摘 要：根據(jù)現(xiàn)行借款費(fèi)用準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合專門借款和一般借款利息費(fèi)用（包括折價(jià)或溢價(jià)攤銷）資本化的典型綜合案例，闡述借款利息費(fèi)用資本化賬務(wù)處理的具體操作方法。?
關(guān)鍵詞：借款;利息費(fèi)用;資本化;賬務(wù)處理?
現(xiàn)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則17號——借款費(fèi)用》較原《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》作了較大的改動，尤其是借款利息費(fèi)用資本化金額的確認(rèn)和計(jì)量、資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍等發(fā)生的變化更大。這給借款利息費(fèi)用資本化的賬務(wù)處理帶來了新的問題。?
例如：某公司于2006年1月1日向銀行借入資金10 000萬元，期限5年，年利率為8%，按年支付利息，到期還本；于2006年12月1日向銀行借入資金2 000萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息，到期還本。公司在2007年1月1日動工興建一幢辦公樓，工期1年，工程采用出包方式，分別于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程進(jìn)度款1 500萬元、3 000萬元和1 000萬元。公司為建造辦公樓于2007年1月1日發(fā)行了期限為3年的公司債券，面值2 000萬元，發(fā)行價(jià)格為2 100萬元，溢價(jià)100萬元，票面年利率為8%，市場年利率為6%，按年支付利息，到期還本。按協(xié)議，中介機(jī)構(gòu)按債券總值的1%收取手續(xù)費(fèi)，直接從發(fā)行價(jià)格中扣除，另外，以銀行存款支付債券的印刷費(fèi)2 000元；2007年7月1日借入專門借款2 000萬元，期限5年，年利率為10%，利息按年支付，到期還本。閑置的專門借款資金均用于有固定收益的債券投資，假定該短期投資月收益率為0.5%，債券的公允價(jià)值等于其實(shí)際價(jià)值。辦公樓于2007年12月31日完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 ?
分析：本公司在2007年1月1日這一時(shí)點(diǎn)，同時(shí)滿足借款費(fèi)用資本化的三個(gè)條件，開始借款費(fèi)用資本化。借款費(fèi)用資本化期間為2007年1月1日至2007年12月31日。專門借款兩筆共計(jì)4 000萬元，累計(jì)資產(chǎn)支出5 500萬元，超過專門借款部分的資產(chǎn)支出為1 500萬元，使用了一般借款。債券溢價(jià)按實(shí)際利率法攤銷。2007年賬務(wù)處理如下 ：?
2007年借款利息費(fèi)用總額 = 10 000×8% + 2 000×6% + 2 000×8% + 2 000×10% ×6÷12 = 1 180（萬元）?
債券應(yīng)計(jì)利息 = 2 000×8% = 160（萬元）?
債券實(shí)際利息費(fèi)用 = 2 100×6% = 126（萬元）?
溢價(jià)攤銷額 = 160-126 = 34（萬元）?
?。?）1月1日：?
?、侔l(fā)行債券：借：銀行存款 20 790 000?
在建工程—辦公樓 210 000?
貸：應(yīng)付債券—債券面值 20 000 000?
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 1 000 000?
?、谥Ц队∷①M(fèi)：借：在建工程—辦公樓 2 000?
貸：銀行存款 2 000?
③支付工程款：借：在建工程—辦公樓 15 000 000?
貸：銀行存款 15 000 000?
?、苓M(jìn)行暫時(shí)性債券投資：借：交易性金融資產(chǎn)—成本 5 000 000?
貸：銀行存款 5 000 000?
?。?）7月1日：?
①借入專門借款：借：銀行存款 20 000 000?
貸：長期借款 20 000 000?
?、谑栈貢簳r(shí)性債券投資：借：銀行存款 5 150 000?
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 5 000 000?
投資收益 150 000?
?、壑Ц豆こ炭睿航瑁涸诮üこ獭k公樓 30 000 000?
貸：銀行存款 30 000 000?
?。?）10月1日：?
支付工程款：借：在建工程—辦公樓 10 000 000?
貸：銀行存款 10 000 000
?。?）12月31日：?
計(jì)算專門借款利息資本化金額 = 2 100×6% + 2 000×10%×6÷12-500×0.5%×6 = 211（萬元）?
計(jì)算一般借款利息資本化金額 ：?
一般借款累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) =（4 500-4 000）×6÷12 + 1 000×3÷12 = 500（萬元）?
一般借款資本化率 =（2 000×6% + 10 000×8%）÷ （2 000×12÷12+10 000×12÷12）= 7.67%?
一般借款利息資本化金額 = 500×7.67% = 38.35（萬元）?
公司2007年建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額 = 211+ 38.35 = 249.35（萬元）?
借：在建工程—辦公樓 2 493 500?
財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 966 500?
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 340 000?
貸：應(yīng)付利息 1 600 000?
長期借款—應(yīng)計(jì)利息 10 200 000?
借：固定資產(chǎn)—辦公樓 57 705 500?
貸：在建工程—辦公樓 57 705 500?
參考文獻(xiàn)?
［1］?中華人民共和國財(cái)政部制定.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則［S］. 北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社, 2006.?
?。?］?中華人民共和國財(cái)政部制定.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南［S］.北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社, 2006.
