【摘 要】 不怕不會做題,就怕沒有思路。筆者精選了部分單項選擇題,以啟迪考生通過做一些有針對性的經(jīng)典習題,達到強化答題思路,提高答題能力,尋找答題規(guī)律,把握答題方法與技巧之目的。典型的題例選擇,精確的要點點評,獨到的解題思路,希望應第考生讀后能有“撥云見日”之感悟,“舉一反三”之效果。
【關鍵詞】 經(jīng)典題例; 答題思路; 精準點評
1.甲企業(yè)2006年3月8日外購一臺機器設備,其購置成本為860萬元,預計使用年限為5年,預計凈殘值為2萬元,采用雙倍余額遞減法計提折舊,該設備于2008年3月16日對外出售,則該設備2006年、2007年和2008年的折舊額為( )萬元。
A.258240.851.6 B.25851.6 30.96
C.240.8 51.6 30.96D.258240.830.96
標準答案:(A)
解題思路:
(1)確定折舊年度:
第一折舊年度的時間為2006年4月1日至2007年4月1日,第二折舊年度的時間為2007年4月1日至2008年4月1日。
(2)計算折舊年度的年折舊額與月折舊額:
月折舊額=206.4÷12=17.2
(3)計算會計年度的折舊額:
2006年的折舊額=28.67×9=258
2007年的折舊額=28.67×3+17.2×9=240.8
2008年的折舊額=17.2×3=51.6
[點評]當折舊年度與會計年度不一致的情況下,采用快速折舊法計算會計年度折舊額時,其基本的答題思路是先根據(jù)計算公式計算其折舊年度的年折舊額和月折舊額(年折舊額÷12);然后根據(jù)會計年度所跨每個折舊年度的月數(shù)來計算其每一會計年度的折舊額。
2.乙企業(yè)2002年度計算的應交所得稅為33萬元,所得稅率為33%,2002年度發(fā)生超標業(yè)務招待費8萬元,取得國債利息收入7萬元,發(fā)生各種贊助費用支出5萬元,會計上計提折舊10萬元,稅法規(guī)定應提折舊6萬元,2002年轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異10萬元,2001年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)賬戶余額為60萬元,2001年適用的所得稅率為30%,(假定2001年并不知道2002年的所得稅稅率)。在上述條件下,該企業(yè)2002年度的凈利潤為()萬元。
A.61.68 B.71.02C.62.33 D.67
標準答案(B)
解題思路:
(2)計算利潤總額:應納稅所得額=利潤總額±永久性差異±暫時性差異
則:利潤總額=100-8+7-5-4+10=100
當X>0時,遞延所得稅資產(chǎn)在借方,遞延所得稅負債在貸方
當X<0時,遞延所得稅資產(chǎn)在貸方,遞延所得稅負債在借方
所得稅費用=33-4.02=28.98
(4)計算凈利潤
凈利潤=100-28.98=71.02
[點評]此題涉及的知識點較多,考生能否答對此題,其關鍵是考生能否將這些知識點巧妙地聯(lián)系在一起,并在短時間內(nèi)找出解題的突破點,理清答題思路,計算出關鍵數(shù)據(jù),此題的難點在于如何正確地計算稅率變動當年遞延所稅資產(chǎn)的借方或貸方發(fā)生額。
3.丙公司對銷售產(chǎn)品承擔售后保修,期初“預計負債——保修費用”余額是10萬元,其中已含計提的C產(chǎn)品保修費用4萬元,本期銷售A產(chǎn)品100萬元,發(fā)生的保修費用預計為銷售額的1%至2%之間;銷售B產(chǎn)品80萬元,發(fā)生的保修費用預計為銷售額的2%至3%之間;C產(chǎn)品已不再銷售,且已售C產(chǎn)品保修期已過。則期末“預計負債——保修費用”的余額為( )萬元。
A.13.5 B.12.6C.8.6D.9.5
標準答案:(D)
解題思路:
借:銷售費用 2
貸:預計負債2
(3)C產(chǎn)品應沖銷的保修費用=4萬元(全部沖銷)
借:預計負債 4
貸:銷售費用4
預計負債期末余額=10+1.5+2-4=9.5(萬元)
[點評]產(chǎn)品保修費用是典型的或有事項中的或有負債,由于該或有負債同時滿足以下三個條件:①企業(yè)承擔的是現(xiàn)時義務;②履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè);③該義務的金額能夠可靠計量。所以應將其確認為一項預計負債,在具體計算產(chǎn)品保修費用時,對于已確認預計負債的產(chǎn)品,如果企業(yè)不再生產(chǎn)了,應在相應的產(chǎn)品質(zhì)量保修期滿后將已預提的產(chǎn)品保修費用予以沖銷,另外在計算當期預提的產(chǎn)品保修費用時,無需考慮“預計負債——保修費用”的期初余額,其預提的保修費用應計入當期的銷售費用,并同時確認為企業(yè)的一項預計負債。
4.丁公司2007年12月31日庫存配件100套,每套配件的賬面成本為12萬元,市場價格為10萬元,該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品,將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2007年12月31日的市場價格為每件28.7萬元,估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備。丁公司2007年12月31日該配件實際計提的存貨跌價準備為( )萬元。
A.0 B.30 C.150 D.200
標準答案:(C)
解題思路:
(1)預計A產(chǎn)品生產(chǎn)成本=100×12+100×17=2 900
(2)預計A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=100×28.7-100×1.2=2 750
由于預計A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其預計A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,所以該配件期末應計提跌價準備,期末應以該配件的可變現(xiàn)凈值體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表的存貨項目。 (3)庫存配件的期末成本=100×12=1 200
(4)庫存配件的期末可變現(xiàn)凈值=100×28.7-100×17-100
×1.2=1050
(5)庫存配件期末應計提的存貨跌價準備=1 200-1 050=150
(6)庫存配件期末實際要計提的存貨跌價準備=150-0=150>0(應補提)
(7)會計分錄: 借:資產(chǎn)減值損失150
貸:存貨跌價準備 150
[點評]對于直接用于銷售的存貨,在期末可直接比較其成本與可變現(xiàn)凈值,并確定其是否要計提存貨跌價準備,而對于以備繼續(xù)生產(chǎn)使用的存貨,期末是按成本計量還是按可變現(xiàn)凈值計量,完全取決于用該存貨預計生產(chǎn)出來產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值是否高于其相應的生產(chǎn)成本。如果預計生產(chǎn)成本高于該產(chǎn)品預計可變現(xiàn)凈值時,則應計提該生產(chǎn)性存貨的跌價準備;如果預計生產(chǎn)成本小于或等于該產(chǎn)品的預計可變現(xiàn)凈值時,則該生產(chǎn)性存貨期末應按其成本計量,無需計提存貨跌價準備。應特別注意的是,如果該產(chǎn)品已部分定有合同,而另一部分無合同約定時,則應分別有合同約定和無合同約定兩種情況進行會計處理。
