從世界范圍來(lái)看，與我國(guó)企業(yè)總會(huì)計(jì)師最相近的職位應(yīng)當(dāng)是發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)的首席財(cái)務(wù)官，即CFO。因此，分析研究國(guó)外的CFO及相關(guān)制度，對(duì)我國(guó)總會(huì)計(jì)師制度的改革和建設(shè)具有較強(qiáng)的借鑒意義。
典型國(guó)家CFO制度的基本情況
CFO是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善和兩權(quán)分離的逐步深化而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，并在具體工作中逐步拓展其業(yè)務(wù)職能的。從世界范圍看，CFO制度有著基本的共同點(diǎn)，但美國(guó)、德國(guó)、日本的CFO制度也有一些各自的特點(diǎn)。
美國(guó)的CFO發(fā)展情況
目前美國(guó)上市公司廣泛實(shí)施了股票期權(quán)薪酬機(jī)制。大公司的CFO職責(zé)有如下四個(gè)方面：一是負(fù)責(zé)股東與高級(jí)管理層之間的有效溝通；二是參與并進(jìn)行投資融資決策，特別是融資決策，美國(guó)對(duì)CFO的金融理論和實(shí)務(wù)水平要求較高，擔(dān)當(dāng)CFO的大多是擁有多年在金融市場(chǎng)馳騁經(jīng)驗(yàn)的人，優(yōu)秀的CFO常常做過成功的基金經(jīng)理人；三是建立一套指標(biāo)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，讓每個(gè)經(jīng)理都有自己的“成績(jī)單”，引導(dǎo)公司進(jìn)行股東價(jià)值創(chuàng)造；四是公司戰(zhàn)略決策和規(guī)劃，美國(guó)的CFO在戰(zhàn)略管理團(tuán)隊(duì)里所花的時(shí)間比起亞洲和歐洲的CFO多得多，美國(guó)的CFO注重解決問題的能力和創(chuàng)造力，積極參與兼并重組，制定戰(zhàn)略計(jì)劃。
20世紀(jì)90年代以來(lái)，雖然美國(guó)CFO成為策略擬定的重要角色，在企業(yè)兼并重組等資本市場(chǎng)運(yùn)作中發(fā)揮著重要作用，但他們逐漸脫離財(cái)務(wù)報(bào)告的角色，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告管理工作薄弱。美國(guó)近年來(lái)發(fā)生的一系列會(huì)計(jì)丑聞，從一個(gè)側(cè)面反映了這方面的缺陷。
德國(guó)的CFO發(fā)展情況
德國(guó)公司的股權(quán)集中度較高，公司間相互持股現(xiàn)象普遍。德國(guó)股票市場(chǎng)不如美國(guó)發(fā)達(dá)，公司主要從銀行進(jìn)行外部間接融資，對(duì)銀行的依賴性較大且與之關(guān)系密切。銀行在公司治理中發(fā)揮了重要作用。德國(guó)銀行主要通過四種方式在公司的治理中發(fā)揮作用，即以債權(quán)人身份、直接持股、代理小股東投票權(quán)、在監(jiān)事中派駐代表。公司CFO不必花費(fèi)大量時(shí)間研究股票市場(chǎng)的短期表現(xiàn)。
在公司治理方面，德國(guó)在董事會(huì)外單獨(dú)設(shè)立監(jiān)事會(huì)，監(jiān)督對(duì)象除了經(jīng)營(yíng)者外，還涉及到董事，因此，德國(guó)的CFO比美國(guó)有更為嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制。
日本的CFO發(fā)展情況
日本為了提高企業(yè)財(cái)務(wù)的專業(yè)性，推動(dòng)企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，驗(yàn)證財(cái)務(wù)知識(shí)和專門技能，在財(cái)務(wù)資格全球化的推動(dòng)下，建立了CFO制度。目前日本的CFO仍局限于以財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)，同時(shí)參與經(jīng)營(yíng)管理，其職能主要是籌措資金、運(yùn)用資金、企業(yè)兼并、轉(zhuǎn)讓的策劃和操作等，而且，中小企業(yè)的CFO建設(shè)并不普及。
國(guó)外CFO的職責(zé)
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，國(guó)外CFO已經(jīng)從企業(yè)的賬房先生演變?yōu)槠髽I(yè)的守財(cái)人、監(jiān)督者和企業(yè)未來(lái)的建筑師。
總體來(lái)看，CFO在現(xiàn)代企業(yè)中擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧梢苑譃橐韵挛孱悾?
一是戰(zhàn)略計(jì)劃管理。CFO在企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃管理中主要負(fù)責(zé)：第一、將公司戰(zhàn)略與企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)結(jié)合起來(lái)；第二、制定、建議、實(shí)施公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，支持企業(yè)推行經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。
二是資源價(jià)值管理。在信息時(shí)代，CFO實(shí)際上是企業(yè)資源的管理者。企業(yè)資源包括有形資源和無(wú)形資源。隨著世界市場(chǎng)、顧客和環(huán)境的變化，與企業(yè)價(jià)值相關(guān)的各種企業(yè)資源也趨于在企業(yè)利益相關(guān)之間重新分配。如何在利益相關(guān)者之間建立一套有效的制衡機(jī)制是企業(yè)發(fā)展的必然要求，也是CFO面臨的必須要解決的問題。
三是流程系統(tǒng)管理。CFO的管理與其他高管的一個(gè)重要區(qū)別是管理設(shè)計(jì)供應(yīng)鏈全過程，涉及價(jià)值鏈全方面。由于戰(zhàn)略的靈活性決定了流程的管理和再造是一個(gè)持續(xù)不斷的過程，這就需要有專門的機(jī)構(gòu)和人員來(lái)領(lǐng)導(dǎo)和管理流程。由于CFO管理設(shè)計(jì)供應(yīng)鏈的全過程和價(jià)值鏈的全方面，所以，流程系統(tǒng)的管理必須要CFO負(fù)責(zé)。
四是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)管理。CFO在企業(yè)價(jià)值管理系統(tǒng)中要同時(shí)擔(dān)當(dāng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和管理報(bào)酬激勵(lì)兩個(gè)角色。CFO在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)管理中要做到三個(gè)區(qū)分：第一、對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主題加以區(qū)分；第二，對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的客體加以區(qū)分；第三是對(duì)評(píng)價(jià)和考核加以區(qū)分。評(píng)價(jià)要求客觀公正、考核要求公開公平。
五是風(fēng)險(xiǎn)控制管理。CFO是股東在公司董事會(huì)和經(jīng)理層設(shè)置的能代表所有者利益對(duì)公司實(shí)行資本控制的職位。在信息時(shí)代，經(jīng)濟(jì)管理信息化和企業(yè)運(yùn)作金融化，使得企業(yè)的管理控制的長(zhǎng)度延伸，幅度加寬，不僅企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵不斷豐富，風(fēng)險(xiǎn)控制的難度也在加大，CFO成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的實(shí)際管理者。
從以上CFO在企業(yè)管理中的管理職能角度看，CFO在現(xiàn)代企業(yè)中扮演著不可或缺、不可替代的角色。對(duì)比我國(guó)的總會(huì)計(jì)師職責(zé)設(shè)置，我國(guó)的以前規(guī)定雖然具體但卻過于淺、窄，更缺少財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的計(jì)劃和組織實(shí)施、企業(yè)價(jià)值管理、股東利益最大化等方面的要求。新出臺(tái)的《暫行辦法》在這些方面對(duì)中央企業(yè)總會(huì)計(jì)師已經(jīng)做出了一定的要求。
