會(huì)計(jì)主管委派制是指實(shí)行所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的組織機(jī)構(gòu)(含企業(yè)、事業(yè)和其他單位)由其所有者或者上級(jí)委托人委任派遣會(huì)計(jì)主管的一種管理制度。它在當(dāng)代企業(yè)集團(tuán)中的實(shí)行已經(jīng)十分普遍，在實(shí)踐中也被證明是行之有效的。同樣地，它在事業(yè)單位中的實(shí)行也越來(lái)越廣泛，也被證明是非常必要的。作為在企事業(yè)單位長(zhǎng)期從事相關(guān)工作的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者，筆者就此探討事業(yè)單位會(huì)計(jì)主管委派制的實(shí)施。
一、實(shí)施會(huì)計(jì)主管委派制的原因
在經(jīng)濟(jì)社會(huì)的實(shí)踐中，由于作為國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有者的上級(jí)主管事業(yè)單位（即委托人）與作為國(guó)有資產(chǎn)具體的控制者和管理者（即代理人）的下級(jí)事業(yè)單位之間往往存在著信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，因而事業(yè)單位的上級(jí)主管部門(mén)必須建立一套行之有效的制度使代理人的行為目標(biāo)與自己的行為目標(biāo)最大限度地一致，保障國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，追求經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的最大化。會(huì)計(jì)主管委派制就是促使事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)中權(quán)力制衡機(jī)制有效運(yùn)行的重要手段之一，是強(qiáng)化行政管理，避免會(huì)計(jì)信息失真，實(shí)施有效監(jiān)督，從源頭上預(yù)防治理腐敗的一項(xiàng)重要的制度保障。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，越來(lái)越多事業(yè)單位，尤其是知名學(xué)校、醫(yī)院等紛紛設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，確實(shí)存在著如何科學(xué)管理、有效管理的問(wèn)題，會(huì)計(jì)主管委派制因而成為其從源頭上預(yù)防治理腐敗，避免會(huì)計(jì)信息失真，實(shí)施實(shí)時(shí)監(jiān)督和有效管理的重要手段。
二、實(shí)施會(huì)計(jì)主管委派制的意義
上級(jí)事業(yè)單位向基層事業(yè)單位派駐會(huì)計(jì)主管，一方面可以對(duì)基層管理者形成有效的監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范其管理行為，另一方面也可以解決兩者在信息、風(fēng)險(xiǎn)等方面的不對(duì)稱(chēng)，維護(hù)委托方的權(quán)益。其意義表現(xiàn)在以下方面：
（一）有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量
實(shí)踐表明，多數(shù)虛假報(bào)表是在控制者和管理者的授意下產(chǎn)生的。為何虛假報(bào)表和報(bào)告總是屢禁不止，歸根結(jié)底是由于對(duì)其監(jiān)督弱化所造成的。治理會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，必須標(biāo)本兼治。會(huì)計(jì)主管委派制的實(shí)施，基層事業(yè)單位的一切重大財(cái)務(wù)收支、資金調(diào)撥以至重要的運(yùn)行決策都必須有會(huì)計(jì)主管的審核認(rèn)可，會(huì)計(jì)主管對(duì)有關(guān)原始單據(jù)的審核，猶如在基層事業(yè)單位的管理者與會(huì)計(jì)人員之間形成一道堅(jiān)固的屏障，它可以在很大程度上保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，最大限度地提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。財(cái)政部有位領(lǐng)導(dǎo)講過(guò)一句話(huà)：信任不能代替監(jiān)督。這說(shuō)明了監(jiān)督的必要性，它是一項(xiàng)重要的制度保障。
（二）有利于上級(jí)事業(yè)單位快捷地獲取基層事業(yè)單位的信息
在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露制度下，上級(jí)事業(yè)單位獲取基層事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是在會(huì)計(jì)年度終了由基層事業(yè)單位按年報(bào)提供的，因而上級(jí)事業(yè)單位的決策層只能靠披露的會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)了解和判斷基層事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，而對(duì)于其營(yíng)運(yùn)情況和一些隱性問(wèn)題或深層次的問(wèn)題難以及時(shí)了解和掌握，滯后的監(jiān)督往往失去了管理的意義，尤其對(duì)于故意弄虛作假的問(wèn)題，常常造成無(wú)法挽回的損失。而實(shí)行會(huì)計(jì)主管委派制，是從制度設(shè)計(jì)上保障了會(huì)計(jì)主管進(jìn)入基層單位的決策層，參與制定重大事項(xiàng)和財(cái)務(wù)計(jì)劃，實(shí)時(shí)進(jìn)行有效監(jiān)控，及時(shí)快捷地為上級(jí)決策層提供基層單位的財(cái)務(wù)信息和相關(guān)信息。
（三）有利于降低管理和監(jiān)督成本
實(shí)行會(huì)計(jì)主管委派制，除了能提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量之外，更為重要的是會(huì)計(jì)主管能將基層事業(yè)單位弄虛作假的問(wèn)題及時(shí)制止，防范于未然。對(duì)于制止不了的問(wèn)題，能夠及時(shí)向上級(jí)單位報(bào)告，便于上級(jí)單位及時(shí)采取相應(yīng)對(duì)策，從而避免更大的損失，大大降低管理和監(jiān)督的機(jī)會(huì)成本。
（四）有利于提高整體的財(cái)務(wù)管理水平
實(shí)行會(huì)計(jì)主管委派制，能夠讓受派單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作與上級(jí)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作更加緊密聯(lián)系，通過(guò)各種形式的聯(lián)絡(luò)與報(bào)告制度，上級(jí)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理部門(mén)對(duì)受派單位的財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)能及時(shí)掌握，對(duì)不恰當(dāng)?shù)淖龇芗皶r(shí)加以指導(dǎo)，有利于提高整體的財(cái)務(wù)管理水平。
（五）有利于更有效地執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度
由于基層事業(yè)單位管理者對(duì)財(cái)經(jīng)制度的熟悉掌握水平參差不齊，甚至執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度的自覺(jué)性不高，因此，通過(guò)實(shí)行會(huì)計(jì)主管委派制，能夠強(qiáng)化受派單位執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度的自覺(jué)性，規(guī)范其財(cái)務(wù)收支行為，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、實(shí)施會(huì)計(jì)主管委派制的辦法
會(huì)計(jì)主管委派制作為一項(xiàng)制度，必然要有其可操作性，概括起來(lái)有以下具體實(shí)施辦法：
（一）明確對(duì)派出會(huì)計(jì)主管的管理模式
采用會(huì)計(jì)主管委派制，委派的會(huì)計(jì)主管實(shí)行上級(jí)事業(yè)單位與受派單位雙重領(lǐng)導(dǎo)的管理摸式。委派的會(huì)計(jì)主管一方面要就受派單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性以及財(cái)務(wù)收支的合法性向派出單位負(fù)責(zé)，發(fā)現(xiàn)任何危害國(guó)家利益和其他違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為要及時(shí)向派出單位報(bào)告；另一方面，要負(fù)責(zé)對(duì)受派單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)人員的管理，日常具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作向受派單位主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，對(duì)受派單位負(fù)有監(jiān)督和服務(wù)職責(zé)。
（二）明確派出會(huì)計(jì)主管的歸口管理機(jī)構(gòu)
會(huì)計(jì)主管的歸口管理機(jī)構(gòu)可以是成立的專(zhuān)門(mén)管理機(jī)構(gòu)，也可以是由派出單位的會(huì)計(jì)部門(mén)，負(fù)責(zé)對(duì)派出會(huì)計(jì)主管的統(tǒng)一管理。選派的會(huì)計(jì)主管必須素質(zhì)較高、有較強(qiáng)責(zé)任心和事業(yè)心。對(duì)派出會(huì)計(jì)主管的編制情況、人事關(guān)系、工資福利、業(yè)務(wù)考核等應(yīng)當(dāng)進(jìn)行統(tǒng)一管理。
（三）賦予派出會(huì)計(jì)主管相應(yīng)的責(zé)權(quán)
要從制度上明確派出會(huì)計(jì)主管在受派單位的身份與定位。為了突出派出會(huì)計(jì)主管的監(jiān)督職能，便于其順利行使監(jiān)督職能，應(yīng)當(dāng)規(guī)定派出會(huì)計(jì)主管列入受派單位的決策層，有權(quán)參與受派單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的決策和組織實(shí)施，全面負(fù)責(zé)受派單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，派出會(huì)計(jì)主管在服務(wù)于受派單位的同時(shí)對(duì)派出單位負(fù)責(zé)，對(duì)受派單位違反財(cái)務(wù)規(guī)定的行為有權(quán)制止，對(duì)受派單位領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)意違規(guī)的行為有責(zé)任向?qū)ε沙鰡挝患皶r(shí)報(bào)告。
（四）給予派出會(huì)計(jì)主管的利益保障
在明確派出會(huì)計(jì)主管責(zé)權(quán)的同時(shí)，要對(duì)派出會(huì)計(jì)主管的工資、福利待遇等“利”的方面給予保障，為保證派出會(huì)計(jì)主管工作的獨(dú)立性，有效行使監(jiān)督職能，其工資、福利待遇宜與受派單位脫鉤，由派出單位統(tǒng)一考核發(fā)放，解決他們的“后顧之憂(yōu)”。
（五）建立完善的配套制度
為確保委派制的落實(shí)到位，加強(qiáng)后續(xù)管理和可操作性，應(yīng)當(dāng)建立和完善如下的配套制度：
1、選拔制度。擬派出的會(huì)計(jì)主管必須符合《會(huì)計(jì)法》規(guī)定任職資格，具備較高業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)，德才兼?zhèn)涞娜藛T，經(jīng)派出會(huì)計(jì)主管的管理機(jī)構(gòu)按有關(guān)程序考核合格后，由派出的事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后確定。
2、培訓(xùn)制度。派出的會(huì)計(jì)主管作為受派單位的高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員，責(zé)任重大，必須具備扎實(shí)過(guò)硬業(yè)務(wù)素質(zhì)和較高的思想道德水平。應(yīng)當(dāng)采取多種形式對(duì)派出的會(huì)計(jì)主管進(jìn)行派出前的培訓(xùn)，派出后的后續(xù)教育，通過(guò)有計(jì)劃、有組織的業(yè)務(wù)知識(shí)、政治思想及組織協(xié)調(diào)能力等方面培訓(xùn)，不斷提高派出會(huì)計(jì)主管的思想道德水平、業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)。
3、述職制度。派出的會(huì)計(jì)主管在年度終了或規(guī)定的時(shí)間以及離職時(shí)，應(yīng)向其歸口的管理機(jī)構(gòu)詳細(xì)報(bào)告工作情況。述職報(bào)告經(jīng)受派單位負(fù)責(zé)人和派出的管理機(jī)構(gòu)雙方簽署意見(jiàn)后作為其業(yè)務(wù)檔案。
4、報(bào)告制度。可分定期報(bào)告制度和重大事項(xiàng)報(bào)告制度。定期報(bào)告制度規(guī)定派出的會(huì)計(jì)主管按季或半年定期向其歸口的管理機(jī)構(gòu)作書(shū)面報(bào)告；重大事項(xiàng)報(bào)告制度規(guī)定派出的會(huì)計(jì)主管對(duì)所在受派單位發(fā)生的重大問(wèn)題必須及時(shí)報(bào)告，否則追究職責(zé)。
5、業(yè)績(jī)考核制度。派出會(huì)計(jì)主管的歸口管理機(jī)構(gòu)應(yīng)制訂科學(xué)的考核辦法，對(duì)派出的會(huì)計(jì)主管進(jìn)行定期考核?？己藘?nèi)容包括遵守會(huì)計(jì)法規(guī)、業(yè)務(wù)水平、工作業(yè)績(jī)、職業(yè)道德、勤政廉政等方面的情況。年度考核必須有書(shū)面考核結(jié)論，進(jìn)行定性評(píng)價(jià)（如優(yōu)秀、稱(chēng)職、不稱(chēng)職），以此作為對(duì)其獎(jiǎng)懲和續(xù)聘、解聘的依據(jù)。
6、獎(jiǎng)懲升遷制度。派出會(huì)計(jì)主管的歸口管理機(jī)構(gòu)應(yīng)制訂明確的獎(jiǎng)懲升遷制度。按照考核結(jié)果以及有關(guān)的審計(jì)情況，對(duì)于工作出色、考核優(yōu)秀的派出會(huì)計(jì)主管，給予精神獎(jiǎng)勵(lì)、物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)以至?xí)x升；對(duì)于考核不稱(chēng)職以及所在受派單位財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的派出會(huì)計(jì)主管，給予經(jīng)濟(jì)處罰、不予續(xù)聘和解聘。
7、交流輪換制度。派出會(huì)計(jì)主管的管理機(jī)構(gòu)應(yīng)制訂相關(guān)的交流輪換制度，對(duì)派出會(huì)計(jì)主管的工作崗位進(jìn)行有計(jì)劃輪換，促進(jìn)其橫向和縱向交流。
8、離任審計(jì)制度。派出的會(huì)計(jì)主管在受派單位任職期滿(mǎn)離任時(shí)，必須進(jìn)行離任審計(jì)。派出會(huì)計(jì)主管對(duì)違紀(jì)違法行為不抵制、不報(bào)告甚至與受派單位串通一起實(shí)施其他違法亂紀(jì)行為者，視情節(jié)給予教育、調(diào)離、撤職、追究法律責(zé)任等處理。
（作者單位：廣東省社會(huì)科學(xué)院）
