目前，民營(yíng)企業(yè)首次公開(kāi)發(fā)行股票（簡(jiǎn)稱(chēng)IPO）處于良好的時(shí)機(jī)，但I(xiàn)P0要求公司財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)虛假記載，并需經(jīng)有證券從業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。因此，企業(yè)者和所有者應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到上市過(guò)程中需要規(guī)范的財(cái)務(wù)問(wèn)題，聘請(qǐng)外部審計(jì)師、律師及券商等專(zhuān)業(yè)人士幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算，以使民營(yíng)企業(yè)能夠成功上市。
一、產(chǎn)權(quán)不清晰問(wèn)題
一些民營(yíng)企業(yè)由于土地征地手續(xù)不合法或不完善、土地以租代征，有房無(wú)地、房屋無(wú)報(bào)建或驗(yàn)收手續(xù)，以及其他原因無(wú)產(chǎn)權(quán)證；或由于資產(chǎn)重組、股東投資、資產(chǎn)置換、以物抵債等進(jìn)入公司的資產(chǎn)未過(guò)戶(hù)，或者由控股股東擁有產(chǎn)權(quán)證。
為此，IP0申報(bào)前要解決主要經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)、土地、專(zhuān)利、商標(biāo)等資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)問(wèn)題，辦妥相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證，對(duì)辦理產(chǎn)權(quán)證確實(shí)有困難的，若不屬于主要經(jīng)營(yíng)用房屋和土地，可以先轉(zhuǎn)讓給控股股東或其他方然后租用，資產(chǎn)專(zhuān)利和商標(biāo)也可由控股股東長(zhǎng)期授權(quán)使用。
案例一：福建福晶科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“福晶科技”）的LB0專(zhuān)利權(quán)長(zhǎng)期未過(guò)戶(hù)，對(duì)此IP0申報(bào)中，專(zhuān)利所有人中國(guó)科學(xué)院福建物質(zhì)結(jié)構(gòu)研究所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“物構(gòu)所”）聲明如下：
自本所將LB0專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓給福晶科技以來(lái)，該項(xiàng)專(zhuān)利（含其在美國(guó)和日本的權(quán)益）實(shí)質(zhì)上歸屬福晶科技所有，其使用LB0技術(shù)不構(gòu)成對(duì)本所的侵權(quán)。本所保證將根據(jù)福晶科技的要求盡快將專(zhuān)利權(quán)過(guò)戶(hù)至福晶科技，并配合福晶科技排除任何第三方對(duì)福晶科技自由使用及處分該項(xiàng)專(zhuān)利的侵害及妨礙。
律師及券商對(duì)此作了核查聲明：經(jīng)核查，發(fā)行權(quán)及物構(gòu)所目前正在辦理該項(xiàng)專(zhuān)利的過(guò)戶(hù)手續(xù)，專(zhuān)利權(quán)過(guò)戶(hù)不存在實(shí)質(zhì)的法律障礙，該事項(xiàng)不影響發(fā)行人資產(chǎn)的完整性，對(duì)本次發(fā)行及上市沒(méi)有實(shí)質(zhì)不利影響。
二、關(guān)聯(lián)方交易及同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題
目前，一些民營(yíng)企業(yè)從避稅角度考慮開(kāi)辦了若干家業(yè)務(wù)類(lèi)同或上下游企業(yè)，獨(dú)立性相對(duì)較差，導(dǎo)致同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和關(guān)聯(lián)交易相對(duì)較多。另外，核算基礎(chǔ)薄弱使關(guān)聯(lián)交易在安排、核算等方面存在較多問(wèn)題，如交易目的、動(dòng)機(jī)是為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)；交易依據(jù)不充分，缺少相關(guān)合同及確認(rèn)；定價(jià)不公允；關(guān)聯(lián)方界定不完整；會(huì)計(jì)處理不當(dāng)；交易程序不規(guī)范；實(shí)質(zhì)關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化。
證監(jiān)會(huì)在IP0審核中對(duì)關(guān)聯(lián)交易是否必須、是否真實(shí)、是否公允，以及最近一年及最近一期與控股股東或?qū)嶋H控制人的關(guān)聯(lián)交易比例是否超過(guò)30%較為關(guān)注。對(duì)于發(fā)行人存在外包、外協(xié)生產(chǎn)模式的也特別關(guān)注是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。因此擬上市民營(yíng)企業(yè)應(yīng)提前規(guī)范關(guān)聯(lián)交易，通過(guò)資產(chǎn)重組等方法消除同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)；減少不必要的關(guān)聯(lián)交易，經(jīng)營(yíng)所必需的關(guān)聯(lián)交易應(yīng)完善相關(guān)程序和法律手續(xù)，并注意按市場(chǎng)原則定價(jià)。
三、收入確認(rèn)問(wèn)題
收入不真實(shí)是民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)中存在的一個(gè)突出問(wèn)題。一般來(lái)講，民營(yíng)企業(yè)在沒(méi)有上市融資需求的前提下，通常是少計(jì)、晚確認(rèn)收入，少體現(xiàn)利潤(rùn)，盡可能地少繳或晚繳稅。當(dāng)企業(yè)有上市融資需求時(shí)，少體現(xiàn)利潤(rùn)是極其不利的。
另外，還存在收入確認(rèn)憑證不完整，如缺合同、發(fā)票、交貨或發(fā)運(yùn)單、對(duì)方確認(rèn)單等；代理或買(mǎi)方提供結(jié)算數(shù)據(jù)不及時(shí)或不準(zhǔn)確；退貨處理不規(guī)范；利用關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)收入、不真實(shí)反映收入等情況。由于與收入有關(guān)的重要合同、協(xié)議是收入確認(rèn)的重要依據(jù)，因此企業(yè)應(yīng)格外重視合同的規(guī)范并妥善保管，盡可能地將合同的內(nèi)容與條款予以細(xì)化。對(duì)于一些金額極大的重要合同，還應(yīng)考慮聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人士協(xié)助草擬并進(jìn)行復(fù)核。
同時(shí)，企業(yè)應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求制訂收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策，明確收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)、依據(jù)，并嚴(yán)格執(zhí)行，以減少I(mǎi)PO審計(jì)時(shí)的調(diào)整。但目前相關(guān)的收入準(zhǔn)則，主要是針對(duì)傳統(tǒng)行業(yè)及傳統(tǒng)銷(xiāo)售方式制定的。對(duì)于新型產(chǎn)業(yè)（特別是計(jì)算機(jī)軟件行業(yè)、網(wǎng)絡(luò)相關(guān)行業(yè)），以及藥品的特殊銷(xiāo)售方式，現(xiàn)有判定標(biāo)準(zhǔn)顯得過(guò)于抽象，而只能依賴(lài)企業(yè)、審計(jì)師及監(jiān)管部門(mén)的職業(yè)判斷。下面以藥品特殊銷(xiāo)售方式為例，說(shuō)明其應(yīng)如何規(guī)范收入的確認(rèn)問(wèn)題。
案例二：某公司藥品銷(xiāo)售的主要方式是先將藥品出售給分銷(xiāo)商，繼而由分銷(xiāo)商完成藥品的終極銷(xiāo)售。公司在將藥品發(fā)運(yùn)給分銷(xiāo)商時(shí)確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)，主要理由就是它與分銷(xiāo)商簽訂有購(gòu)銷(xiāo)合同，根據(jù)這些合同的相關(guān)內(nèi)容，不論分銷(xiāo)商能否完成二次銷(xiāo)售，都將如期收款。
而我國(guó)收入準(zhǔn)則的規(guī)定比較原則。分銷(xiāo)商能否回款取決于其是否能最終實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，如果分銷(xiāo)商持有的存貨嚴(yán)重超過(guò)市場(chǎng)需求，就意味著他們不能全部實(shí)現(xiàn)藥品的二次銷(xiāo)售。換言之，靠二次銷(xiāo)售賺取價(jià)差的分銷(xiāo)商將因此沒(méi)有支付能力，還會(huì)將貨物退回公司。由于公司未來(lái)的銷(xiāo)售仍需依賴(lài)分銷(xiāo)商，不接受分銷(xiāo)商的退貨是不現(xiàn)實(shí)的。所以，公司雖然已發(fā)出商品，但與商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬實(shí)際并未轉(zhuǎn)移，故公司在將藥品發(fā)運(yùn)之時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)是不合理的，其銷(xiāo)售行為應(yīng)按寄售模式予以反映，待分銷(xiāo)商將藥品最終銷(xiāo)售后，再確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。
四、稅務(wù)方面問(wèn)題
民營(yíng)企業(yè)在稅收方面存在的問(wèn)題較為普遍，采取各種方法逃避納稅，如設(shè)置賬外賬；不開(kāi)發(fā)票不入賬；向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；成本費(fèi)用虛列，不配比結(jié)轉(zhuǎn)；虛假購(gòu)物（有增值稅發(fā)票）；應(yīng)資本化的支出費(fèi)用化；所得稅扣除與稅法不一致，但往往得到稅務(wù)局默認(rèn)；個(gè)人所得稅未代扣代繳；稅收優(yōu)惠不合法，無(wú)文件或?qū)徟?jí)別不夠。
由于IP0過(guò)程中，省級(jí)稅務(wù)部門(mén)將對(duì)企業(yè)前三年執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策與國(guó)家法規(guī)政策是否相符出具確認(rèn)文件，并就可能被追繳的風(fēng)險(xiǎn)作特別風(fēng)險(xiǎn)提示，以及證明近三年內(nèi)有無(wú)稅收方面的違法違規(guī)行為，是否受過(guò)稅務(wù)部門(mén)處罰。因此企業(yè)應(yīng)早作安排，規(guī)范運(yùn)作，依法納稅。企業(yè)在取得稅收優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)取得并妥善保管稅務(wù)當(dāng)局及其他政府部門(mén)有關(guān)征、免、減稅文件及稅務(wù)鑒證清單等正式書(shū)面文件。
這里還需提醒企業(yè)在日常納稅申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表審簽中，報(bào)表應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人自行或書(shū)面授權(quán)簽字。曾有企業(yè)在IP0申報(bào)中因比對(duì)納稅申報(bào)表法人代表簽字筆跡不一致且無(wú)書(shū)面授權(quán)資料而被證監(jiān)會(huì)否決的情況。
五、社保問(wèn)題
目前，大部分民營(yíng)企業(yè)未按規(guī)定為全部在職職工辦理社保關(guān)系。但I(xiàn)P0申報(bào)中對(duì)人員社保情況應(yīng)予以披露，曾有企業(yè)因社保問(wèn)題被否決的情況。故企業(yè)在申請(qǐng)IP0時(shí)，應(yīng)充分準(zhǔn)備并收集相關(guān)書(shū)面材料，如勞動(dòng)和社會(huì)保障局對(duì)本公司社保執(zhí)行情況出具的相關(guān)證明文件、勞動(dòng)合同以及勞動(dòng)服務(wù)合同。
六、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)問(wèn)題
民營(yíng)企業(yè)往往存在重經(jīng)營(yíng)輕的問(wèn)題，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較差，主要表現(xiàn)在以下幾方面；
?。ㄒ唬?huì)計(jì)政策及估計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題。如會(huì)計(jì)政策不夠穩(wěn)鍵，隨意性或目的性強(qiáng)；資產(chǎn)減值計(jì)提方法不合理、計(jì)提基礎(chǔ)不準(zhǔn)確、計(jì)提金額不充足、計(jì)提范圍不完整、大額沖回以前計(jì)提等。
?。ǘ┮恍┵M(fèi)用及款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬。某些民營(yíng)企業(yè)在往來(lái)賬如其他應(yīng)收款、備用金、銀行存款未達(dá)賬或預(yù)付款中存在名目繁多、責(zé)任不清、用途不明的費(fèi)用性款項(xiàng)，長(zhǎng)期掛賬，未作清理，部分已成為死賬。企業(yè)應(yīng)在IP0過(guò)程中逐一清理，落實(shí)責(zé)任并進(jìn)行賬務(wù)處理。
?。ㄈ╅L(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)多且賬務(wù)處理混亂。如投資掛賬于其他應(yīng)收款、在建工程等；核算方法選用不適當(dāng)，或不反映損益；股權(quán)投資差額及商譽(yù)處理不恰當(dāng)；投資關(guān)系不清晰，無(wú)合同及被投資單位出資證明。為此，企業(yè)應(yīng)在IP0過(guò)程中按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)投資進(jìn)行正確的賬務(wù)處理，并完善投資文件，如對(duì)外投資董事會(huì)決議、股東會(huì)決議、投資協(xié)議、被投資單位章程、驗(yàn)資報(bào)告、營(yíng)業(yè)執(zhí)照等相關(guān)投資業(yè)務(wù)證明文件。
（四）固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)中的常見(jiàn)問(wèn)題。如固定資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)方法、年限、殘值率不當(dāng)或經(jīng)常變更；利息資本化不符合準(zhǔn)則要求；停工損失資本化；試運(yùn)行期間會(huì)計(jì)核算不正確；在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)不當(dāng)，折舊起始時(shí)點(diǎn)不符合準(zhǔn)則要求；固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化依據(jù)不充分；開(kāi)發(fā)支出資本化依據(jù)或條件不充分；非專(zhuān)利技術(shù)是否能確定受益年限，以明確予以攤銷(xiāo)或減值測(cè)試。
（五）資產(chǎn)、負(fù)債賬面反映不完整。主要表現(xiàn)在：部分收入不入賬，比如邊角料銷(xiāo)售；以物抵債資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)不入賬；借款不入賬；未付款購(gòu)貨未進(jìn)行暫估入賬；已辦理報(bào)廢手續(xù)但仍在使用資產(chǎn)等。
公司管理層應(yīng)認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)工作的重要性，健全財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量。
七、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用問(wèn)題
民營(yíng)企業(yè)大多屬于新興高科技行業(yè)，因此企業(yè)的日常研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用一般較大。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，公司發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出，其研究階段的支出，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出，滿(mǎn)足規(guī)定條件的，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利技術(shù)和非專(zhuān)利技術(shù)），并在受益期限內(nèi)按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。因此IP0申報(bào)中，對(duì)研發(fā)費(fèi)用資本化，需充分考慮其條件，并準(zhǔn)備相關(guān)材料作為證明。
八、準(zhǔn)則銜接問(wèn)題
大部分民營(yíng)企業(yè)IP0前尚未執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，所以需要根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)投資、遞延稅款等方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行調(diào)整。
九、內(nèi)部控制問(wèn)題
目前民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制并不健全，無(wú)制度規(guī)范或有制度規(guī)范但執(zhí)行力度不夠。如某些不相容職務(wù)未分離，書(shū)面單據(jù)未予審簽并留存等。企業(yè)應(yīng)按相關(guān)規(guī)定完善內(nèi)控制度，職責(zé)分解到崗位，嚴(yán)格執(zhí)行并加強(qiáng)監(jiān)督考核。
