【摘 要】 金融會計風險是商業(yè)銀行金融風險的重要組成部分。一提到金融風險,人們往往認為是信貸資產(chǎn)風險,其實金融會計風險存在于銀行經(jīng)營管理的每一個環(huán)節(jié)中,其危害性不亞于信貸資產(chǎn)風險。本文通過對金融會計風險的定義、類型、成因及其與信貸資產(chǎn)風險關系的論述,對如何防范和化解金融會計風險從宏觀、微觀兩個方面作了探討。
【關鍵詞】 金融會計; 金融會計風險; 防范; 化解
亞洲金融危機對我國金融市場的警示是深刻的、長遠的。我國也是新興的市場經(jīng)濟國家,也在大量地吸收外資為我國的經(jīng)濟建設服務,我國也存在大量的外債,我國銀行業(yè)受國家政府的控制程度也很高;同時權責發(fā)生制的執(zhí)行也使得我國銀行業(yè)在收入的確認上違背了會計謹慎性原則,助長了泡沫經(jīng)濟。尤其重要的是,我國國有獨資商業(yè)銀行的呆、壞賬是我國金融危機產(chǎn)生的最大隱患。從金融會計的角度,我國銀行業(yè)欠缺一個象西方那樣“信息提供正確及時、問題反映客觀公正、自我調(diào)節(jié)靈活機動、對策處理果斷有效”的成熟會計核算監(jiān)管機制,這是我國金融會計風險產(chǎn)生的根源所在。
金融會計具有核算和經(jīng)營管理兩項主要功能,一方面直接負責財務管理、損益計算和經(jīng)濟核算;另一方面通過反映情況、提供信息、分析預測來實現(xiàn)計劃管理、資金管理,對整個銀行業(yè)務經(jīng)營進行控制和調(diào)節(jié)。因此在分析會計風險時,應將重點放在如何強化金融會計職能,也就是在分析金融會計風險類型和我國金融業(yè)會計風險的現(xiàn)狀、原因及控制時,在會計職能的發(fā)揮上作出界定。
一、金融會計及金融會計風險
金融會計是我國會計體系的主要組成部分,是按照會計的基本原理、基本原則和基本方法,以貨幣為計量單位,對金融機構的經(jīng)營治理活動進行準確、完整、連續(xù)、綜合的核算和監(jiān)督,并對金融機構財務信息進行衡量、加工和傳送的專業(yè)會計。它有助于信息的使用者在經(jīng)營治理和其它經(jīng)濟活動中作出合理和有效的決策。
金融會計是金融治理工作的重要組成部分,金融愈發(fā)展,會計愈重要。金融會計的重要性,要求其對金融機構經(jīng)營治理活動的核算、監(jiān)督及其所反映的財務信息必須絕對準確,符合客觀實際。但是,金融會計也面臨著復雜的外圍環(huán)境和人為因素所帶來的各種風險。所謂風險,可以根據(jù)人們的不同理解有多種多樣。風險是對特定情況下未來結果的客觀疑慮;風險是損失出現(xiàn)的機會或概率等。但是,目前最被人們接受的風險定義是“損失發(fā)生的不確定性”。因此,所謂金融會計風險,就是金融機構在經(jīng)營治理過程中,由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤,以及因為主客觀條件惡化或其他情況,使金融機構的資金、財產(chǎn)、信譽等蒙受損失的可能性。
二、逐步建立適應商業(yè)化經(jīng)營特點的治理型金融會計新體系
在防范與化解金融會計風險的過程中,要充分發(fā)揮會計的治理職能,切實運用現(xiàn)代治理會計的理論與方法,對銀行的業(yè)務經(jīng)營進行全過程的跟蹤與監(jiān)控,積極參與銀行經(jīng)營決策,逐步建立起能適應商業(yè)化經(jīng)營特點的治理型金融會計新體系。首先,要盡快建立集中統(tǒng)一治理與分級授權核算相結合的會計核算體系,全面整頓會計工作秩序,加強會計的基礎工作,積極治理假憑證、假賬簿、假報表等“三假”現(xiàn)象,切實提高會計核算質(zhì)量,為改善銀行經(jīng)營治理與防范金融風險,及時提供真實、可靠、全面、相關的會計信息。其次,要盡快實施統(tǒng)一的會計治理體制,杜絕違規(guī)經(jīng)營、賬外經(jīng)營。目前我國銀行業(yè)存在的許多風險與損失在很大程度上與違規(guī)經(jīng)營和賬外經(jīng)營有關,這在一定程度上暴露出了金融會計治理不統(tǒng)一的弊端,影響到會計職能的發(fā)揮,使得正常的會計信息難以及時獲得,不僅不能及時發(fā)現(xiàn)問題,還輕易掩蓋問題,延誤分散與化解風險的時機。因此,只有盡快實現(xiàn)金融機構內(nèi)部統(tǒng)一的會計治理體制,才能有效地遏制違規(guī)和賬外經(jīng)營,有效地防范和化解金融會計風險。
三、加強和改善金融會計的信息揭示與披露系統(tǒng)
離開了來自銀行內(nèi)部和外部及時、可靠、完整的會計信息,金融風險的防范與控制就無從談起。為此,對來自銀行外部借款單位的會計信息應就其真實性、全面性和相關性提出相應要求。首先,考慮到目前我國企業(yè)虛假會計報表滿天飛、會計信息嚴重失真的現(xiàn)實情況,銀行在接受貸款申請時,應強制要求其報送經(jīng)由注冊會計師審計驗證后的會計報表,并要求出具審計報告的會計師事務所承擔無限連帶責任。其次,銀行在接受企業(yè)貸款申請時,應要求所有的貸款企業(yè)必須提供現(xiàn)金流量表,并應將原先著重對企業(yè)利潤指標和靜態(tài)財務比率的考核,轉變?yōu)閷ΜF(xiàn)金流量指標以及與現(xiàn)金流量表有關的財務比率的考核上來。最后,鑒于我國企業(yè)編制與提供的會計報表過于簡化、信息含量低的情況,銀行在接受企業(yè)超過一定數(shù)額的貸款申請時,除要求企業(yè)報送主要會計報表以外,還應要求企業(yè)提供能具體披露其償債能力的補充會計信息。
四、進一步改進金融會計制度,使之充分體現(xiàn)謹慎性會計原則
(一)改進呆賬預備金計提方法,提高計提比例,擴大計提范圍,簡化核銷審批手續(xù)
一是可以考慮采用能夠按照貸款的風險程度計提呆賬預備金,即將現(xiàn)行呆賬預備金的計提方法改為每月按實際發(fā)生的貸款總額的一定比例(比如1%)全額計提“一般呆賬預備金”;對出現(xiàn)的問題貸款,應立即按其發(fā)生呆賬可能性的大小,依據(jù)預先確定的計提比例再計提“非凡呆賬預備金”。當這兩項呆賬預備金累積到一定的數(shù)額,足以完全化解所有有問題貸款可能發(fā)生的呆賬損失風險以后,可不再計提呆賬預備金。銀行及金融機構按上述方法計提的呆賬預備金應答應其在稅前扣除。
二是進一步放寬呆賬預備金計提的范圍,使計提呆賬預備金的范圍不能只局限于信用貸款,還應包括同樣存在風險的透支、融資租賃和存放同業(yè)款等。
三是放寬對呆賬確認的條件限制,改革現(xiàn)行制度中一些過于苛刻的呆賬確認規(guī)定,使許多實際發(fā)生的呆賬能夠及時核銷,可考慮答應銀行將超過一定期限的逾期貸款一律確認為呆賬予以核銷。此外,還應簡化對呆賬核銷的審批程序,賦予銀行一定的核銷呆賬的自主權。 (二)改進現(xiàn)行壞賬預備的計提方法
按現(xiàn)行制度規(guī)定,銀行壞賬預備是按期末應收賬款余額的3‰計提。此種方法的不足之處,在于它無法反映不同期限和不同性質(zhì)的應收利息的構成與發(fā)生壞賬損失可能性的關系,使壞賬損失的發(fā)生與壞賬預備的提取不相協(xié)調(diào)。為此,可要求銀行采用賬齡分析法來計提壞賬預備,并按應收賬款賬齡和性質(zhì)的不同,確定不同的計提壞賬預備金的比例。另外,應強制要求銀行從每年實現(xiàn)的凈利潤中,按一定比例提取風險預備基金,專項用于補償各種風險損失。
(三)應答應銀行對長期持有的金融資產(chǎn)與一些非金融資產(chǎn)采用成本與市價孰低的規(guī)則計價
銀行可在每個會計期末對諸如貴金屬、抵押貸款、拆放資金、短期投資和長期投資等項資產(chǎn)的賬面價值與公允市價或可變現(xiàn)凈值進行比較。當這些資產(chǎn)的公允市價或可變現(xiàn)凈值跌至賬面成本以下時,或有較為明顯的證據(jù)表明銀行所持有的資產(chǎn)可能蒙受損失時,應對其賬面價值進行調(diào)整,并將公允市價與賬面價值之差直接計入當期損益。
五、著力構建全面有效的金融會計風險監(jiān)督保障系統(tǒng)
金融會計風險的監(jiān)督保障系統(tǒng)應包括事前、事中和事后監(jiān)督三個部分。事前監(jiān)督,主要應包括對金融風險預警指標體系的制定與考核。即反映流動性風險指標體系,如備付金比率等;反映資本不足風險指標體系,如資本充足率等;反映資產(chǎn)風險指標體系,如逾期貸款率等;反映金融市場風險指標體系,如利率風險率等;反映損益狀況指標體系,如資產(chǎn)盈利率等;反映貸款對象財務狀況指標體系,如流動比率、速動比率、產(chǎn)銷率、資產(chǎn)收益率等。
事中監(jiān)督,主要應包括對銀行穩(wěn)健經(jīng)營的動態(tài)監(jiān)控。銀行的決策部門應將上述反映金融風險的一系列指標,作為需要考核的責任指標落實到各有關責任部門。會計部門要與其它職能部門一道建立起對金融風險實施動態(tài)監(jiān)控的機制,隨時將來自各方面反映金融風險的各項指標與金融風險預警指標體系的警戒值相對比,并及時向有關部門發(fā)出反饋信號,敦促并監(jiān)督各有關部門及時采取修正措施,以確保銀行經(jīng)營始終遵循穩(wěn)健與安全的原則,盡量避免與減少金融風險所帶來的損害。此外,事中監(jiān)督還應包括對銀行業(yè)務規(guī)范和法規(guī)制度執(zhí)行情況的監(jiān)督,以維護法規(guī)制度的統(tǒng)一性與嚴厲性,防止違規(guī)違法行為帶來的風險損失。
事后監(jiān)督,主要應通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報表的檢查分析,對銀行穩(wěn)健經(jīng)營的結果進行全面復審檢查,考核各單位有關控制金融風險責任指標的執(zhí)行情況,并針對存在的問題提出整改建議與措施,以進一步防范金融風險。此外,在銀行內(nèi)部還應建立和健全嚴密的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部稽核制度,以便在銀行經(jīng)營的各個工作環(huán)節(jié)上有效地堵住金融風險的漏洞,形成防范金融會計風險的有效屏障。
六、大力開展整頓金融會計秩序活動
針對目前一些金融機構,借助于會計手段,通過亂用會計科目、假造賬表、私設賬外賬等方式進行違規(guī)經(jīng)營,致使會計信息失真較為嚴重的現(xiàn)象,要在金融會計部門開展打“三假”,創(chuàng)“三鐵”活動,并將這項活動經(jīng)?；⒅贫然?。
七、積極推行責任會計和廣泛運用會計電算化核算系統(tǒng)
推行責任會計是防范金融會計風險的有效手段,因為責任中心的劃分符合風險控制的分散化原則,同時責、權、利在小范圍內(nèi)的充分結合也有助于及時發(fā)現(xiàn)存在的問題,有助于解決問題。但是,責任中心所產(chǎn)生的大量憑證、報表假如沒有計算機的協(xié)助,現(xiàn)有的會計人員就無法在日常核算工作中兼顧責任會計工作。所以,要提供及時有效、全面、完整的會計信息,就必須建立現(xiàn)代化的電算化會計核算系統(tǒng),而且金融會計的電算化系統(tǒng)要由業(yè)務數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)向業(yè)務處理與治理型、決策型系統(tǒng)并重的系統(tǒng)發(fā)展,通過電算化會計核算系統(tǒng)的開發(fā)和運用,完善現(xiàn)有的金融會計治理核算體系,不斷促進會計核算水平和會計核算質(zhì)量的提高,努力實現(xiàn)防范與化解金融會計風險的技術進步。
【參考文獻】
[1] 郭德松,劉海燕,著.金融會計[M].武漢:華中科技大學出版社,2007,(08).
[2] 鄭建娜,劉海燕,著.金融會計實訓[M].武漢:華中科技大學出版社,2007,(09).
[3] 王曉楓,著.金融企業(yè)會計[M].大連:東北財經(jīng)大學出版社,2008,(01).
