[摘 要]審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命線，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵在于對內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制。在分析當(dāng)前內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題的基礎(chǔ)上，提出了內(nèi)部審計質(zhì)量控制應(yīng)采取的對策。
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 質(zhì)量控制 對策
內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指由內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)管理機構(gòu)對內(nèi)部審計的各項業(yè)務(wù)活動進行有計劃地監(jiān)督和協(xié)調(diào)[1]。質(zhì)量控制是內(nèi)部審計質(zhì)量的生命線[2][3]，對于內(nèi)部審計職能實現(xiàn)的好壞起著關(guān)鍵的作用，而內(nèi)部審計質(zhì)量的控制最終要落實到內(nèi)部審計項目的質(zhì)量控制上。
因此，內(nèi)部審計項目的質(zhì)量控制對于提高內(nèi)部審計項目的質(zhì)量，促進組織目標的實現(xiàn)，增加組織的價值，具有重要的作用。
一、內(nèi)部審計項目質(zhì)最控制的基本內(nèi)容
內(nèi)審項目質(zhì)量控制是一個過程，包括計劃-實施-報告-復(fù)核-督導(dǎo)等環(huán)節(jié)；也是一個體系，涵蓋了內(nèi)審人員、審計組、內(nèi)審機構(gòu)和組織管理層內(nèi)的相關(guān)機構(gòu)和人員；具體內(nèi)容包括審計方案的質(zhì)量控制、審計證據(jù)的控制、審計工作底稿的質(zhì)量控制、審計報告的質(zhì)量控制、審計檔案的質(zhì)量控制等。內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的核心是分清責(zé)任，明確責(zé)任才能對審計全過程和各個層次人員的工作質(zhì)量進行有效控制，也利于建立審計責(zé)任追究制度。
簡言之，內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制要以責(zé)任為核心，按照審計工作程序，規(guī)范各個環(huán)節(jié)的作業(yè)標準和方法，分層次全方位實施審核、監(jiān)督和責(zé)任追究，構(gòu)成審計項目質(zhì)量控制體系。
二、內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制存在的主要問題
?。ㄒ唬╊I(lǐng)導(dǎo)重視不夠。目前，在不少的單位，內(nèi)部審計機構(gòu)還不獨立，財務(wù)部門和內(nèi)部審計部門合設(shè)，內(nèi)部審計機構(gòu)地位不突出，獨立性差。
?。ǘ﹥?nèi)部審計人員的配置不科學(xué)。部分內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)、經(jīng)驗、知識結(jié)構(gòu)與審計項目的審計目標不相匹配，造成內(nèi)部分工不均衡，分工不明，出現(xiàn)能者多勞的不合理現(xiàn)象，導(dǎo)致應(yīng)該實施的審計程序不能得到執(zhí)行或者很好的執(zhí)行，可能造成一些重大事項遺漏等后果，增大了審計風(fēng)險，影響了審計質(zhì)量。
?。ㄈ徲媽嵤┻^程不規(guī)范、審前準備不充分，審計通知的下達，審計方案的制訂，審計工作底稿的編制，審計報告起草和出具，后續(xù)審計的執(zhí)行，審計檔案的管理等工作，隨意性大，沒能貫徹執(zhí)行內(nèi)部審計準則的規(guī)定，增大了審計風(fēng)險，影響了審計質(zhì)量。
?。ㄋ模徲嬞|(zhì)量責(zé)任不明，缺乏與審計項目質(zhì)量相對應(yīng)的審計項目業(yè)績評價體系，以及與審計人員責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的獎懲制度。
三、加強內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的對策
（一）落實國家審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，做到應(yīng)設(shè)必設(shè)獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，提高內(nèi)部審計機構(gòu)的地位，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在單位權(quán)力機構(gòu)或者主要負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，獨立的開展工作，保持其獨立性、客觀性和權(quán)威性。
（二）加強內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)、職業(yè)道德的培訓(xùn)，注重提高和保持必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。
選拔合格的內(nèi)部審計項目組組長，在內(nèi)部審計項目中配置遵守職業(yè)道德，綜合素質(zhì)、經(jīng)驗、知識結(jié)構(gòu)與審計項目的審計目標相匹配的不同級別的審計人員。在內(nèi)部審計項目內(nèi)部營造“爭先創(chuàng)優(yōu)、奮發(fā)向上”的氛圍，充分發(fā)揮每個審計人員的聰明才智。使審計小組每個成員“心往一處想，勁往一處使”，向著同一目標扎實工作，促進內(nèi)部審計人力資源的整合，優(yōu)化內(nèi)部審計人力資源的配置。
（三）以落實審計責(zé)任為核心，建立健全各項內(nèi)控制度。
1．審計通知的質(zhì)量控制。審計通知是內(nèi)部審計機構(gòu)在實施審計前，通知被審計單位和個人接受審計的書面文件。通知時間，必須強調(diào)要在審計進駐三天前發(fā)出，若有特殊情況必須征得領(lǐng)導(dǎo)同意并與被審單位進行解釋說明。審計通知內(nèi)容必須全面，表述清楚，而且不能超越審計通知的范圍進行審計，通知也是審計的一種文件，具有一定的約束力和效力，不能隨意增加或刪減審計內(nèi)容。審計通知的格式必須統(tǒng)一，通知格式可以根據(jù)審計的需要進行設(shè)定，但一經(jīng)確認，就不能隨意變動，每次設(shè)定的通知格式至少使用一個審計年度。
2．審計工作方案的質(zhì)量控制。審計方案在審計項目質(zhì)量控制體系中起著“龍頭”作用，審計方案的編寫應(yīng)建立在充分開展審前調(diào)查和積累基礎(chǔ)資料的基礎(chǔ)上，應(yīng)具備審計目標清晰，審計方法和程序可操作、預(yù)定的執(zhí)行人和執(zhí)行時間明確等特點。
3．審計證據(jù)的質(zhì)量控制。審計證據(jù)是審計人員用以證實審計事項，形成審計結(jié)論和建議的依據(jù)，必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性、可靠性和合法性的特點，在獲取審計證據(jù)時應(yīng)當(dāng)考慮適當(dāng)?shù)某闃臃椒?、合理的審計風(fēng)險水平、成本與效益的合理程度以及具體審計事項的重要程度。
4．審計工作底稿的質(zhì)量管理。審計工作底稿是現(xiàn)場審計質(zhì)量控制的重要方面之一，是對審計證據(jù)的分析、整理、提煉、升華，是形成審計結(jié)論的直接依據(jù)，也是體現(xiàn)審計人員業(yè)績，界定審計責(zé)任的書面載體。
審計工作底稿應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確?？陀^反映項目審計計劃與審計方案的制訂及實施情況，并包括與形成審計結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項。在書寫格式上，必須達到規(guī)范統(tǒng)一；在內(nèi)容上，做到規(guī)范清晰；在簽字確認上，做到規(guī)范整齊，各種公章、名章齊全，使底稿的形成及確認責(zé)任清晰、明了。在審計復(fù)核上，必須規(guī)范復(fù)核的內(nèi)容、要求、依據(jù)、辦法，每份底稿都要做到三級復(fù)核，確保每份底稿記錄的事實確鑿，被審單位無異議等。
5．審計報告的質(zhì)量控制。審計報告是體現(xiàn)審計成果的重要載體，其質(zhì)量優(yōu)劣直接關(guān)系到審計目標的實現(xiàn)和審計成果的轉(zhuǎn)化，作用十分重要。
審計報告的編制應(yīng)當(dāng)實事求是、格式規(guī)范、要素齊全、突出重點，簡明扼要、易于理解。
6．審計的質(zhì)量控制。后續(xù)審計是指在審計報告發(fā)出后相隔一定時間內(nèi)，內(nèi)部審計人員為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)和建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正行動，并取得預(yù)期的效果而實施的跟蹤審計。
后續(xù)審計是審計報告、決定質(zhì)量控制實施的關(guān)鍵一環(huán)。重點是檢查審計結(jié)論、建議和審計處罰的落實，對已落實的審計結(jié)論、建議要收集實施的證據(jù)，未實施的查清未執(zhí)行原因，若是建議本身不可行，審計組要進行修正。對審計處罰處罰上，要查閱相關(guān)會計及賬簿，不要聽之任之，要落在紙上。在其他問題的整改上也要進行實地調(diào)查，有必要的進行重新審計 7．審計檔案的質(zhì)量控制。審計檔案是項目審計的主要載體，是審計業(yè)務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)的重要組成部分，是審計經(jīng)驗、業(yè)績、責(zé)任等的一個積累，是審計歷史的一個濃縮，它所保存的都是在審計過程中形成的各種文字、圖表、照片、聲像等等的歷史記錄，對今后的內(nèi)部審計發(fā)展具有借鑒意義，所以在檔案的建立、保管、查閱等方面都要形成質(zhì)量管理制度，以約束檔案的各項管理行為。
在歸檔資料的順序上，要有明確的排列規(guī)則，作到清晰、規(guī)范。在檔案的保管期間，作到按規(guī)定日期保管，做到查閱、借閱登記制度，明確檔案內(nèi)容保密責(zé)任等。
（四）制定科學(xué)有效的審計項目業(yè)績評價體系，完善與審計責(zé)任追究制度相對應(yīng)的激勵機制，充分調(diào)動全體審計人員的工作積極性和創(chuàng)造性，通過“全員參與”實現(xiàn)審計質(zhì)量的提高。
參考文獻
[1]趙保卿.企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制探討.審計與經(jīng)濟研究，2001，(1)：24-27.
[2]胡德明.內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的幾點思考.安徽廣播電視大學(xué)學(xué)報，2005，（3）：26-29.
[3]李晶.內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制探討.甘肅科技縱橫，2004，（6）：86-87
作者簡介：常泰（1974-），男，河南南陽人，會計師，中國CPA，工作單位：南陽市鴨河口水庫工程管理局。
