一、 關(guān)于公立醫(yī)院定位的分析
因為會計是組織經(jīng)濟(jì)交易行為的反映，所以可以說公立醫(yī)院的定位分析是制定會計制度的基礎(chǔ)，
從未來的發(fā)展分析，公立醫(yī)院仍然應(yīng)確定為具有相對獨(dú)立運(yùn)營權(quán)的經(jīng)濟(jì)實體，國家不可能參與醫(yī)院的日常運(yùn)營和管理，只可通過政策法規(guī)規(guī)范醫(yī)院的行為，如藥品和設(shè)備的集中采購、藥品的售價、單病種價格限制等，參與醫(yī)院的本身管理，只可能導(dǎo)致效率低下，成本猛增。
二、會計科目的設(shè)置是否意味限制公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)行為
1、會計科目未設(shè)立“短期投資”，是否意味醫(yī)院不可以利用閑置資金進(jìn)行投資風(fēng)險低流動性高的金融產(chǎn)品如國債；實際情況是許多公立大型醫(yī)院有非常高的貨幣資金，如筆者所在的城市，最高達(dá)1億多元，但如果公立醫(yī)院進(jìn)行此類活動，如何核算？
2、 會計科目未設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”，是否意味醫(yī)院不可以利用票據(jù)進(jìn)行經(jīng)營活動，現(xiàn)實的情況是，擴(kuò)張的大型醫(yī)院存在通過開具票據(jù)緩解資金壓力的情況。
三、部分科目核算方法或定義的不合理
1、藥品采用個別計價法核算是否可行
盡管現(xiàn)在大部分醫(yī)院采用了計算機(jī)系統(tǒng)來管理藥品，從理論上來講，給藥品采用實際成本法核算奠定了基礎(chǔ)，但藥品的發(fā)出采用個別計價法來核算，如果要求對具體的每個藥品的發(fā)出采用該方法，勢必造成發(fā)藥效率低下，因為同一種藥的生產(chǎn)批次不同，價格可能不同，同次發(fā)藥可能發(fā)出了不同批次，因此，建議采用藥品采購實際成本法計量，每種藥品的計量應(yīng)采用移動平均法進(jìn)行計量。
2、長期投資采用成本法核算
首先，疑問是醫(yī)院是否可以對外進(jìn)行股權(quán)投資，從未來的發(fā)展方向分析，我認(rèn)為醫(yī)院可以投資成立與自身業(yè)務(wù)緊密聯(lián)系的公司，但應(yīng)禁止投資辦理其他業(yè)務(wù)，如許多醫(yī)院存在投資辦理后勤服務(wù)公司、衛(wèi)生服務(wù)部等，對該服務(wù)類公司從管理的角度，采用權(quán)益法核算更加合理，采用成本法核算可能導(dǎo)致投資損失而不知道等情況。另外，應(yīng)禁止長期投資債權(quán)行為。
3、 固定資產(chǎn)以2000元標(biāo)準(zhǔn)定義不妥
制度征求稿中定義：“固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預(yù)計使用年限超過1年、單位價值在2000元以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)?！睂τ诠潭ㄙY產(chǎn)不限定其價值，就本人審核醫(yī)院的資產(chǎn)管理情況分析，發(fā)現(xiàn)大部分醫(yī)院對低于標(biāo)準(zhǔn)但使用超過一年的設(shè)備未進(jìn)行有效管理，如冰箱、微波爐、飲水機(jī)等，建議使用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的定義，更加合理和利于管理。
4、基建工程和在建工程的定義
制度征求稿中，區(qū)分基建工程和在建工程中建筑工程的依據(jù)為資金來源是否為“基本建設(shè)項目資金”，該種依據(jù)資金來源區(qū)分資產(chǎn)類別的方法顯然認(rèn)為資產(chǎn)類別與資金來源的存在必然聯(lián)系，實際上，醫(yī)院的建設(shè)項目資金來源也是多種途徑，如流動資金、借款、捐贈等等，如果按此區(qū)分，不僅限制資金管理和使用，也可能導(dǎo)致科目混淆。
另外，如何定義“基本建設(shè)項目資金”，是依據(jù)何部門的文件，必將導(dǎo)致更多的概念混亂。
5、其他業(yè)務(wù)收入和其他收入的定義
制度征求稿中，采用了列舉法進(jìn)行區(qū)分兩者的定義，現(xiàn)實業(yè)務(wù)活動中，靠該方法定義必定造成遺漏，從字面理解，也容易造成混淆，建議合并為同一科目。
四、經(jīng)濟(jì)交易行為處理的不合理
1、對于“基建撥款”和限制性捐贈的處理作為收入類項目不合理
對于“基建撥款”作為收入類項目，應(yīng)是站在醫(yī)院非獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實體的角度來定義，另外，該科目發(fā)生額年末轉(zhuǎn)入“累計盈余”更加不敢茍同，因為，該盈余并非醫(yī)院的經(jīng)營性補(bǔ)助收入或經(jīng)營性收入，而是國家投入的資本，虛增了盈余，掩蓋了管理低下，從管理醫(yī)院的角度出發(fā)，在凈資產(chǎn)核算更加合適，可直接作為國家投入基金。
2、關(guān)于預(yù)算業(yè)務(wù)的核算
制度征求稿中，定義了預(yù)算會計，并規(guī)定“本方法下，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置如下預(yù)算會計科目，按照與預(yù)算相一致的基礎(chǔ)和口徑，與財務(wù)會計科目平行登記”，創(chuàng)造性地將管理會計與財務(wù)會計進(jìn)行糅合，但筆者實在不能認(rèn)同，該處理的違反了《會計法》，原因在于該處理并無原始憑證的支出，另外，也增大了會計處理的業(yè)務(wù)量，容易造成業(yè)務(wù)處理混亂。
五、其他問題
對于混合所有制醫(yī)院，如何進(jìn)行資本投入、資本回報等業(yè)務(wù)如何處理，現(xiàn)實中已經(jīng)存在，應(yīng)積極考慮
