?。壅?要］ 法務(wù)會(huì)計(jì)是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的，以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，融會(huì)計(jì)與法學(xué)于一體的一門邊緣交叉學(xué)科。文章在分析了建立和發(fā)展我國法務(wù)會(huì)計(jì)必要性的基礎(chǔ)上，結(jié)合法務(wù)會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)，探討了應(yīng)如何建立和發(fā)展我國法務(wù)會(huì)計(jì)。
?。坳P(guān)鍵詞］ 法務(wù)會(huì)計(jì)；經(jīng)濟(jì)；法律
?。壑袌D分類號(hào)］F234［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2007）01-0031-02
在西方，法務(wù)會(huì)計(jì)已成為會(huì)計(jì)領(lǐng)域一個(gè)新的重要的服務(wù)業(yè)務(wù)方向，而法務(wù)會(huì)計(jì)師已成為21世紀(jì)最熱門的職業(yè)之一。美國、加拿大等國順應(yīng)市場(chǎng)需求，早已成立了全國法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、全國訴訟支持服務(wù)協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)。許多國際會(huì)計(jì)公司如德勤、畢馬威都在機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)立了專門的法務(wù)會(huì)計(jì)辦公室，并不斷加大法務(wù)會(huì)計(jì)人員的比重，從而加速了法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。法務(wù)會(huì)計(jì)在我國已引起越來越多的關(guān)注，本文擬就在我國建立和發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)的問題談幾點(diǎn)設(shè)想。
一、建立和發(fā)展我國法務(wù)會(huì)計(jì)的必要性
?。ㄒ唬┦袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)需要法務(wù)會(huì)計(jì)
近年來，有的上市公司利用虛假信息“圈錢”，投資者損失慘重，但向法院起訴則因此類欺詐行為涉及公司法、證券法等框架下如何認(rèn)定，股民損失因其因果關(guān)系證據(jù)不足使法院不得不駁回訴訟。如，紅光實(shí)業(yè)公司利用虛假會(huì)計(jì)信息騙取上市資格的事實(shí)暴露后，一些中小股東不約而同地將其推上被告席，但由于法院無法確認(rèn)會(huì)計(jì)信息與股票價(jià)格之間的關(guān)系，均不約而同地駁回他們的訴訟；又如，瓊民源舞弊案中，有關(guān)責(zé)任人員受到了行政處罰，承擔(dān)了刑事責(zé)任，但因同樣的原因一直無法認(rèn)定其民事責(zé)任；再如，鄭百文股份公司在實(shí)際經(jīng)營(yíng)虧損的情況下，采取虛提返利、費(fèi)用跨期入賬等手段編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，鄭州市檢察院和鄭百文被告雙方都聘請(qǐng)了會(huì)計(jì)人員以支持己方立場(chǎng)。凡此種種，不一而足。人們因此更多地將視角投向西方類似案件的處理，投向法務(wù)會(huì)計(jì)及其理論研究。
（二）法律實(shí)踐要求建立和發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)
用法律來調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的行為，已成為所有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制國家的特征。在我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展、不斷完善的進(jìn)程中，企業(yè)融資、投資、擔(dān)保、破產(chǎn)、兼并、保險(xiǎn)等新生業(yè)務(wù)層出不窮，導(dǎo)致了經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜化。作為相伴而生的衍生物，違法現(xiàn)象、經(jīng)濟(jì)糾紛和經(jīng)濟(jì)犯罪等，門類日益繁多、情況逐漸復(fù)雜、手段更加隱蔽。對(duì)各種經(jīng)濟(jì)案件的處理，執(zhí)法機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)辦案人員受到專業(yè)知識(shí)、技術(shù)方法、業(yè)務(wù)手段的局限。我國《刑事訴訟法》第119條規(guī)定，“為了查清案情，需要解決案件中某些專門性問題的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)指派、聘請(qǐng)有專門知識(shí)的人進(jìn)行鑒定?！币虼?，案件涉及會(huì)計(jì)知識(shí)的，辦案部門就要依法聘請(qǐng)精通會(huì)計(jì)知識(shí)的人員，對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審核鑒別；會(huì)計(jì)人員審核鑒別時(shí)也同樣需要借助于法律知識(shí)來分析和判斷事件的是非曲直。這就是說，法律法規(guī)是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的前提，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)又是落實(shí)法律裁定的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)和法律的相互滲透和彼此結(jié)合將有利于對(duì)各種經(jīng)濟(jì)案件的專門研究和處置。但是，我們?cè)趯?shí)際工作中常常遇到的問題是，會(huì)計(jì)和法律始終保持著一定的距離，也就是說，懂法律的不懂會(huì)計(jì)，懂會(huì)計(jì)的不懂法律，工作中不能得心應(yīng)手地處置好市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和各種經(jīng)濟(jì)案件，因此，建立和發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)，培養(yǎng)既有法律知識(shí)，又有會(huì)計(jì)知識(shí)的復(fù)合型法務(wù)會(huì)計(jì)人員，是滿足司法會(huì)計(jì)鑒定需要的重大舉措。
?。ㄈ┤胧缹?duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的挑戰(zhàn)需要建立和發(fā)展我國法務(wù)會(huì)計(jì)
入世后，我國將逐步開放會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)，國際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所將承接我國大量的會(huì)計(jì)、審計(jì)、咨詢、服務(wù)、鑒定等業(yè)務(wù)，尤其是對(duì)法律會(huì)計(jì)問題出具鑒定結(jié)論作為法院判斷依據(jù)的業(yè)務(wù)。我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在規(guī)模、注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)、獨(dú)立性、執(zhí)業(yè)質(zhì)量等方面都遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而且沒有專門的法務(wù)會(huì)計(jì)人員和機(jī)構(gòu)，所面對(duì)的挑戰(zhàn)是相當(dāng)巨大的。因?yàn)?，五大國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所都致力于培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)人員，從事法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定服務(wù)。如1995年到1997年，畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所將法務(wù)會(huì)計(jì)人員增加了一倍。德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所在美國的各大城市都設(shè)立了法務(wù)會(huì)計(jì)辦公室，并且雇用了美國聯(lián)邦調(diào)查局的前任首席財(cái)務(wù)官來支持華盛頓的法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。在這兩年中，安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法務(wù)人員的數(shù)量增加了近90%，但其仍然宣稱沒有雇用足夠的調(diào)查人員，并將繼續(xù)增加財(cái)務(wù)調(diào)查人員。1997年，普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在原來的基礎(chǔ)上增加20%的法務(wù)會(huì)計(jì)。要想迎接入世的挑戰(zhàn)，我國就必須建立和發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所配備專門的法務(wù)會(huì)計(jì)人員。
二、法務(wù)會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)
法務(wù)會(huì)計(jì)是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的、以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)、融會(huì)計(jì)與法學(xué)于一體的一門邊緣交叉學(xué)科。其理論結(jié)構(gòu)包括以下幾個(gè)方面：
（一）法務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)
作為企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)，其法務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)盡可能保持與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)一致，但是，當(dāng)某些（或某種）會(huì)計(jì)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與有關(guān)法律有矛盾時(shí)，應(yīng)按現(xiàn)行法律予以調(diào)整或糾正。因此，其法務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)是符合或不違反國家的有關(guān)法律、法規(guī)。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的法務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)是對(duì)受托單位的合法、合規(guī)性做出正確的職業(yè)判斷。公檢法等機(jī)關(guān)的法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)是對(duì)受理案件從法律的角度進(jìn)行會(huì)計(jì)鑒定，準(zhǔn)確判定法律責(zé)任。
（二）法務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能
法務(wù)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最大區(qū)別是法務(wù)會(huì)計(jì)所執(zhí)行的業(yè)務(wù)職能及專業(yè)報(bào)告都是直接為法律服務(wù)的。法務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)常涉及舞弊調(diào)查，并為司法機(jī)關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察、律師辯護(hù)、經(jīng)濟(jì)調(diào)查等方面提供報(bào)告，有助于有關(guān)各方了解和解決諸如經(jīng)濟(jì)損失特別是金額方面的損失。另外，法務(wù)會(huì)計(jì)也經(jīng)常幫助內(nèi)部管理部門強(qiáng)化公司內(nèi)部控制，以減少內(nèi)部舞弊的發(fā)生?？梢?，法務(wù)會(huì)計(jì)所關(guān)注的問題是經(jīng)濟(jì)糾紛、經(jīng)濟(jì)過失和經(jīng)濟(jì)犯罪現(xiàn)象，其基本職能是向法庭提供專家性意見，作為法庭客觀、公正地對(duì)經(jīng)濟(jì)案件做出裁決的專家依據(jù)。
?。ㄈ┓▌?wù)會(huì)計(jì)的原則
法務(wù)會(huì)計(jì)一般也以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的四大假設(shè)為前提，同時(shí)也要遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各項(xiàng)原則。但法務(wù)會(huì)計(jì)還應(yīng)強(qiáng)調(diào)以下原則：（1）真實(shí)性。所涉及的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)資料都必須是已經(jīng)發(fā)生的、真實(shí)可靠的，不能有半點(diǎn)虛假。（2）公允性。證據(jù)的舉證以及對(duì)財(cái)務(wù)信息解釋必須公允，不偏不倚。（3）實(shí)質(zhì)重于形式。不能僅僅拘泥于某一種書面的或協(xié)議的文件資料而做出判斷，還應(yīng)當(dāng)有法律事實(shí)為依據(jù)，以實(shí)際發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)為準(zhǔn)。（4）合法、合規(guī)性。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已確認(rèn)、計(jì)量、記錄的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，要根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行判定。凡違反現(xiàn)行法律法規(guī)的，要進(jìn)行糾正或調(diào)整，并作為報(bào)告、處理的依據(jù)?！ 。ㄋ模┓▌?wù)會(huì)計(jì)的程序和方法
由于法務(wù)會(huì)計(jì)全面吸收了會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)的基本理論，因此在對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量核算、對(duì)各種會(huì)計(jì)信息進(jìn)行檢驗(yàn)分析時(shí)，都必須嚴(yán)格遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的程序和方法；對(duì)涉及法律事務(wù)的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)資料作為證據(jù)使用時(shí)，還要運(yùn)用法學(xué)中的理論和方法，如證據(jù)理論、分類理論、分析證據(jù)篩選理論、收集證據(jù)的方法、分析證據(jù)的方法等。有時(shí)還需運(yùn)用審計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)中的某些方法。
（五）法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
由于業(yè)務(wù)對(duì)象和使用對(duì)象的特殊性，法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的格式多與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)告有所不同，一般采用委托部門所規(guī)定的格式。常見的代表格式有司法會(huì)計(jì)鑒定的檢驗(yàn)格式、海損事故理算的順序格式、保險(xiǎn)賠償理算的理算層次格式和單一問題的材料舉證論述格式等。但不論有無規(guī)定格式，法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中都應(yīng)寫明所依據(jù)的法律法規(guī)及會(huì)計(jì)資料、采用的會(huì)計(jì)專業(yè)方法、選擇的計(jì)算公式等，以充分說明其合法性、客觀性和公允性；報(bào)告中應(yīng)該有比較明確的結(jié)論，但當(dāng)占有資料不充分或資料很少時(shí)，也可以發(fā)表“無法做出明確結(jié)論”的報(bào)告結(jié)果。此外應(yīng)注意的是,法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不是法律裁決書，因此，不能使用法律中的定性概念，諸如偷稅、貪污、侵吞、挪用等概念，而應(yīng)使用會(huì)計(jì)專業(yè)術(shù)語，如銷售額、營(yíng)業(yè)額、收入額、支出額、損失額、賬面額、利潤(rùn)額、應(yīng)稅所得額、虧損額、轉(zhuǎn)移額等，以保持法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的客觀性、獨(dú)立性。
三、建立和發(fā)展我國法務(wù)會(huì)計(jì)的思考
（一）重視法務(wù)會(huì)計(jì)技術(shù)理論的研究
理論是實(shí)務(wù)的先導(dǎo)，在我國法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐有所發(fā)展的情況下，無論是基本理論還是技術(shù)對(duì)策方面的研究都相當(dāng)滯后，至今沒有形成較完整的法務(wù)會(huì)計(jì)技術(shù)理論體系。因此重視加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)技術(shù)理論研究已刻不容緩，一方面，加強(qiáng)基本理論的研究，建立完善的法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，借以指導(dǎo)具體技術(shù)理論的研究；另一方面，開展具體技術(shù)理論研究，重點(diǎn)放在對(duì)檢查技術(shù)、鑒定技術(shù)的開發(fā)性研究方面，不能僅限于對(duì)已有經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)?？梢哉匍_研討會(huì)、設(shè)立課題組等形式加以引導(dǎo)和推動(dòng)。
?。ǘ┻M(jìn)一步完善法律、法規(guī)，為法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展提供良好的法制環(huán)境
目前我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)還在進(jìn)行之中，各種法律制度的規(guī)范狀況和執(zhí)行力度仍顯不足，尤其在處理會(huì)計(jì)法律問題時(shí)，現(xiàn)行法規(guī)中還存在著許多不足之處，亟待完善。首先應(yīng)盡快完善民事責(zé)任賠償制度，克服我國現(xiàn)有的法規(guī)在制定與會(huì)計(jì)問題有關(guān)的法律法規(guī)時(shí)，重視行政、刑事法律處罰，輕視民事法律關(guān)系的調(diào)節(jié)的缺陷。其次應(yīng)對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息及其性質(zhì)的判定做出具體規(guī)定，以增強(qiáng)法規(guī)的可操作性。另外，在制定和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)制度時(shí)，也應(yīng)考慮必要的法律因素，從而使會(huì)計(jì)界和法律界有效溝通，為法務(wù)會(huì)計(jì)提供良好的法制環(huán)境。
?。ㄈ┙⒁徽追▌?wù)會(huì)計(jì)制度
筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)建立法務(wù)會(huì)計(jì)資格認(rèn)證和年檢制度以提高司法鑒定的質(zhì)量?？梢砸髲氖路▌?wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的法務(wù)會(huì)計(jì)人員必須通過法務(wù)會(huì)計(jì)資格考試，并接受后續(xù)教育，定期進(jìn)行年檢。同時(shí)讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為法務(wù)會(huì)計(jì)的主體，建議取消檢察機(jī)關(guān)、公安、法院內(nèi)部的從事司法會(huì)計(jì)鑒定的技術(shù)部門，而將司法會(huì)計(jì)鑒定的任務(wù)交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這樣才符合獨(dú)立性原則。還應(yīng)當(dāng)建立統(tǒng)一的法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，包括：鑒定證據(jù)的提取標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)比檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)、綜合判斷標(biāo)準(zhǔn)、鑒定結(jié)論出具標(biāo)準(zhǔn)等幾個(gè)方面，做到有標(biāo)準(zhǔn)可循。
?。ㄋ模┘訌?qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)
可以采取以下措施：（1）增設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)，延長(zhǎng)學(xué)制，使學(xué)生在大學(xué)期間能夠接受到良好的會(huì)計(jì)和法律專業(yè)知識(shí)教育，為將來從事法務(wù)會(huì)計(jì)工作奠定良好的基礎(chǔ)。（2）在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)下設(shè)置法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)方向，開設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程的同時(shí)，開設(shè)相關(guān)的法學(xué)課程，如不增設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)方向，也可在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的教學(xué)計(jì)劃中，適當(dāng)增加有關(guān)法學(xué)方面的課程或法律與會(huì)計(jì)結(jié)合的課程，如司法會(huì)計(jì)鑒定、證據(jù)學(xué)、刑法、民法、稅法、金融法以及犯罪心理學(xué)等課程。（3）已經(jīng)開設(shè)了會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)、經(jīng)濟(jì)法專業(yè)或法學(xué)專業(yè)的院校，可以鼓勵(lì)并創(chuàng)造條件，讓會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生輔修法學(xué)專業(yè)，采取學(xué)生攻讀雙學(xué)位和雙學(xué)歷的方式培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)人才；如果沒有法學(xué)專業(yè)，還可以鼓勵(lì)學(xué)生在大學(xué)本科學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)同時(shí)，積極參加法學(xué)類專業(yè)的自學(xué)考試。
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