?。壅?要］在現(xiàn)行成本報(bào)表中，存在著信息不完整、披露不及時(shí)等問題，本文就適應(yīng)于財(cái)務(wù)分析、非貨幣信息的提供、實(shí)時(shí)報(bào)告的需要重新構(gòu)建了成本報(bào)表。
［關(guān)鍵詞］成本報(bào)表；財(cái)務(wù)分析；非貨幣計(jì)量；實(shí)時(shí)報(bào)告
?。壑袌D分類號(hào)］F275.3［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2007）01-0052-02
一、適應(yīng)于財(cái)務(wù)分析的需要
隨著市場競爭的加劇，產(chǎn)品銷售狀況、資金的周轉(zhuǎn)速度決定企業(yè)能否生存，這就導(dǎo)致企業(yè)愈加重視對(duì)存貨的控制分析。我國企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表上取得的存貨項(xiàng)目金額是由幾個(gè)會(huì)計(jì)科目綜合得出，滿足不了所有會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。而成本報(bào)表的編制主要用來考核企業(yè)成本計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況，有關(guān)的產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售成本表上，以“庫存商品”賬戶為中心記錄會(huì)計(jì)信息，反映的內(nèi)容大體是期初產(chǎn)成品成本+本期生產(chǎn)總成本-本期銷售成本=期末產(chǎn)成品成本，不能直接反映和存貨有關(guān)的采購、加工和消耗等方面的信息。這些報(bào)表上信息的提供遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了存貨分析的需要。為了適應(yīng)現(xiàn)代管理的需要，要求在企業(yè)內(nèi)部編制一個(gè)以存貨為中心的制造及銷貨成本表，將采購、生產(chǎn)、完工以及銷售一系列的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都包括其中。具體格式見表1。
表1設(shè)計(jì)的指導(dǎo)思想是為了對(duì)存貨進(jìn)行更好的管理和決策，利于對(duì)存貨周轉(zhuǎn)情況的考核。首先通過該報(bào)表，可以用期初數(shù)和期末數(shù)相比較計(jì)算存貨變動(dòng)額，考核分析期材料、在產(chǎn)品存貨升降原因，為進(jìn)一步具體檢查哪些材料超儲(chǔ)，哪些材料儲(chǔ)備不足，材料買價(jià)、采購費(fèi)用的升降情況提供依據(jù)。其次通過計(jì)算材料周轉(zhuǎn)天數(shù)（材料存貨平均余額*分析期天數(shù)/分析期材料耗用總額）、在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)天數(shù)（在產(chǎn)品存貨平均余額*分析期天數(shù)/分析期產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額）、產(chǎn)成品周轉(zhuǎn)天數(shù)（產(chǎn)成品存貨平均余額*分析期天數(shù)/分析期產(chǎn)品銷售成本總額）來考查存貨資金流動(dòng)的效率，以測(cè)定企業(yè)材料采購次數(shù)是否過于頻繁、批量是否合理，庫存管理情況、是否缺貨以及企業(yè)的銷售狀況。通過以上分析得出的結(jié)論可以作為供應(yīng)科確定材料資金占用額，以及材料的經(jīng)濟(jì)批量控制的依據(jù)；生產(chǎn)科可以了解存貨流轉(zhuǎn)情況，從而有效地組織生產(chǎn)；銷售科可以掌握產(chǎn)品的銷售情況，從而對(duì)不同產(chǎn)品采取相應(yīng)的銷售策略。對(duì)企業(yè)的高層決策者來說，這張報(bào)表完整地反映了企業(yè)成本核算體系，通過它可以分析企業(yè)的供產(chǎn)銷情況，而不用從分散的報(bào)表中提取信息。
二、適應(yīng)于貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重的需要
成本報(bào)表中填列的信息要求能夠數(shù)字化，也就是說要符合信息貨幣化的要求。但是，首先，在企業(yè)生產(chǎn)過程中，影響產(chǎn)品成本形成的因素很多，除了在報(bào)表中反映的還有大量重要的非貨幣化信息存在，如生產(chǎn)工人的技術(shù)熟練程度、設(shè)備的利用情況、是否新產(chǎn)品生產(chǎn)等。而且在成本核算過程中，存在著許多影響成本金額形成的非貨幣化因素，如間接費(fèi)用分配方法的選擇、存貨發(fā)出的計(jì)算方法等。其次，在激烈競爭的驅(qū)使下，企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)多元化，這種情況下很難做到每一種產(chǎn)品都編制自己的制造及銷貨成本表，在一張反映幾種產(chǎn)品制造及銷貨成本表上，就應(yīng)補(bǔ)充必要的非貨幣化信息進(jìn)行說明。另外，企業(yè)編制的成本報(bào)表還局限在反映企業(yè)自身生產(chǎn)過程中發(fā)生的耗費(fèi)，而忽視了企業(yè)生產(chǎn)時(shí)所形成的環(huán)境成本、社會(huì)責(zé)任成本，這些成本應(yīng)該以非貨幣計(jì)量形式在相關(guān)成本報(bào)表上反映。否則由此導(dǎo)致的管制成本足以影響企業(yè)日后長遠(yuǎn)的經(jīng)營業(yè)績，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。
隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)增加競爭能力的必由之路，這就要求企業(yè)的高層決策者在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策時(shí)，獲得充分的有關(guān)成本費(fèi)用的資料。而且根據(jù)事項(xiàng)法的主張，會(huì)計(jì)的目的是提供可能在各種決策模型中有用的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息，并假定會(huì)計(jì)信息使用者眾多，每個(gè)會(huì)計(jì)信息使用者的決策模型不同，其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求也不盡相同。因此，會(huì)計(jì)人員的任務(wù)是客觀地提供相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息，然后由各個(gè)不同的會(huì)計(jì)信息使用者根據(jù)自己的需要對(duì)信息進(jìn)行選取，代入相關(guān)模型進(jìn)行決策。非貨幣信息的提供反映了事項(xiàng)法的要求，它能幫助決策者透徹理解成本報(bào)表的內(nèi)容，了解企業(yè)成本形成的基本情況、意外事項(xiàng)和經(jīng)營戰(zhàn)略等。
總之，成本報(bào)表以貨幣與非貨幣計(jì)量并重甚至于非貨幣信息大于貨幣信息的方式加以揭示，將成為未來成本會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)方向。非貨幣信息可以采用附表、旁注、腳注等形式反映，應(yīng)包括以下內(nèi)容：有助于理解成本報(bào)表的重要信息；基于成本、效益原因沒在報(bào)表中體現(xiàn)的相對(duì)次要的信息；用于補(bǔ)充報(bào)表信息的統(tǒng)計(jì)分析數(shù)據(jù)；生產(chǎn)部門對(duì)自身的評(píng)價(jià)及對(duì)未來生產(chǎn)建議；企業(yè)生產(chǎn)對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響等。
三、適應(yīng)于實(shí)時(shí)報(bào)告的需要
編制成本報(bào)表時(shí)應(yīng)滿足的要求之一就是報(bào)送及時(shí)，從理論上講，有的報(bào)表，如反映成本形成主要指標(biāo)的報(bào)表可以按月編制，也可以按旬、按周以至按日、按班編制，并及時(shí)提供給有關(guān)部門。但是在實(shí)際工作中很難做到這一點(diǎn)，成本報(bào)表屬于事后事項(xiàng)的披露，成本核算的過程又很復(fù)雜，成本報(bào)表往往披露的周期、時(shí)限過長，不利于管理者進(jìn)行決策。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，隨著競爭的日益激烈，企業(yè)的經(jīng)營類型和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨時(shí)轉(zhuǎn)換，企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)是產(chǎn)品生命周期不斷縮短，經(jīng)營活動(dòng)的不確定性日益顯著，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的決策有用期大大縮短，這就要求成本報(bào)表能提供實(shí)時(shí)信息。
隨著科技的進(jìn)步，電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告將廣泛運(yùn)用。在計(jì)算機(jī)隨機(jī)寄存功能的支持下，有關(guān)成本的數(shù)據(jù)可以通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行實(shí)時(shí)的處理與反映，成本信息的日常揭示成為可能，這樣就可以產(chǎn)生不同期間的成本報(bào)表。如果一家大型企業(yè)有幾家分廠進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)，可以在企業(yè)建立企業(yè)內(nèi)部局域網(wǎng)絡(luò)，來傳遞和溝通產(chǎn)品生產(chǎn)成本信息，以減少成本信息產(chǎn)生、傳播與利用的時(shí)間間隔，提高報(bào)表報(bào)送的實(shí)時(shí)性。 另外，我們轉(zhuǎn)換一個(gè)角度來談實(shí)時(shí)報(bào)告，這里的“實(shí)時(shí)”不再是指及時(shí)，而是指“現(xiàn)時(shí)性”，也就是說以現(xiàn)時(shí)成本為基礎(chǔ)來反映成本報(bào)表的內(nèi)容。首先，歷史成本原則是會(huì)計(jì)核算的基本前提，它是以物價(jià)穩(wěn)定為前提條件的，在物價(jià)變動(dòng)不大的情況下，能夠提供真實(shí)可靠的信息，有助于使用者做出正確的決策。但在市場經(jīng)濟(jì)條件下，物價(jià)變動(dòng)完全取決于市場，通貨膨脹不可避免，成本報(bào)表若仍堅(jiān)持歷史成本原則，則不能及時(shí)反映物價(jià)變動(dòng)對(duì)存貨的影響，同時(shí)會(huì)虛增企業(yè)利潤，而且還會(huì)侵蝕企業(yè)未來的財(cái)務(wù)運(yùn)營能力。其次，存貨屬于企業(yè)的資產(chǎn)，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上將資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)定義為“未來的經(jīng)濟(jì)利益”，但是以歷史成本計(jì)量的存貨只能反映其形成過程中曾耗費(fèi)了企業(yè)多少代價(jià)，而無法正確計(jì)量其未來的經(jīng)濟(jì)利益。這樣，資產(chǎn)質(zhì)的規(guī)定性與量的規(guī)定性之間就產(chǎn)生了脫節(jié)。盡管《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這在一定程度上彌補(bǔ)了歷史成本與現(xiàn)時(shí)成本形成的差距，但是，資產(chǎn)負(fù)債表上不同期間的存貨可能會(huì)產(chǎn)生不同的計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，破壞了一致性原則。
隨著現(xiàn)代交通和通訊技術(shù)的發(fā)展，以及世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成，現(xiàn)時(shí)成本的確定逐漸具有可靠性與客觀性。在和世界貿(mào)易接軌的過程中，我國有關(guān)會(huì)計(jì)的制度不斷完善，會(huì)計(jì)管理及其人員的素質(zhì)不斷加強(qiáng)，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)提供豐富廣泛的信息，這些都為成本報(bào)表以現(xiàn)時(shí)成本為基礎(chǔ)編制提供了條件，而且成本報(bào)表屬于企業(yè)內(nèi)部報(bào)表，供管理者決策時(shí)使用，和企業(yè)為了減少應(yīng)交所得稅而虛增成本無關(guān)。按照事項(xiàng)法的主張，在編制以歷史成本為基礎(chǔ)的成本報(bào)表同時(shí)，編制以現(xiàn)時(shí)成本反映的成本報(bào)表，為企業(yè)管理者提供不同決策時(shí)所使用的信息，反映企業(yè)接近現(xiàn)時(shí)市價(jià)的耗費(fèi)，縮小實(shí)際價(jià)值與變現(xiàn)價(jià)值的距離，為企業(yè)在現(xiàn)時(shí)條件下的有關(guān)成本決策提供真實(shí)數(shù)據(jù)。
總而言之，成本報(bào)表要想適應(yīng)時(shí)發(fā)表展的需要，必須加以完善，首要的要求就是報(bào)表內(nèi)容的豐富以適用于財(cái)務(wù)分析的要求；其次在報(bào)表外增加非貨幣信息的披露，以適用于不同使用者的需要；最后，提高報(bào)表編制的及時(shí)性、現(xiàn)時(shí)性，適應(yīng)于信息時(shí)代及市場經(jīng)濟(jì)的要求。時(shí)代的發(fā)展向財(cái)務(wù)工作者和理論研究提出了挑戰(zhàn)，我們必須面對(duì)挑戰(zhàn)，用新思路、新方法應(yīng)對(duì)出現(xiàn)的問題，為企業(yè)管理提供服務(wù)。
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