【摘要】本文從各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及趨同的概念出發(fā)，闡述趨同的可能性、必要性和存在差異的必然性，并對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的利弊進(jìn)行分析，提出應(yīng)以積極的態(tài)度促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。
在討論分析各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的利與弊時(shí)，首先要明確兩個(gè)概念：何為“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？”何為“趨同”？
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是“一般通用的會(huì)計(jì)規(guī)則的公共合約”，是“為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目的而約定的一種技術(shù)手段”，還是“政治程序的產(chǎn)物”？會(huì)計(jì)業(yè)界給出了各種不同的定義。財(cái)政部王軍副部長(zhǎng)在全國(guó)上市公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)視頻會(huì)議上的講話中從三個(gè)遞進(jìn)的層面上分別精辟地闡述了“什么是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”：“第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是資本市場(chǎng)的一種重要游戲規(guī)則；第三，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)家經(jīng)濟(jì)法規(guī)的重要組成部分，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活甚至國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中發(fā)揮著日益重要的作用。”因此，他贊同西方學(xué)者所提出的“會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部控制以及政府外部監(jiān)管，是促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展的三大支柱”的論斷。
改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASC正式提出了“趨同”（Convergence）的概念?！摆呁币庵岗吔唬簿褪且惑w化，即在世界不同的司法管轄區(qū)，相同的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)都應(yīng)該使用同一的會(huì)計(jì)處理方法。
王軍副部長(zhǎng)在第六屆中、日、韓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)議上的發(fā)言中，提出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的四項(xiàng)原則，是對(duì)“趨同”概念的最佳解釋：
第一，趨同是進(jìn)步，是方向。任何一個(gè)不想游離于經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代背景下國(guó)際市場(chǎng)之外的國(guó)家或組織，都不能無視國(guó)際趨同這一發(fā)展大勢(shì)。
第二，趨同不等于完全等同。各國(guó)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律制度、文化理念、監(jiān)管水平以及會(huì)計(jì)信息使用者和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等方面存在著不同程度的差異，忽視各國(guó)國(guó)情，忽視會(huì)計(jì)發(fā)展階段和環(huán)境特點(diǎn)的等同是難以實(shí)現(xiàn)的，也是沒有必要的。
第三，趨同是一個(gè)過程。各國(guó)國(guó)情的差異決定了合作自愿性，需要積極且不斷地研究新情況、解決新問題、創(chuàng)建新機(jī)制，努力追求符合國(guó)際需求、效率和全球多樣性發(fā)展要求的趨同機(jī)制。同時(shí)，在當(dāng)前一個(gè)時(shí)點(diǎn)上的趨同，在今后某個(gè)時(shí)點(diǎn)上又可能產(chǎn)生新的差異，因此，趨同是動(dòng)態(tài)平衡，趨同需不懈追求。
第四，趨同是一種互動(dòng)。趨同并不意味著單向運(yùn)動(dòng)。它是世界各個(gè)國(guó)家之間、各國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)之間、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與各區(qū)域性會(huì)計(jì)組織之間相互溝通，相互借鑒，相互認(rèn)可，共同提高的一種雙向、良性互動(dòng)。遵循它，就能更好前進(jìn)；違背它，就可能事與愿違。
從以上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及趨同的概念中，我們可以分析得出：各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同是必要的、可能的，但趨同過程中也必然存在著差異。
一、從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念層面看各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的必要性、可能性及差異存在的必然性
?。ㄒ唬?huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的專業(yè)技術(shù)性決定了各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的必要性與可能性
既然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種“反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)”，那么，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所計(jì)量的不過是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果。相對(duì)于同一經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)，不管采用什么樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量，其反映的結(jié)果應(yīng)是一樣的，而不應(yīng)因發(fā)生交易與事項(xiàng)的國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政治文化的背景不同而反映出不同的結(jié)果。也就是說，不管交易與事項(xiàng)發(fā)生在什么地方，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映出同一交易與事項(xiàng)的結(jié)果應(yīng)是一致的，這才是公允的表達(dá)。從這個(gè)層面看，會(huì)計(jì)是沒有國(guó)界之分的，作為一種技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，衡量計(jì)量同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果應(yīng)該是一致的。因此，從技術(shù)層面上講，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很有必要統(tǒng)一起來，也就是不管在什么國(guó)家與地區(qū)，相同的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)都應(yīng)該使用同一的會(huì)計(jì)處理方法。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)性也使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在理論上有可能統(tǒng)一，即從會(huì)計(jì)目的出發(fā)，確定會(huì)計(jì)要素定義及會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、計(jì)量方法等從理論上加以歸納、闡述并予以確定，從而形成國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以此準(zhǔn)則反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果、形成的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)是公允可靠、使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者各方均能接受并能據(jù)以做出合理的投資決策。這是一種理想的狀態(tài)。各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要趨同，也有可能趨同，這是會(huì)計(jì)目的本身的必然要求。
?。ǘ?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程的政治性決定了各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異的必然性
從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念的第二層面看：“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是資本市場(chǎng)的一種重要游戲規(guī)則”。既然是“游戲規(guī)則”，那么它就是人制定的，含有人為的因素在里面，在一場(chǎng)游戲里，游戲規(guī)則往往是強(qiáng)勢(shì)一方制定的，反映強(qiáng)勢(shì)一方的利益，但它往往又要取得游戲各方的公認(rèn)，經(jīng)過游戲各方的認(rèn)可并自覺遵守，才能成為“游戲規(guī)則”。因此說會(huì)計(jì)既是一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀反映，又是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言。作為“國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言”，國(guó)際通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須具有公認(rèn)性、普遍性、權(quán)威性，是一種公認(rèn)的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。 那么，目前的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是這樣一種各國(guó)都“公認(rèn)的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例”嗎？從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成過程來看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)是從它的前身國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)發(fā)展而來的。一直以來，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)以及后來的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)都致力于編寫一套“從公眾利益出發(fā)、高質(zhì)量、易于理解并具強(qiáng)制性的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”。但因各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的話語(yǔ)權(quán)各不一樣，目前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)有14位委員，其中5位來自美國(guó)，因此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（FRS）不是全世界共同定出來的，而主要是由美國(guó)定出來的。作為資本市場(chǎng)的游戲規(guī)則，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度反映了美國(guó)的利益，以至于德國(guó)、法國(guó)等國(guó)均埋怨國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過于“美國(guó)化”。這是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前尚未能取得各國(guó)一致認(rèn)可、成為各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同對(duì)象的重要原因之一。
?。ㄈ└鲊?guó)政治經(jīng)濟(jì)文化環(huán)境的差異決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同中存在差異的必然性
從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念的第三層面看，“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)家經(jīng)濟(jì)法規(guī)的重要組成部分，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活甚至國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中發(fā)揮著日益重要的作用?！?
會(huì)計(jì)作為一門通用的商業(yè)語(yǔ)言，有它生存的環(huán)境，包括國(guó)內(nèi)環(huán)境和國(guó)際環(huán)境。對(duì)一個(gè)國(guó)家而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立必須體現(xiàn)本國(guó)利益；在國(guó)際大環(huán)境中，實(shí)施不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就涉及利益在不同國(guó)家分配的問題，不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。比如，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系以財(cái)政部部門規(guī)章及規(guī)范性文件的形式發(fā)布，作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)法規(guī)的重要組成部分，具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)，要求企業(yè)必須執(zhí)行，否則就屬于違規(guī)行為。財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)簽署了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系趨同的聯(lián)合聲明，表明中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方面要實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。但中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的同時(shí)，也考慮了中國(guó)法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境等特定因素，在公允價(jià)值的計(jì)量、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定以及資產(chǎn)減值損失不允許轉(zhuǎn)回等少數(shù)幾個(gè)方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著實(shí)質(zhì)性差異。
因此，如果能“建立一套全球統(tǒng)一公認(rèn)的、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，那么，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同將給采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的各國(guó)帶來很大的利益。
二、各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的利弊分析
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各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同對(duì)各國(guó)融入經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展將有相當(dāng)大的益處：
1.趨同可提高國(guó)際貿(mào)易的效率，促進(jìn)各國(guó)企業(yè)的國(guó)際經(jīng)貿(mào)交流和投融資活動(dòng)的發(fā)展
隨著各國(guó)日益融入世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，如果各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大差異，為了達(dá)到投融資所在國(guó)的要求，企業(yè)必須花大量人力和財(cái)力去折算或重新調(diào)整會(huì)計(jì)處理方法，這樣必然會(huì)降低會(huì)計(jì)的時(shí)效性，同時(shí)也增加了交易成本與投融資成本。因此，在全球經(jīng)濟(jì)一體化條件下，各國(guó)迫切需要有一套公認(rèn)、一致、科學(xué)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，確保生成公開透明、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息已成為各市場(chǎng)主體達(dá)成市場(chǎng)交易的重要媒介，其質(zhì)量的高低直接影響市場(chǎng)交易質(zhì)量的高低，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同可消除不同會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)生成信息的商業(yè)語(yǔ)言障礙，不同地域的企業(yè)可順利地交流信息（包括財(cái)務(wù)信息），評(píng)估客戶的實(shí)力，促進(jìn)資金有效流動(dòng)，避免無效投資和資源浪費(fèi)，促使資源在全球范圍內(nèi)得到優(yōu)化配置，從而提高國(guó)際貿(mào)易的效率，降低交易成本，促進(jìn)企業(yè)的國(guó)際經(jīng)貿(mào)交流和投融資活動(dòng)的發(fā)展。
2.趨同可促進(jìn)國(guó)際資本市場(chǎng)的發(fā)展，推動(dòng)各國(guó)資本市場(chǎng)的全球化發(fā)展。國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有統(tǒng)一、協(xié)調(diào)、高質(zhì)量的特征，在國(guó)際資本市場(chǎng)融資的公司按照這樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，可以減少跨國(guó)發(fā)行證券的上市成本，有利于確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、有用，提高財(cái)務(wù)信息的透明度和可比性，從而提高上市公司質(zhì)量，推動(dòng)各國(guó)資本市場(chǎng)的全球化和發(fā)展。
3.趨同可以提高跨國(guó)公司的管理水平，推動(dòng)各國(guó)企業(yè)管理水平的提高?？鐕?guó)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要有一套統(tǒng)一的內(nèi)部管理制度，包括可比的會(huì)計(jì)和報(bào)告體系。不同子公司所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如存在差異，不僅使跨國(guó)公司內(nèi)部報(bào)表的合并、分析和利用產(chǎn)生諸多障礙，增加了公司內(nèi)部報(bào)表折算與合并的處理費(fèi)用及經(jīng)營(yíng)成本，而且直接影響跨國(guó)公司的管理。趨同則有利于降低跨國(guó)公司信息轉(zhuǎn)化成本，促進(jìn)其發(fā)展。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系需要高水平的企業(yè)管理相適應(yīng)，一個(gè)國(guó)家投資于跨國(guó)公司，引進(jìn)高水平管理經(jīng)驗(yàn)并加以創(chuàng)新吸收，將大大有利于促進(jìn)其企業(yè)整體管理水平的提高，增強(qiáng)其經(jīng)濟(jì)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
４.趨同是各國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)中介生存與發(fā)展的需要
隨著跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的迅速發(fā)展，各國(guó)的會(huì)計(jì)服務(wù)將趨于國(guó)際化。西方國(guó)家的會(huì)計(jì)服務(wù)中介如國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)在多個(gè)國(guó)家設(shè)立了辦事處或分所，開展會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。而加入WTO的國(guó)家，一般會(huì)承諾放開會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，WTO專業(yè)服務(wù)工作小組（WPPS）制定的GATS第10條（緊急保障措施）、第14條（一般例外）和第14條附則（安全例外）等特別條款不允許締約方各成員利用《會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)相互承認(rèn)協(xié)定或安排指南》這一特殊條款保護(hù)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)。在WTO框架內(nèi)，各國(guó)國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)服務(wù)公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)國(guó)際同行的競(jìng)爭(zhēng)，必須同樣學(xué)會(huì)運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)慣例、提供國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化的服務(wù)，才能保住自己的客戶資源，在會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)上占有一席之地。 ?。?趨同能統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，充分披露會(huì)計(jì)信息，提高會(huì)計(jì)信息透明度，在全球范圍內(nèi)保護(hù)投資者和其他利益相關(guān)者的利益。各國(guó)為了實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，必須對(duì)本國(guó)原有的財(cái)務(wù)報(bào)告披露要求進(jìn)行全面梳理和顯著改進(jìn)，從而創(chuàng)建較為完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間、空間、范圍、內(nèi)容等進(jìn)行全面系統(tǒng)的規(guī)定，可以大大提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度，有效維護(hù)投資者和其他利益相關(guān)者的知情權(quán)，從而推動(dòng)公開、公平、公正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的建立健全。
既然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同給各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來如此大的利益，那么，為什么各國(guó)并沒有一致同意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同呢？如前分析，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所依據(jù)的背景是類似于英、美等資本市場(chǎng)較為發(fā)達(dá)、監(jiān)管較為完善的國(guó)家，是以這些國(guó)家為主導(dǎo)制定的資本市場(chǎng)游戲規(guī)則。從全球會(huì)計(jì)趨同的情況看，部分市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家選擇直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同模式，比如歐盟、澳大利亞、韓國(guó)等。但是，各國(guó)特別是新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，有其特定的法律基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和文化特色，如果不考慮其自身的經(jīng)濟(jì)、政治、文化等背景的差異，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不加區(qū)別地完全認(rèn)可，則趨同也可能給這些國(guó)家?guī)碇T多弊端。
?。ǘ┶呁谋锥朔治?
?。?會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有“經(jīng)濟(jì)后果”的經(jīng)濟(jì)特性決定了盲目趨同可能損害國(guó)家及企業(yè)的利益。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在特定環(huán)境中產(chǎn)生的，在不同的環(huán)境中依據(jù)相同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也可能生成不同的會(huì)計(jì)信息，而會(huì)計(jì)信息會(huì)對(duì)企業(yè)、政府、投資者和債權(quán)人等企業(yè)利益相關(guān)者的決策行為產(chǎn)生影響，從而決定企業(yè)利益關(guān)系集團(tuán)的利益分配格局，影響其利益團(tuán)體的利益，這就可能使一些方面受益而另些方面受損。不加區(qū)別的盲目趨同很可能導(dǎo)致國(guó)家或企業(yè)等利益相關(guān)者的利益受損。因此，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的過程中，每個(gè)國(guó)家都應(yīng)認(rèn)真度量自身的利弊得失而采取相應(yīng)的對(duì)策，而不是盲目趨同。
?。?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性使趨同國(guó)家加大了準(zhǔn)則實(shí)施的成本，影響其稅收體系，增加了稅收成本。IFRS復(fù)雜冗長(zhǎng)、難以掌握，如果趨同的國(guó)家缺乏強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和必要的指導(dǎo)，沒有能力及時(shí)、通暢地將IFRS翻譯成本國(guó)語(yǔ)言，則其在實(shí)施國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將陷入困境；而相對(duì)于會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)較低的國(guó)家來說，準(zhǔn)則理念的改變、準(zhǔn)則的培訓(xùn)及實(shí)施成本相當(dāng)大，新舊會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)銜接轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)大、成本高。而且，有些國(guó)家會(huì)計(jì)體系的主要目的是為稅收體系服務(wù)，體現(xiàn)為會(huì)計(jì)處理方法與稅法規(guī)定的高度統(tǒng)一。而IFRS的主要目的則是服務(wù)于資本市場(chǎng)，采用在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方面與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，將使這些國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄與稅收會(huì)計(jì)記錄相分離，需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目眾多，稅務(wù)部門無法從會(huì)計(jì)報(bào)表及賬簿中直接確認(rèn)企業(yè)是否及時(shí)足額納稅，從而加大了其稅收成本。
另外，不同國(guó)家之間現(xiàn)有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差異以及政府、企業(yè)、會(huì)計(jì)人員更改會(huì)計(jì)慣例的不情愿情緒等都會(huì)給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同帶來一定的麻煩。
從以上分析得知，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同有利有弊，我們常說“兩利相權(quán)取其重，兩害相權(quán)取其輕”，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同利大于弊，因此，趨利避害，求同存異，積極趨同，是各國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同中應(yīng)有的積極態(tài)度。
三、趨利避害，求同存異，積極促進(jìn)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同
如今，建立全球統(tǒng)一高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為世界資本市場(chǎng)提供一套為投資者信任的全球化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已成為許多國(guó)家的共識(shí)，各國(guó)已付出了諸多努力。
2002年10月29日，F(xiàn)ASB與IASB
的合作有了突破性的進(jìn)展，雙方正式達(dá)成協(xié)議，朝著全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的目標(biāo)合作。IASB主席David·Tweedie在為與FASB的合作而歡呼的同時(shí)指出：“這是我們與國(guó)家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)合作實(shí)現(xiàn)一套真正全球化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)程中的又一至關(guān)重要的步伐。盡管我們意識(shí)到前方會(huì)有很多挑戰(zhàn)，但我還是十分堅(jiān)信我們能夠消除國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的主要差異。同時(shí)，通過最大程度地利用美國(guó)GAAP和IFRS以及其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，世界資本市場(chǎng)將會(huì)擁有一套為投資者信任的全球化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！?
?。ㄒ唬┓e極爭(zhēng)取國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的話語(yǔ)權(quán)
各國(guó)從本國(guó)利益出發(fā)，應(yīng)積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IFRS）的制定，反映本國(guó)的特殊環(huán)境，了解新的發(fā)展動(dòng)向，盡可能從源頭上掌握制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主導(dǎo)權(quán)或話語(yǔ)權(quán)。
（二）充分了解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，協(xié)調(diào)與本國(guó)的環(huán)境差異，提供遵循適例并解釋適用上的疑義，減少準(zhǔn)則實(shí)施成本
盡量將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則復(fù)雜、冗長(zhǎng)的條文表達(dá)轉(zhuǎn)化為國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界能夠了解與操作的符合本國(guó)會(huì)計(jì)人員思維習(xí)慣的條文，并提供應(yīng)用指南，盡量減少?gòu)?fù)雜的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來的弊端，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施成為可能。
?。ㄈ┓e極采取應(yīng)對(duì)措施，建立資產(chǎn)評(píng)估制度、企業(yè)內(nèi)部控制以及政府外部監(jiān)管，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同實(shí)施創(chuàng)造條件
只有建立公平、合理的資產(chǎn)評(píng)估制度，才能使采用國(guó)際通用的公允價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)成為可能；只有建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，才能為準(zhǔn)則的正確實(shí)施提供基礎(chǔ)保證。而政府的外部監(jiān)管突出了準(zhǔn)則正確實(shí)施的外部強(qiáng)制力，以保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可比。
綜上所述，會(huì)計(jì)國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)全球化的內(nèi)在要求，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同已成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的必然趨勢(shì)。國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的目標(biāo)是：尋找恰當(dāng)?shù)姆椒?，共同?gòu)建全球高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。高質(zhì)量全球公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不僅對(duì)于維護(hù)與促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與發(fā)展有益，而且對(duì)于每一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和融入世界經(jīng)濟(jì)體系也非常重要。 因此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者應(yīng)建立健全嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚擉w系，用以指導(dǎo)所有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為各國(guó)公認(rèn)的、科學(xué)合理的、全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；而各國(guó)也應(yīng)積極化解和消除在會(huì)計(jì)語(yǔ)言上的溝通障礙，促使會(huì)計(jì)國(guó)際化朝會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的最高境界發(fā)展。
