摘要:2006年2月15日,財政部正式頒布了期待以久的新會計準則,此次新準則的頒布是我國會計準則的歷史性變革,基本實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同。新會計準則的實施強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念,構(gòu)建了比較完整的有機會計統(tǒng)一體系,為改進財務報告提供了有益借鑒,在很大程度上改變了企業(yè)財務報表的數(shù)據(jù),使企業(yè)的利潤在短期內(nèi)發(fā)生較大的變化,對企業(yè)具有很強的現(xiàn)實意義。
關鍵詞:新會計準則 變革 國企 影響
新準則作為日趨全球化經(jīng)濟社會的通用規(guī)則,對國有企業(yè)來說既是挑戰(zhàn)又是機遇,如何穩(wěn)健地跨入這扇世紀之門,是國有企業(yè)決策層、管理層以及監(jiān)管部門面臨的迫在眉睫的新課題。
一、新企業(yè)會計準則的變革
對于新會計準則,可以從以下兩個層面進行剖析:
第一,新會計準則將對整個企業(yè)的運作產(chǎn)生根本性影響。長期以來,傳統(tǒng)觀念認為財務會計就是記賬編報表,很多企業(yè)管理者往往忽略了財務工作的重要性,從而導致企業(yè)財務信息片面和滯后,企業(yè)的經(jīng)濟活動不能在財務報表中全面及時地反映。雖然原準則對財務信息也有相關要求,但很多企業(yè)的財務信息在實務中沒有真正做到全面性和前瞻性。
而新準則強調(diào)會計信息需要真實地反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì),將財務會計工作提高到企業(yè)經(jīng)營活動核心的高度,強調(diào)企業(yè)需要有一個完善有效的內(nèi)部控制體系,以保證財務信息能夠可靠、及時、真實地反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營活動。同時,新會計準則更著眼未來,要求財務信息對企業(yè)未來的經(jīng)營決策有前瞻性和指導作用,要求“企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關,有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測?！?
因此,不論是從深度不是從廣度來看,新準則對企業(yè)都具有深遠影響,新準則對企業(yè)的管理體系、內(nèi)部控制提出了更高的要求,并且要求企業(yè)的每個人、特別是企業(yè)的管理層都參與到會計核算和財務管理的活動之中。
第二,新會計準則對原會計準則進行了顛覆性改革。這一改革不僅是內(nèi)容上的豐富和更新,更重要的是會計原則的改變和新會計概念的引入。首先,新準則在理論上改革了會計核算基礎原則,歷史成本不再作為會計核算唯一的基本原則,而更強調(diào)了公允價值、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值的重要性;尤其是“公允價值”概念在新準則中廣泛運用,將大幅改變現(xiàn)行的會計核算體系,改變了以前我國會計核算一直以歷史成本為主要依據(jù)的計價基礎,意味著市場價值體系的重估。其次,新準則引入了新的會計概念,比如金融工具、投資性房產(chǎn)等。尤其是金融工具概念的引入,將原來的股(債)權投資、應收(應付)款、貨幣資金、銀行借款、金融衍生產(chǎn)品等原先不同性質(zhì)的資產(chǎn)負債表項目納入同一概念范疇,并規(guī)范會計處理。隨著國內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟金融環(huán)境的完善和復雜化,金融工具概念的引入能夠為企業(yè)處理各種復雜的經(jīng)濟和金融業(yè)務提供理論和實務平臺。再次,新準則在內(nèi)容上也進行了擴充和細化。一方面對一些特殊經(jīng)濟事項進行了具體規(guī)范,如股權支付、政府補助、職工薪酬、企業(yè)年金等;另一方面對一些特殊行業(yè)首次進行了規(guī)范。
二、新準則對國有企業(yè)的影響
由此可見,新準則的實施是我國會計領域的重大變革,將對整個經(jīng)濟社會產(chǎn)生深遠的影響。而對于國有企業(yè)來說,新準則可能在以下幾個主要方面對其產(chǎn)生影響:
1、企業(yè)合并及重組并購。合并財務報表是很多大型國有企業(yè)的重要財務工作。關于合并的范圍,新準則明確以控制為基礎確定合并報表的合并范圍,即母公司控制的所有子公司都必須納入合并范圍,包括母公司直接或間接擁有半數(shù)以上表決權的子公司和母公司擁有半數(shù)或以下的表決權但能夠?qū)嵤┛刂频淖庸?而且不再強調(diào)重要性原則,無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)特殊的子公司均納入合并范圍。
對于國有企業(yè)在改制時常見的兼并收購,新準則提出了同一控制下的企業(yè)合并與非控制下的企業(yè)合并的概念,并規(guī)定了不同處理原則。對于同一控制下的企業(yè)合并,原則上應按照類似國際準則中的“權益結(jié)合法”的會計處理方法進行,被收購資產(chǎn)按照同一控制下企業(yè)的歷史成本計量;非同一控制下的企業(yè)合并,原則上應按照購買法的會計處理方法進行,被收購的資產(chǎn)按照公允價值計量。
2、政府補助。政府補助在國有企業(yè)中也是一個較普遍的現(xiàn)象,原準則并沒有相關規(guī)范。而新準則根據(jù)我國現(xiàn)實情況結(jié)合國際通行方法,將政府補助分為與資產(chǎn)相關的政府補助以及與收益相關的政府補助,與資產(chǎn)相關的政府補助應確認為遞延收益,并在資產(chǎn)使用年限內(nèi)攤銷;與收益相關的政府補助,確認為當期損益。
3、減值準備。減值準備對國有企業(yè)來說并不是新名詞,8項減值準備的概念早已普遍運用。而新準則主要是明確了計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回,以防止企業(yè)進行利潤操縱。但資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等,而存貨、應收款項、短期投資等其他資產(chǎn)減值應根據(jù)其適用的其他具體準則規(guī)定。 4、債務重組。債務重組也是國有企業(yè)在進行重組改制、優(yōu)化資產(chǎn)的過程中經(jīng)常碰到的問題,新準則改變了“一刀切”的規(guī)定,將原債務重組溢利計入資本公積改為計入營業(yè)外收入,同時對于實物抵債業(yè)務引入公允價值作為計量基礎。按新準則規(guī)定,一旦企業(yè)獲得債務全部或部分豁免,其收益將直接反映在當期利潤表中,這一重大改變將對重組企業(yè)的財務報表產(chǎn)生很大影響。
5、特殊行業(yè)。很多國有企業(yè)均涉及多種基礎行業(yè),因此在新準則中,石油天然氣開采、生物資產(chǎn)、金融工具、原保險合同、再保險合同、套期保值等這些全新的會計準則對這些國有企業(yè)的會計核算和財務報表將產(chǎn)生根本性影響。
三、國企應采取的應對措施
首先,新會計準則的實施要有一個有效的信息系統(tǒng),以保證財務信息的及時性和可靠性。國有企業(yè)規(guī)模大、子公司眾多,一些企業(yè)存在信息脫節(jié)滯后問題,要做到信息的及時正確并非易事。而在新會計準則下,很多會計處理和信息披露所需要的原始信息并非僅僅是財務方面的信息,且信息具有很強的時效性,因此企業(yè)必須建立一個有效的信息系統(tǒng),保證集團內(nèi)部信息溝通的暢通和正確。其次,新會計準則的實施要有一個完善的管理體系和內(nèi)部控制系統(tǒng),以保證會計處理的正確公允。新準則在會計政策、確定會計處理方面給予企業(yè)管理層相當大的選擇范圍,比如金融資產(chǎn)的劃分、公允價值的確定,管理層的意圖和判斷將對經(jīng)濟交易的價值確定和會計處理產(chǎn)生很大影響。會計處理的具有一定自由度,目的是避免簡單劃一的硬性規(guī)定影響財務信息的真實性,然而也勢必給舞弊和操縱利潤提供了機會。因此,一套有效的管理體系和內(nèi)控系統(tǒng)能夠保證企業(yè)對信息的會計處理準確公允,真實客觀反映經(jīng)濟活動的實質(zhì)意圖,而不受或少受某些個人意志的影響。再次,新會計準則的實施對財會人員和企業(yè)管理者提出了更高的要求。新會計準則強調(diào)的是對交易的經(jīng)濟實質(zhì)理解而不是對會計準則的生搬硬套,很多方面需要的判斷能力超過了財會人員的專業(yè)范圍,因此企業(yè)的財會人員和企業(yè)的管理人員若缺乏必要的財務知識,會影響新準則的實施和運用,甚至導致財務報表的錯報漏報。
新會計準則的實施對國有企業(yè)的經(jīng)營運作具有深遠影響,這不僅僅是因為新準則的復雜性和革新性,也是由國有企業(yè)的特殊性質(zhì)所決定的。我們的國有企業(yè),一方面要進行市場化運作,走國際化道路,同時又要接受相關部門的監(jiān)管,保證資產(chǎn)的保值增值,因此國有企業(yè)管理層必須打一場有準備之仗,在各個方面為實施新會計準則打好堅實基礎,確保向新準則的平穩(wěn)過渡。
