誠信,無論對于投資者、債權(quán)人還是社會公眾而言都有極大的意義。缺乏誠信將會導(dǎo)致經(jīng)濟秩序混亂,交易鏈條中斷,一系列賒銷、賒購業(yè)務(wù)難以進行,股票、債券及其他衍生金融工具無法發(fā)展。當(dāng)前,企業(yè)財務(wù)欺詐形成的會計誠信危機,其根源在企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)指使會計人員作假帳。中國上市公司沈陽黎明服裝有限公司對1999年公布的年度會計報表造假,將資產(chǎn)虛增8996萬元,負債虛增1956萬元,所有者權(quán)益虛增7413萬元,主營業(yè)務(wù)收入虛增15277萬元,利潤總額虛增8679萬元,使1999年企業(yè)虛盈實虧,并且在被查處后,未及時公布企業(yè)的實際經(jīng)營狀況,使很多投資者因而作出錯誤判斷,經(jīng)濟利益受到了損失。通過這一系列事件,會計行業(yè)應(yīng)有誠信意識的覺醒,努力消除誠信危機,使整個社會經(jīng)濟沿著健康、有序的軌道發(fā)展。
一、會計誠信的涵義
會計誠信是指會計行為的誠信,會計行為作為企業(yè)行為的一部分,不是會計人員的個人行為,會計誠信作為企業(yè)誠信的一部分,也不僅僅是會計人員的誠信。會計誠信的具體表現(xiàn)就是:企業(yè)向報表使用人提供的財務(wù)信息應(yīng)該真實、完整、準(zhǔn)確、及時。審計誠信的主體是注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所,具體表現(xiàn)就是:注冊會計師出具的審計報告應(yīng)該真實、可信。而會計造假是企業(yè)為了局部利益,故意編造虛假財務(wù)報告,以蒙騙報表使用人而獲取超額利潤,是企業(yè)失去會計誠信的具體表現(xiàn)。會計信息失真是指,由于種種原因,如財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、會計核算不規(guī)范等,企業(yè)提供的財務(wù)信息失去真實性。從主觀上看,會計信息失真行為若是企業(yè)為了獲取利益,明知故犯的,應(yīng)屬于會計造假,是會計誠信的問題;若是由于會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低造成的,應(yīng)是會計人員的個人行為問題。
二、會計工作中出現(xiàn)不道德問題的危害
在企業(yè)會計中,由于工作人員主觀上的原因或者個人或小團體利益而導(dǎo)致假帳或假數(shù)據(jù),對社會和投資者都會帶來極大的危害,因為在這種情況下出現(xiàn)的數(shù)據(jù)不實和假帳,它的實質(zhì)是“非不能也,是不為也”,完全是出于企業(yè)小團體的利益或者會計個人的道德素質(zhì)問題而導(dǎo)致的。
1、滋生貪污腐敗,敗壞黨風(fēng)政風(fēng)。一些單位為了部門和小團體利益,設(shè)立“小金庫”,將收費和收入,沒有按規(guī)定納入會計核算和財務(wù)管理,而是分散在各處、室和直屬單位自行掌握和開支,造成公款私存;有的沒有帳本或票據(jù)不全,支出無明確用途,使少數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)得以為所欲為,產(chǎn)生腐敗行為。從管理道德層來分析,這種現(xiàn)象顯然產(chǎn)生于不道德的思想根源,不符合會計工作應(yīng)有的道德準(zhǔn)則。
2、損害投資人利益。會計數(shù)據(jù)造假,做假帳,不但對所有需要這一信息的各方面人士產(chǎn)生一種誤導(dǎo),而且人們據(jù)此所作出的決策將產(chǎn)生錯誤。在證券市場,會計信息是投資者投資的依據(jù),如果提供的會計信息不真實,不可靠,就會極大地損害投資者的利益。
3、造成個人經(jīng)濟違法犯罪。企業(yè)出現(xiàn)貪污和虛假帳目,還跟少數(shù)會計人員受利益誘惑和個人品質(zhì)不佳有直接關(guān)系。上海某小學(xué)出納員凌某,1995年因炒股、炒期貨虧本,利用職務(wù)之便,擅自動用學(xué)雜費填補虧損,后向?qū)W校請假攜款潛逃。幾天后學(xué)校查帳,發(fā)現(xiàn)缺少現(xiàn)金40多萬元。6年來凌某在山東、江西、廣東、福建等省流竄隱匿,整天提心吊膽,精神壓力比判刑還重,最終還是走上投案自首爭取從寬處理的道路。
三、會計誠信問題存在的幾個原因
產(chǎn)生會計人員職業(yè)道德觀念偏差和不良職業(yè)道德行為的原因是多方面的,既有主觀上的不良動機,也有客觀上的環(huán)境因素。
1、會計就業(yè)壓力大,會計自身素質(zhì)不高。近年來,就業(yè)壓力越來越大,就業(yè)競爭愈演愈烈,這使部分會計人員面臨被辭退、下崗的威脅。任何職業(yè)都是個人謀生的手段,會計也不例外。有些領(lǐng)導(dǎo)就抓住了會計人員害怕失業(yè)、害怕喪失收入的心理,威逼會計人員從事違背職業(yè)道德的事情。而會計人員為了保證穩(wěn)定的收入,也不得不屈從,拋棄客觀公正、堅持原則的職業(yè)道德觀念。
隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,不論是個人還是單位均處于快速發(fā)展的階段,一些公司和會計師事務(wù)所為了搶奪市場,擴大規(guī)模,都在會計上動起了腦筋。一些缺乏職業(yè)道德觀念的會計人員,在利益的驅(qū)動下,與之一拍即合,把職業(yè)道德棄之腦后。因此,如果公司領(lǐng)導(dǎo)的道德素質(zhì)不高、從業(yè)環(huán)境不佳,其領(lǐng)導(dǎo)下的會計人員即使有良好的職業(yè)道德,在短時間內(nèi)能做到“出淤泥而不染”,長此下去,也沒有足夠的物質(zhì)保障去抵制領(lǐng)導(dǎo)的不良意圖,難以履行其職責(zé)。
2、會計主體的身份也是造成會計誠信問題的原因之一。會計的主體是單位負責(zé)人,我國的國有企業(yè)或上市公司的單位負責(zé)人(或董事長)是國家干部,是由政府層層任命的“官”,“官出數(shù)據(jù),數(shù)據(jù)出官”現(xiàn)象屢見不鮮,一部分單位負責(zé)人為了個體或局部利益,直接授意、指使甚至強令會計人員改寫會計報表、虛增業(yè)績、隱瞞虧損,面對這種情況,加之由于會計人員身處員工的位置,很容易產(chǎn)生被撤職、調(diào)離崗位等打擊報復(fù)行為,因而無法拒絕辦理違法會計事項,從而出具虛假財務(wù)報告。 3、監(jiān)管不力、懲罰力度不夠是造成會計誠信問題的原因之一。我國目前針對會計誠信問題出臺的法律很多,社會上針對會計造假的輿論批評也較多,但真正受處罰的極少?？v觀《會計法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計師法》等相關(guān)法律,對個人出具虛假財務(wù)報告懲處最重的是,對披露信息中“隱瞞重要事實或編造重大虛假內(nèi)容的直接責(zé)任人員構(gòu)成犯罪的處以5年以下有期徒刑或拘役”(《刑法》),其次是“處以20萬元以下的罰金”(人大常委會《關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的決定》);對出具虛假會計證明的會計師事務(wù)所,由省級人民政府給予警告,沒收違法所得,處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款,情節(jié)嚴重的,可由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或予以撤銷;對出具虛假財務(wù)報告的上市公司法人的處罰則未涉及。由于我國上市公司多由當(dāng)?shù)卣鲇诋?dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展需要而推薦上市的,公司的上市便自然維系了相當(dāng)多的當(dāng)?shù)卣睦?已造就了“一榮俱榮,一損皆損”的局面。再加上上市公司大多是由國有企業(yè)改組形成,即使予以懲罰,罰的仍是國有資產(chǎn)。因此,即使制定了嚴厲的懲罰準(zhǔn)則,即使上市公司已經(jīng)符合受懲罰的條件,出于各方面的考慮,仍然很難予以懲處。
四、解決會計誠信問題的幾個對策
1、加強法制和政府監(jiān)管。首先,要解決會計法制的“精確制導(dǎo)”,也就是說,明確由什么人啟動對會計欺騙的訴
訟程序,改變“民不舉,官不糾”的局面,使違法企業(yè)浮出水面;明確規(guī)定會計真實性的具體法律標(biāo)準(zhǔn),降低名義上的要求,鎖定少數(shù)違法企業(yè)和最惡劣的行為,解放大多數(shù)企業(yè);明確規(guī)定企業(yè)負責(zé)人是會計信息真實性的唯一責(zé)任人,把會計人員解脫出來,集中打擊關(guān)鍵目標(biāo);明確區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任,瓦解欺騙聯(lián)盟,分化打擊目標(biāo)。此外,為了改進會計的法制建設(shè),需要研究司法會計,提高立法和執(zhí)法的科學(xué)性。其次,從會計的政府監(jiān)管來看,需要解決監(jiān)管部門無作為的法律責(zé)任問題,或者明確監(jiān)管不力的責(zé)任問題。代表國家利益對企業(yè)進行監(jiān)督的財政、審計、稅收等政府有關(guān)部門,必須按照法律及有關(guān)規(guī)定認真履行監(jiān)督職責(zé),及時發(fā)現(xiàn)不誠信的行為,并對不誠信的行為予以嚴懲,加強對會計和違法違規(guī)行為的監(jiān)督、檢查與處罰力度,讓那些造假者付出慘重的代價,使其違規(guī)成本遠遠超過違規(guī)收益。
2、完善注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督機制。首先,避免經(jīng)營者與會計師事務(wù)所暗箱操作、損害所有者利益。年度審計可采取政府財政部門監(jiān)督的招標(biāo)機制,挑選誠信好、技術(shù)高的會計師事務(wù)所,由政府財政部門委派進行審計,最大限度地保障所有者的利益。其次,改革注冊會計師協(xié)會,建立行業(yè)監(jiān)督機制和約束機制。注冊會計師協(xié)會是官辦性質(zhì),會計師事務(wù)所則是自主經(jīng)營的獨立法人,但脫鉤并不徹底。注冊會計師協(xié)會要實行改革:政府下放權(quán)利,變成由各會員自己選舉產(chǎn)生的自律性組織;人、財、物與財政脫鉤,形成行業(yè)內(nèi)部的自我約束、自我生存、自我發(fā)展的運行機制;做好行業(yè)內(nèi)部的自律監(jiān)管工作,制止低價強拉客戶等不正當(dāng)惡性競爭,糾正行業(yè)不正之風(fēng),樹立獨立、客觀、公正的職業(yè)道德,倡導(dǎo)誠實守信的美德。
3、加強職業(yè)道德規(guī)范的學(xué)習(xí)。會計職業(yè)活動是一項政策性強、涉及面廣的經(jīng)濟工作,會計人員職業(yè)道德水平的高低直接或間接地影響著會計政策的執(zhí)行。在當(dāng)前市場經(jīng)濟情況下,人們的思想意識受到了一定程度的沖擊,一部分會計人員道德意志薄弱,他們?yōu)榱藗€人或少數(shù)集團利益,故意違背職業(yè)道德,虛增資產(chǎn)和利潤,粉飾會計報表,嚴重損害了國家、集體和廣大投資者的利益,同時也危及會計職業(yè)的信譽。會計職業(yè)道德規(guī)范是會計人員在會計工作中應(yīng)遵循的道德規(guī)范和準(zhǔn)繩,它不僅約束和調(diào)整會計人員的職業(yè)行為,而且約束和調(diào)整會計人員的行為動機和內(nèi)心世界。目前,我國有關(guān)會計人員的職業(yè)道德規(guī)范主要有:《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計從業(yè)資格管理辦法》、《會計專業(yè)職務(wù)試行條例》等,會計人員要經(jīng)常自覺地進行學(xué)習(xí),不斷地增強職業(yè)道德的理性認識和自律意識,牢固樹立“誠信為本,操守為重,堅持準(zhǔn)則,不做假賬”的職業(yè)道德風(fēng)尚,保證會計政策的選擇、經(jīng)濟事項的判斷客觀公正,不偏不倚。
4、加強會計實務(wù)規(guī)范的學(xué)習(xí)?！笆胤ń?jīng)營是企業(yè)作為法人賴以存在的基本前提。守法經(jīng)營的外延包括企業(yè)依照國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章向公眾提供公允的會計信息”。會計職業(yè)判斷必須以有關(guān)法規(guī)為限度。會計實務(wù)規(guī)范是會計人員進行職業(yè)判斷時應(yīng)遵循的“游戲規(guī)則”。目前,我國會計實務(wù)規(guī)范主要包括:《會計法》、《證券法》、《公司法》、《注冊會計師法》、《合同法》、《破產(chǎn)法》、《稅收征管法》等法律;《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《總會計師條例》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《股票發(fā)行與交易暫行條例》等會計行政法規(guī);《企業(yè)會計制度》、《會計檔案管理辦法》、《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》、《信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》、《信息披露編報規(guī)則》等會計規(guī)章。會計人員只有熟悉和掌握這些實務(wù)規(guī)范,在處理日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)時,才會有足夠的專業(yè)勝任能力,才能更好地解決會計誠信問題。
