徐 婷
[摘 要] 保險企業(yè)是經(jīng)營保險業(yè)務的經(jīng)濟組織。保險業(yè)務是一種特殊的業(yè)務，它是以集中起來的保險費建立保險基金，用于補償因自然災害外事故所造成的經(jīng)濟損失或?qū)€人的死亡、傷殘等給付保險金的一種方法。保險會計的對象是可以通過價值形式表現(xiàn)的保險業(yè)務活動，或保險資金運動。本文就保險會計和普通會計的區(qū)別做了研究。
[關鍵詞] 保險行業(yè) 會計 普通會計
一、保險企業(yè)會計的特點
1.未了責任準備金的提存
保險公司保單的有效期與會計年度往往不一致。保險公司對于會計年度末尚未到期的保單應承擔的責任稱為未了責任或未到期責任。由于保費收入是在保單時入賬的，而保險責任要延續(xù)到保險期終，按照權責發(fā)生制原則的要求，為了正確計算各個會計年度的經(jīng)營成果，要把不屬于當年收益的保費以未到期責任準備金的形式，從當年收益中提出，作為下的年收入。同理，應將上年度提存的未到期責任準備金協(xié)作本年收入。這種未了責任準備金的提存是保險企業(yè)會計核算的一個重要特點。
2.保險利潤的特殊性。表現(xiàn)在兩個方面
第一，保險利潤的計算與一般企業(yè)不同。一般企業(yè)的利潤是以當年收入減當年支出或費用后的余額，而計算保險公司的利潤應以當年收入減當年支出后，同時再調(diào)整年度的計算有很大的影響。
第二，保險企業(yè)年度之間的利潤可比性較差。一般企業(yè)只要經(jīng)營管理上沒有大的變化，各年的利潤就會保持相對穩(wěn)定。
3.年終決算的重點在于估算負債
辦理年終決算時，一般企業(yè)（如工商企業(yè)）的重點在于核算資產(chǎn)，特別是各種可實地盤存的資產(chǎn)，需要核實其實存數(shù)。而保險公司年終決算的重點是正確估算負債。
二、保險會計與一般企業(yè)會計要素之比較
保險會計與一般企業(yè)會計要素的分類是一致的，都分為六大類。但保險業(yè)是一種特殊行業(yè)，它既不同于從事采購、生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品的工業(yè)企業(yè)，也不同于從事商品購銷的商業(yè)企業(yè)。它沒有貨物實體的買賣，銷售的只是一紙對投保人未來可能的損失予以賠償?shù)男庞贸兄Z，與一般企業(yè)會計比較，會計要素的具體組成內(nèi)容及特征有所不同：
1 . 資產(chǎn)
因其業(yè)務性質(zhì)不同在資產(chǎn)方面主要表現(xiàn)為流動資產(chǎn)和投資的內(nèi)容和比重不同。工商企業(yè)的流動資產(chǎn)中存貨的比重較大，主要內(nèi)容有原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、在途商品、庫存商品等，而保險只是對投保人未來可能的損失予以賠償?shù)男庞贸兄Z，除有少量低值只耗品和物料用品外，沒有其他存貨；從投資方面看，我國保險公司的投資主要包括政府債券、同業(yè)拆借市場的各種債券、上市的證券投資基金、保戶質(zhì)押貸款等。
2 . 負債
一般企業(yè)的負債是指債權債務引起的現(xiàn)實負債，債務人及債務金額和償還時間都是確定的，對極少數(shù)或有負債，企業(yè)只需在資產(chǎn)負債表的附注中披露即可。而保險公司負債的主要項目是各種責任準備金，責任準備金具指保險公司為了承擔因承諾保險業(yè)務而引起的將來的負債或已有的負債而提取的基金。包括未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康責任準備金。各種責任準備金所占比重較大，如人壽保險的責任準備金一般占負債總額的80％、資產(chǎn)總額的70％以上，且具體的債務人及債務金額和償還時間都不確定。
3.所有者權益
一般企業(yè)按《公司法》規(guī)定：有限責任公司（生產(chǎn)經(jīng)營為主）的注冊資本不得少于人民幣3 萬元；股份有限公司注冊資本最低限額為500萬元。由于保險業(yè)經(jīng)營的廣泛社會性和風險性，按《保險法》規(guī)定，保險公司的注冊資本最低限額為人民幣2 億元，自有資本金的數(shù)額較大。從保險業(yè)所有者權益的內(nèi)容來看，除實收資本、資本公積、盈余公積及未分配利潤等與一般企業(yè)相同外，由于保險經(jīng)營的風險較大，為防范巨額風險，所有者權益中還包括計提的總準備金?？倻蕚浣鹗侵副ｋU公司為發(fā)生周期較長、后果難以預料的巨災和巨額危險從稅后利潤中提取的準備金。
4 . 收入
一般企業(yè)的收入分為三類：營業(yè)收入、投資收入和營業(yè)外收入。保險企業(yè)收入也分為三大類，其主要區(qū)別在營業(yè)收入和投資收入兩方面。一方面，營業(yè)收入是保險公司的經(jīng)營所得，包括保費收入（保費收入為追償款收入）。保費收入與一般企業(yè)收入的性質(zhì)不同，它介于收入與負債之間，因為收取保費時保險服務尚未開始，這時為保險公司的負債而非收入，承保后繼續(xù)提供服務保險費由負債轉(zhuǎn)為收入，這就是保險公司計提和轉(zhuǎn)回責任準備金的原因；另一方面，保險業(yè)投資收入金額較多、地位重要，因為保險公司收到保費后，形成各種責任準備金，數(shù)額巨大，為使其保險資金保值、增值，需要進行資金運作，投資收入是保險資金運作的結(jié)果。
5.成本費用
一般企業(yè)的成本費用分為營業(yè)成本、投資損失、營業(yè)外支出三部分，如工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本中的料、工、費一樣，保險公司有保險賠款、保險營銷員傭金及保險間接費用等；除此之外，保險公司還有一項區(qū)別于一般企業(yè)的特殊成本費用項目，即提取各種保險責任準備金形成的成本費用。
6 . 利潤
一般企業(yè)利潤由營業(yè)利潤、投資利潤及營業(yè)外收支凈額三部分組成，主營業(yè)務利潤等于主營業(yè)務收入減主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加后的余額。而保險公司利潤由營業(yè)利潤和營業(yè)外收支凈額兩部分組成，營業(yè)利潤再由承保利潤和投資利潤及利息收支等構成。
三、保險會計與一般會計確認之比較
1.資產(chǎn)、負債確認比較
新《企業(yè)會計制度》將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”；負債定義為“負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”。可見，一般企業(yè)會計在確認資產(chǎn)和負債這兩種會計要素時，立足點均強調(diào)“過去的交易、事項”，在未來期間又必定有經(jīng)濟利益的流入和流出。而從保險業(yè)資產(chǎn)方面看，投資的多元化趨勢使其可能運用衍生金融工具來抵補保值，而衍生金融工具是指尚未開始履行或正在履行中的合約，具有或有性和金額上的不確定性；從保險業(yè)負債方面看，占負債總額比重最大的各種責任準備金，同樣具有或有性和金額上的不確定性。保險業(yè)這些資產(chǎn)和負債的立足點不在于過去發(fā)生的交易事項，而在于未來期間合約的履行或保險事項的發(fā)生情況。如果按一般企業(yè)對資產(chǎn)和負債要素的定義，保險業(yè)這些特殊性質(zhì)的資產(chǎn)和負債就無法進入財務報表，只能作為表外項目加以反映。因此，保險業(yè)資產(chǎn)、負債確認的范圍應考慮擴大到未來。
2.收入、費用確認比較
保險業(yè)收入和費用同一般企業(yè)一樣按照權責發(fā)生制確認。收入具體確認條件中，除業(yè)務性質(zhì)不同；使其權利和責任轉(zhuǎn)移的表述不同外，一般企業(yè)要求“相關的收入和成本能夠可靠地計量”，而保費收入確認要求“與保險合同相關的收入能夠可靠地計量”。其區(qū)別在于保費收入的確認，不需要具備與保險合同相關的成本能夠可靠地計量這一條件，因為采取預提責任準備金形成的成本費用為估計數(shù)，這正是保險會計成本費用區(qū)別于一般企業(yè)會計的一個重要特點。一般企業(yè)會計成本費用的確認是在成本費用實際發(fā)生時確認，保險會計中保險賠款也是在實際發(fā)生時，即決賠時點確認，但各種責任準備金卻是預計的。因為當保險公司同被保人簽訂合同，合同生效時保險公司有收取保險費的權利，同時也就要承擔保險責任。雖然補償各種保險責任范圍內(nèi)的事故支出具有不可確定性，但這種保險責任卻是肯定的。因此，保險公司必須按謹慎原則事先確認提取保險責任準備金的成本費用。如果不預計責任準備金形成成本費用支出來抵減利潤，則可能出現(xiàn)超前分配，一旦責任事故發(fā)生，保險公司將面臨巨大的經(jīng)營風險。
四、保險會計與一般會計財務報表之比較
保險會計與一般企業(yè)會計都要提供資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表及其附表。保險業(yè)因其業(yè)務性質(zhì)的特殊性，與一般企業(yè)的財務報表區(qū)別有：一是資產(chǎn)負債表，保險業(yè)的主要資產(chǎn)不是表現(xiàn)在存貨及固定資產(chǎn)上，而是貨幣資金、債券、投資基金、抵押放款及不動產(chǎn)上；在負債方面占主要比重的是各種責任準備金。二是利潤表，保險公司承保利潤最大的特點是估計的各種準備金提轉(zhuǎn)差對利潤構成的影響，其次是投資利潤作為營業(yè)利潤的構成部分。三是現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流量大的分類是一致的，分為經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，但因保險業(yè)務現(xiàn)金流量的特殊性，其經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量按其保險金、保險索賠、年金索賠、年金退款及其他進行分類。目前財務報表都是采用通用報表格式，沒有體現(xiàn)個別特殊性質(zhì)行業(yè)的差別。如保險資金的運用受通貨膨脹、利率波動等的影響較大，應單獨制定金融保險會計制度，使其會計信息能充分揭示保險經(jīng)營的風險。
五、小結(jié)
我們對于我國保險行業(yè)會計發(fā)展和完善的思路不能面面俱到，這都構成了本文的遺憾所在，這也將是我們以后繼續(xù)研究的方向所在。
參考文獻：
[1]張世體:(會計學原理》，立信會計出版社，2003 年.
[2]陳國輝《: 基礎會計》，東北財經(jīng)大學出版社，2002 年.
[ 3 ] 纂好東: 我國會計準則制定的幾個基本問題. 會計研究，2004，(6):22-26.
文章來源：商場現(xiàn)代化
