【摘要】隨著我國(guó)加入WTO和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,特別是現(xiàn)代企業(yè)制度和金融市場(chǎng)的日趨完善和成熟,企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)行為日趨復(fù)雜化,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告表外信息的重要性日益提高,內(nèi)容也在不斷擴(kuò)展。表外信息在企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露中的作用和地位及其發(fā)展趨勢(shì)決定了它必將受到會(huì)計(jì)界的廣泛重視。文章通過對(duì)報(bào)表表外信息揭示的形式與內(nèi)容進(jìn)行闡述,提出了解表外信息揭示質(zhì)量問題的對(duì)策。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)報(bào)表 表外信息 信息披露
隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)制度的完善需要規(guī)范而有序的會(huì)計(jì)環(huán)境和更加有效的會(huì)計(jì)法制?，F(xiàn)代企業(yè)制度的突出特征是所有者和債權(quán)人處于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之外,這就要求公開而真實(shí)的披露企業(yè)會(huì)計(jì)信息,進(jìn)而必須建立一套完整的,以兼顧所有者、債權(quán)人和管理者需求的會(huì)計(jì)報(bào)告體系。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,隨著企業(yè)對(duì)社會(huì)依賴程度的加大,企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇,表內(nèi)信息并不能完整地反映一個(gè)企業(yè)的綜合素質(zhì),其局限性越來越明顯。同時(shí)信息時(shí)代的到來又為企業(yè)更多、更好、更及時(shí)地披露與企業(yè)密切相關(guān)的大多無法用貨幣計(jì)量的表外信息提供了可能,因此信息披露是證券所有權(quán)市場(chǎng)化和信息需求社會(huì)化的必然結(jié)果。表外信息的披露是否充分、相關(guān)、可靠,成為信息使用者關(guān)注的又一個(gè)重點(diǎn)。
一、表外信息的表現(xiàn)形式
1、附注
由于報(bào)表項(xiàng)目大多是幾個(gè)項(xiàng)目的總括反映,某些重要的具體信息有可能被綜合信息所掩蓋,導(dǎo)致報(bào)表使用者的誤解,或者報(bào)表使用者需要某些詳細(xì)的信息,這些大多可以用附注的方式揭示出來。如我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的附注就有:應(yīng)收票據(jù)中的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),固定資產(chǎn)原價(jià)中的融資租入固定資產(chǎn)原價(jià)等。
2、腳注
這種揭示方式主要是對(duì)表內(nèi)項(xiàng)目所采用的會(huì)計(jì)政策、方法等以及表內(nèi)無法反映的重要事項(xiàng)所做的補(bǔ)充說明。它只是對(duì)報(bào)表正文的補(bǔ)充,并不能取代或更正報(bào)表正文中的正常分類、計(jì)價(jià)和描述。腳注主要采用定性揭示并以文字表達(dá)為主,只有少量的采用定量揭示,必要時(shí)也可采取表格的形式。目前,企業(yè)報(bào)表腳注的內(nèi)容日益增多,增長(zhǎng)幅度大大超過報(bào)表的正文。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定了年度報(bào)表腳注應(yīng)披露“不符合會(huì)計(jì)核算前提的說明”、“重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說明”等九項(xiàng)內(nèi)容。
3、明細(xì)附表
它是對(duì)某些基本報(bào)表的某些信息另行用表格形式來反映其構(gòu)成項(xiàng)目及報(bào)告期內(nèi)增減變動(dòng)的明細(xì)情況,以滿足信息使用者對(duì)基本報(bào)表內(nèi)某些重要事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)了解的需要。常見的明細(xì)附表有:主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表、應(yīng)收賬款明細(xì)表、應(yīng)繳稅金明細(xì)表、衍生金融工具明細(xì)表等。
4、補(bǔ)充報(bào)表
補(bǔ)充報(bào)表用來揭示表內(nèi)綜合項(xiàng)目的明細(xì)信息、調(diào)整信息以及尚未正式納入會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的一些財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息,是對(duì)表內(nèi)信息的補(bǔ)充、擴(kuò)展和延伸。主要內(nèi)容有:企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉(zhuǎn)情況、稅金繳納情況、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資變動(dòng)情況、對(duì)本期或下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后至報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)告以前發(fā)生的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況有重大影響的事項(xiàng)等。
二、表外信息的主要內(nèi)容
1、管理當(dāng)局的討論與分析
許多國(guó)家要求企業(yè)將管理當(dāng)局的討論與分析包含在年度報(bào)告中對(duì)外提供。由于管理當(dāng)局與企業(yè)關(guān)系最為密切,并能影響一個(gè)企業(yè)的未來發(fā)展,通過他們對(duì)一些重要事項(xiàng)的討論與分析,可以提高財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性 事實(shí)上,財(cái)務(wù)報(bào)告信息經(jīng)常依賴于管理人員的假設(shè)和判斷。所以,管理當(dāng)局在討論與分析中表達(dá)的觀點(diǎn)對(duì)使用者評(píng)估信息將會(huì)大有幫助,但要注意他們提供的信息不可避免地帶有較強(qiáng)的主觀性。
2、社會(huì)責(zé)任報(bào)告
現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的有關(guān)信息可以從現(xiàn)有會(huì)計(jì)資料中分離出來,單設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)告說明。設(shè)置社會(huì)責(zé)任報(bào)告時(shí),應(yīng)分別說明由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)職工、產(chǎn)品、環(huán)境、社區(qū)等方面帶來的效益與損失以及形成的凈社會(huì)效益,并用文字說明報(bào)告中有關(guān)項(xiàng)目數(shù)據(jù)的來源和計(jì)算過程,以便政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)職工、顧客和社區(qū)等全面了解企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的狀況。
3、人力資源報(bào)告
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以貨幣計(jì)量作為計(jì)量尺度,但由于人力資源價(jià)值的許多特性是貨幣所無法表現(xiàn)的,所以對(duì)人力資源成本和價(jià)值進(jìn)行貨幣量化反映的同時(shí),還要對(duì)其非經(jīng)濟(jì)因素,如工作能力、品格、事業(yè)心和對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)程度等進(jìn)行模糊計(jì)量,將其進(jìn)行數(shù)量等級(jí)化或定性化描述。設(shè)置獨(dú)立的報(bào)告來全面反映企業(yè)人力資源的價(jià)值計(jì)算過程或指標(biāo)體系,充分反映企業(yè)擁有人力資源和各種軟資產(chǎn)的狀況。
三、會(huì)計(jì)報(bào)表表外信息批露應(yīng)注意的問題
1、確保表外信息的真實(shí)性
會(huì)計(jì)信息失真始終是困擾我國(guó)會(huì)計(jì)界的一大難題,實(shí)際上進(jìn)種失真也有顯性和隱性之分,顯性失真即表內(nèi)信息失真,是明顯的假賬,隱性失真是指表內(nèi)信息可能是真實(shí)的,而表外信息是虛假的,即表外信息對(duì)表內(nèi)信息的解釋、說明和補(bǔ)充采取了掩蓋、隱瞞或歪曲的手段,致使信息使用者對(duì)表內(nèi)信息產(chǎn)生重大的誤解。我國(guó)會(huì)計(jì)信息隱性失真也是相當(dāng)普遍的,如某些上市公司本來是虧損,但改變一下會(huì)計(jì)方法,就成了盈利,而改變的會(huì)計(jì)方法未能在財(cái)務(wù)狀況說明書中說明,或雖作說明但未取得財(cái)政部門的批準(zhǔn)。要消除會(huì)計(jì)信息的隱性失真,就必須強(qiáng)化表外信息的規(guī)范,在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的驗(yàn)證時(shí),不僅要驗(yàn)證表內(nèi)信息,還必須驗(yàn)證表外信息,不僅驗(yàn)證制度規(guī)定的表外信息,還必須驗(yàn)證企業(yè)自愿披露的表外信息,對(duì)制度規(guī)定的表外信息,要求企業(yè)必須充分披露。
2、增加知識(shí)資本信息的披露
知識(shí)資本信息主要包括無形資產(chǎn)信息和人力資本信息。在一些新型企業(yè)里,增值最快并最為重要的是知識(shí)產(chǎn)權(quán)和人力資源等知識(shí)資本。正因?yàn)橐灾R(shí)為基礎(chǔ)的資本日益成為決定企業(yè)未來現(xiàn)金流量與市場(chǎng)價(jià)值的主要?jiǎng)恿?企業(yè)無形資產(chǎn)的狀況越來越受到會(huì)計(jì)信息使用者的關(guān)心, 他們需要會(huì)計(jì)提供有關(guān)無形資產(chǎn)的價(jià)值、構(gòu)成、收益等方面的有用信息。人力資源也將取代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中固定資產(chǎn)等項(xiàng)目而成為企業(yè)利潤(rùn)形成的主要來源。智力的價(jià)值應(yīng)該具體化為貨幣度量,在創(chuàng)新能力成為資本的同時(shí),知識(shí)也產(chǎn)品化了,最終將形成以知識(shí)資本管理為核心的資本管理體系。
3、實(shí)行會(huì)計(jì)信息披露電子化
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,未來會(huì)計(jì)信息的發(fā)布和傳輸將逐漸由現(xiàn)在的書而形式轉(zhuǎn)向電子形式,一個(gè)全國(guó)性的、乃至全球性的會(huì)計(jì)信息收集、分析和檢索網(wǎng)絡(luò)將形成。尤其是計(jì)算機(jī)聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)系統(tǒng)的出現(xiàn)和運(yùn)用,將使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在發(fā)生的同時(shí)即可實(shí)地記錄和處理。而信息使用者通過聯(lián)機(jī),直接進(jìn)入企業(yè)的管理信息系統(tǒng),及時(shí)、有效地選取、分析所需的信息,不必等到分期報(bào)告出來之后再去獲取那些業(yè)經(jīng)整合的、歷史的信息。電子實(shí)時(shí)報(bào)告體系的建立,使信息使用者能夠?qū)崟r(shí)、準(zhǔn)確、全面地獲取所需信息,這是對(duì)現(xiàn)行報(bào)告模式以及圍繞現(xiàn)行報(bào)告模式而建立起來的概念、觀點(diǎn)、會(huì)計(jì)規(guī)范、審計(jì)規(guī)范等所進(jìn)行的一場(chǎng)深刻的革命,也是未來會(huì)計(jì)信息披露的高級(jí)階段。
4、明確披露虛假表外信息的法律責(zé)任
會(huì)計(jì)信息失真始終是困擾會(huì)計(jì)界的一大難題。目前表內(nèi)信息失真引起的法律責(zé)任問題已越來越受到重視,《會(huì)計(jì)法》對(duì)此也作了明文規(guī)定,但對(duì)表外信息披露虛假引發(fā)的法律責(zé)任問題尚未明確,這在一定程度上縱容了表外信息提供者弄虛作假、徇私舞弊等行為的存在 因此必須盡快制定表外信息披露具體準(zhǔn)則,進(jìn)一步規(guī)范表外信息披露的內(nèi)容和形式,對(duì)違法披露表外信息、故意隱瞞或歪曲表外信息的行為,要追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任,凈化信息市場(chǎng)。
總之,企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善需要通過多方面的綜合措施才能實(shí)現(xiàn)。其中,表外信息的規(guī)范披露和正確使用,就是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要措施。同時(shí)如何規(guī)范表外信息披露,兼顧廣大投資人、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、企業(yè)和國(guó)家利益,同時(shí)又推進(jìn)我國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展,是我們重點(diǎn)關(guān)注的課題。
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