摘 要:文章探討財政改革對政府會計的要求,針對我國現(xiàn)行政府會計基礎(chǔ)存在的問題,分析引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢,就政府會計基礎(chǔ)改革有關(guān)問題展開深入研究。
關(guān)鍵詞:政府會計基礎(chǔ) 弊端 權(quán)責(zé)發(fā)生制 優(yōu)勢
中圖分類號:F810.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
文章編號:1004-4914(2009)06-138-02
從1998年起,隨著財政部財政支出方面的改革,積極推進(jìn)部門預(yù)算編制改革并積極推進(jìn)以建立國庫單一賬戶為核心的國庫管理制度改革以及在更大范圍內(nèi)實行政府采購制度改革的不斷深入,權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計改革已成為財政體制改革的重要方向。我國政府預(yù)算管理與政府會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于市場經(jīng)濟體制下政府職能轉(zhuǎn)變等多方面的要求,有利于建立一個健全透明的政府預(yù)算和會計體系,進(jìn)而達(dá)到實現(xiàn)公共資源優(yōu)化配置、控制財政支出、有效評價政府績效、防范財政風(fēng)險和提高政府可持續(xù)發(fā)展能力的目標(biāo)。
一、財政改革對政府會計的要求
1.目前我國政府會計的特點。我國目前執(zhí)行的是1998年實施的包括財政總預(yù)算會計制度。行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度在內(nèi)的預(yù)算會計制度體系。預(yù)算會計是核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為中心的各項財政資金收支活動的專業(yè)會計。長期以來,我國的預(yù)算會計都實行收付實現(xiàn)制,這有利于客觀地反映和監(jiān)督政府財政預(yù)算收支執(zhí)行情況。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和財政管理制度改革的深化,收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)已經(jīng)顯露出明顯缺陷。
2.財政管理改革對政府會計的要求。我國財政改革的目標(biāo)就是構(gòu)建與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的公共財政體系。近年來,隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的進(jìn)一步完善,在公共財政導(dǎo)向下的預(yù)算管理改革逐步深化。深化部門預(yù)算改革,擴大預(yù)算編制的范圍,實行綜合財政預(yù)算;完善政府采購制度;國庫集中收付制度改革,財政收支實現(xiàn)了規(guī)范管理,資金使用效益也明顯提高;加強政府非稅收入管理,提高非稅收入的管理水平和效率。公共財政改革的推進(jìn)的同時,財政資金使用效益和政府執(zhí)政管理效率需要更準(zhǔn)確地評價,使財政政策有效發(fā)揮宏觀調(diào)控作用,原來的預(yù)算會計會計基礎(chǔ)已不能適應(yīng)新的變化,引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)已成為預(yù)算會計制度改革的重要方向。
二、我國現(xiàn)行政府會計基礎(chǔ)存在的問題
長期以來,我國的預(yù)算會計都實行收付實現(xiàn)制。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和財政管理制度改革的深化,收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)已經(jīng)顯露出明顯缺陷,主要是:無法全面準(zhǔn)確地反映各級政府的財務(wù)狀況,難以真實、準(zhǔn)確地反映各級政府、部門和所屬單位提供的公共產(chǎn)品、公共服務(wù)的成本和消耗與效率水平。
1.無法恰當(dāng)?shù)胤从迟Y產(chǎn)、負(fù)債、成本等財務(wù)狀況方面的信息。現(xiàn)代政府會計目標(biāo)發(fā)生重大變化。政府會計目標(biāo)是政府會計滿足其會計信息使用者的需求,即反映政府履行受托責(zé)任的情況。收付實現(xiàn)制是會計期間款項的實際收付為基準(zhǔn)確定收入和費用,它存在以下缺陷:一是低估了當(dāng)期的財政支出,虛增了國家可供支配的財力資源,不利于國家下一年度的預(yù)算編制。二是采用收付實現(xiàn)制,以會計期間款項收付為標(biāo)準(zhǔn)入賬,當(dāng)費用發(fā)生與支付不在同一會計期間時,會計記錄的支出不能正確反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動所支付的代價,因此不能真實、準(zhǔn)確地反映政府部門和行政事業(yè)單位提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本耗費。三是不利于公共資源的管理使用。收付實現(xiàn)制會計只對支付款項的物資入賬,而在實際操作中,資金支付與物資到達(dá)往往不一致,故容易造成物資入賬不及時,管理混亂,資源浪費嚴(yán)重。
2.不能適應(yīng)部門預(yù)算編制改革、政府采購改革和國庫集中收付制度等改革的需要。一是不能為部門預(yù)算編制提供科學(xué)的依據(jù)。細(xì)化部門預(yù)算和部門的財務(wù)績效考評需要有全面和準(zhǔn)確的部門服務(wù)成本和部門財務(wù)狀況信息,而收付實現(xiàn)制不能夠提供準(zhǔn)確的財務(wù)狀況信息。二是不能準(zhǔn)確的對政府采購進(jìn)行績效評價。政府采購范圍和規(guī)模正在逐年擴大,并且正由一般商品采購和服務(wù)采購向工程采購擴展。由于采購大宗項目時常有跨年度的情況發(fā)生,在收付實現(xiàn)制下,不能反映那些當(dāng)期雖已發(fā)生但尚未支付的部分,可能會導(dǎo)致預(yù)算資金結(jié)余不實等問題。三是不能準(zhǔn)確預(yù)測受托責(zé)任,不利于加強國庫現(xiàn)金管理。實行國庫集中收付制度減少了在途資金和閑置浪費,國庫賬戶的閑置現(xiàn)金余額增多。采用收付實現(xiàn)制,不能夠及時反映和確認(rèn)應(yīng)收未收和應(yīng)付未付的收支信息,不利于提高政府現(xiàn)金管理水平,不利于發(fā)揮資金的最大效益。
三、引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢
我國按公共財政體制的要求,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為政府會計核算基礎(chǔ),建立以績效考核為目標(biāo)的管理信息系統(tǒng),對提高我國政府競爭力有十分重要的意義。 1.有利于實現(xiàn)公共資源的優(yōu)化配置?，F(xiàn)金制預(yù)算和會計信息只是反映當(dāng)期的財政資源,權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)不僅反映當(dāng)期的財政結(jié)果,同時抓住當(dāng)期決策的長期結(jié)果,更強調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表而不是經(jīng)營狀況表。政府活動從純粹的預(yù)算分配向積極的財政管理擴展,權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入提高了政府整體對人大會的受托責(zé)任,擴大了評估政府財政狀況的信息范圍及提高管理者對其正確掌握的資產(chǎn)的意識。因此,權(quán)責(zé)發(fā)生制以對公共資源的監(jiān)督和使用的信息約束,實現(xiàn)對其的優(yōu)化配置。
2.有利于有效地控制財政支出。權(quán)責(zé)發(fā)生制是從政府部門的產(chǎn)出即提供的公共產(chǎn)品及公共服務(wù)的規(guī)模及質(zhì)量上確定撥款。根據(jù)現(xiàn)金制信息所進(jìn)行的管理控制的主要形式是按“時間”,權(quán)責(zé)發(fā)生制的實施有利于引進(jìn)效果更佳的財政控制系統(tǒng)。
3.有利于有效地評價政府績效和工作效率?，F(xiàn)金制下的“支出”并不能反映政府當(dāng)期提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的全部成本,也就不能實現(xiàn)收入與成本的配比。權(quán)責(zé)制預(yù)算和會計改革的主要課題是將重點從投入轉(zhuǎn)向結(jié)果。在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的政府會計信息,對提供的產(chǎn)品、服務(wù)與成本、費用進(jìn)行配比,使政府的業(yè)績透明化,有利于評價政府部門履行職能的狀況以及它們的工作效率。
四、對政府會計基礎(chǔ)改革有關(guān)問題的思考
1.預(yù)算會計要素的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)。一是政府資產(chǎn)。政府對國有資產(chǎn)權(quán)益的管理是政府理財?shù)闹匾獌?nèi)容,也是考核政府部門績效的要求。政府作為政府會計核算主體,應(yīng)對國有資產(chǎn)的權(quán)益變動情況進(jìn)行確認(rèn)與計量。二是政府負(fù)債。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)引入政府會計后。政府負(fù)債應(yīng)在現(xiàn)行只核算政府當(dāng)期實際收到現(xiàn)金的直接顯性負(fù)債基礎(chǔ)上,核算政府當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生而尚未用現(xiàn)金償付的直接隱性負(fù)債,以及可能引起財政支出增加的或有負(fù)債,全面、準(zhǔn)確反映政府承擔(dān)的債務(wù)償付責(zé)任。三是政府收支核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)。對政府收入核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計改革,可以先從基層預(yù)算單位的收入核算開始,部分實行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算基礎(chǔ),如地方財政或預(yù)算單位購入有價證券等利息收入。財政或預(yù)算單位的上級補助收入等,但對大多數(shù)收入核算項目仍保持以收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)為主。對政府支出核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計改革,應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)為主,而對預(yù)算單位的經(jīng)費支出等項目仍保持收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)。待條件逐漸成熟后,可以擴大政府收支核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)范圍,以全面、準(zhǔn)確地反映政府的業(yè)務(wù)活動績效和管理效率。
2.政府財務(wù)報告引入的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后的預(yù)算會計財務(wù)報告。除了要全面反映政府的財務(wù)狀況和當(dāng)期預(yù)算資金的運動和結(jié)果以外,還要反映整個預(yù)算資金的連續(xù)過程及積累結(jié)果?？紤]到我國的國情,我們可以在預(yù)算會計核算和財務(wù)報告中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,在政府預(yù)算編制上仍采用收付實現(xiàn)制。先從基層政府的財務(wù)報告開始,再擴展到每一級政府的財務(wù)報告,使財務(wù)信息更為全面、真實地反映政府的財務(wù)狀況和工作績效。
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(作者單位:河南省濮陽市財政局 河南濮陽 457001)
