[摘要]《社會保險基金會計制度》對規(guī)范和加強醫(yī)療保險基金的會計核算起到了積極作用，但是隨著我國醫(yī)療保險事業(yè)的迅速發(fā)展，目前的會計制度已不能夠完全滿足醫(yī)療保險基金會計核算的需要，本文就醫(yī)療保險基金會計核算的核算基礎(chǔ)、醫(yī)療保險業(yè)務(wù)的發(fā)展、醫(yī)療保險基金利息計算方法和醫(yī)療保險基金會計信息披露4方面提出了問題，亟待解決。
[關(guān)鍵詞] 醫(yī)療保險基金；會計核算；收付實現(xiàn)制； 信息披露
[中圖分類號]F230[文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2006）11-0051-02
《社會保險基金會計制度》自1999年7月1日實施以來，對規(guī)范和加強醫(yī)療保險基金的會計核算起到了積極作用。2003年財政部又先后出臺了《公務(wù)員醫(yī)療補助資金和離休干部醫(yī)藥費會計處理規(guī)定》(財會[2003]1號)和《社會保險基金會計核算若干問題補充規(guī)定》（財會[2003]19號）等文件。但是隨著社會醫(yī)療保險事業(yè)的不斷深入發(fā)展，在我們實際的會計業(yè)務(wù)操作中，仍有一些問題亟待解決。
一、會計核算基礎(chǔ)
社會保險基金會計制度中規(guī)定：社會保險基金的會計核算采用收付實現(xiàn)制，會計記賬采用借貸記賬法。但是隨著我們國家醫(yī)療保險體制改革的不斷深化，醫(yī)療保險經(jīng)辦機構(gòu)已不再是單純地征收醫(yī)保費或支付醫(yī)療保險待遇，參保人員、定點醫(yī)療機構(gòu)、定點藥店、政府、基金監(jiān)督機構(gòu)等部門都希望獲得更全面、真實的財務(wù)信息；以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的社會保險基金會計核算，存在某些方面的局限性。
1.以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的醫(yī)療保險基金會計核算，是以現(xiàn)金的實際收付作為確認(rèn)收入和支出的依據(jù)，但這只能反映醫(yī)?；鹭攧?wù)收入（或支出）中以現(xiàn)金實際收入（或支付）的部分，并不能反映那些應(yīng)收而尚未收取的基金收入或已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的債務(wù)，如借入款項的利息、應(yīng)付而未付給定點醫(yī)療機構(gòu)或定點藥店的醫(yī)保款等。例如：
?、倩鹫骼U方面：某市醫(yī)療保險局2005年應(yīng)收醫(yī)保基金1200萬元，但在財務(wù)賬上只體現(xiàn)了800萬元，其余400萬元均為參保單位欠繳款；
②基金支付方面：某市醫(yī)療保險局2005年應(yīng)支付給定點醫(yī)療機構(gòu)和定點藥店醫(yī)?；?60萬元，但在財務(wù)賬上只體現(xiàn)了600萬元，其余260萬元均為應(yīng)付未付的醫(yī)?？睢?
由于采用收付實現(xiàn)制的核算原則，上述款項（400萬元和260萬元）均未在醫(yī)保經(jīng)辦機構(gòu)的財務(wù)賬上體現(xiàn)，而在醫(yī)保經(jīng)辦機構(gòu)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)中已經(jīng)將上面兩項款項分別確認(rèn)為收入和支出，從而造成醫(yī)保經(jīng)辦機構(gòu)本身的財務(wù)賬和業(yè)務(wù)賬不符，給基金管理帶來了很大的困難。
2.以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算，不利于有效地進行基金預(yù)警，不利于有效地防范基金風(fēng)險。由于我國的醫(yī)療保險制度采取的是“以收定支，收支平衡，略有結(jié)余”的方針，而會計核算卻無法反映基金收支和當(dāng)期基金結(jié)余的全貌，這樣就會形成管理漏洞，給領(lǐng)導(dǎo)決策提供錯誤的信息，從而造成基金風(fēng)險。
3.現(xiàn)行以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的基金財務(wù)制度所提供的醫(yī)療保險基金財務(wù)信息不完整，甚至出現(xiàn)信息誤導(dǎo)，使醫(yī)療保險基金的決策、管理、監(jiān)督等缺乏準(zhǔn)確依據(jù)。
二、目前醫(yī)療保險會計核算辦法仍然不能滿足實際業(yè)務(wù)的需要
城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度從1999年實施以來，至今已經(jīng)有7個年頭，在這期間，我國的醫(yī)療保險事業(yè)得到迅猛發(fā)展，發(fā)展至今，已經(jīng)建立了以基本醫(yī)療保險為主，其他醫(yī)療保險為輔的多層次醫(yī)療保障服務(wù)體系。從目前國家財政部門出臺的政策來看，基本醫(yī)療保險基金（統(tǒng)籌基金和個人賬戶）、公務(wù)員醫(yī)療資金和離休干部醫(yī)藥費等均出臺了相應(yīng)的會計核算辦法，但是隨著醫(yī)療保險事業(yè)的快速發(fā)展，有些新出現(xiàn)的險種仍然沒有相應(yīng)的會計核算辦法。
1.國務(wù)院關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定（國發(fā)[1998]44號）中規(guī)定（以下簡稱國發(fā)44號文件），二等乙級以上革命傷殘軍人的醫(yī)療待遇不變，醫(yī)療費用按原資金渠道解決，由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)單獨列賬管理。但從目前國家財政部門出臺的文件來看，并沒有明確這部分基金的會計核算辦法。
2.另外，全國各地區(qū)根據(jù)實際情況，普遍建立了大額醫(yī)療費用補助制度，以解決超過基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金最高支付限額以上的醫(yī)療費用。這部分基金都要求?？顚Ｓ?，單獨建賬，但是目前國家財政部門也沒有明確這部分基金的會計核算辦法，各地經(jīng)辦機構(gòu)只是根據(jù)業(yè)務(wù)需要，自行設(shè)置會計科目進行核算，很不規(guī)范。
隨著我國逐步建立多層次醫(yī)療保險體系，靈活就業(yè)人員、農(nóng)村合作醫(yī)療、企業(yè)下崗職工、補充醫(yī)療、在校大學(xué)生等不同人群的醫(yī)療保險都在迅速發(fā)展，那么如何核算這些基金，在不久的將來都會提到日程上來。 三、醫(yī)療保險基金利息分配的問題
國發(fā)44號文件中規(guī)定，基本醫(yī)療保險基金的銀行計息辦法：當(dāng)年籌集的部分，按活期存款利率計息；上年結(jié)轉(zhuǎn)的基金本息，按3個月整存整取銀行存款利率計息；存入社會保障財政專戶的沉淀資金，比照3年期零存整取儲蓄存款利率計息，并不低于該檔次利率水平。目前銀行和經(jīng)辦機構(gòu)計算機業(yè)務(wù)系統(tǒng)雖然都采用這個計息方法來計算利息，但是從目前我國大部分醫(yī)療保險經(jīng)辦機構(gòu)來看，銀行所計算的利息與醫(yī)療保險業(yè)務(wù)系統(tǒng)所計算的利息很難達到一致，這是因為二者的計息基數(shù)不同所造成的。由于這個原因，年底財務(wù)賬中分配到統(tǒng)籌基金和個人賬戶的利息金額就不準(zhǔn)確。舉個簡單的例子，某參?；颊咴诙c醫(yī)療機構(gòu)就醫(yī)，定點醫(yī)療機構(gòu)首先墊付其醫(yī)保費（假如包括統(tǒng)籌基金和個人賬戶），這部分醫(yī)保費在醫(yī)保的計算機業(yè)務(wù)系統(tǒng)中已經(jīng)扣除，但是這筆費用在醫(yī)保經(jīng)辦機構(gòu)的財務(wù)部門，由于存在著時間差，還沒有實際支付給該定點醫(yī)療機構(gòu)，這就造成業(yè)務(wù)賬和財務(wù)賬的會計期末基金的
計息基數(shù)不同。
四、現(xiàn)行《社會保險基金會計制度》中缺少對醫(yī)?；饡嬓畔⑴兜膬?nèi)容
在現(xiàn)行的《社會保險基金會計制度》中規(guī)定了醫(yī)療保險經(jīng)辦機構(gòu)應(yīng)當(dāng)就醫(yī)療保險基金設(shè)置會計科目，編制會計報表。但是對于醫(yī)療保險基金會計信息披露的相關(guān)內(nèi)容，卻涉及得很少，而且不夠全面、系統(tǒng)。國發(fā)44號文件中提出：各級勞動保障和財政部門，要加強對基本醫(yī)療保險基金的監(jiān)督管理。審計部門要定期對社會保險經(jīng)辦機構(gòu)的基金收支情況和管理情況進行審計。統(tǒng)籌地區(qū)應(yīng)設(shè)立由政府有關(guān)部門代表、用人單位代表、醫(yī)療機構(gòu)代表、工會代表和有關(guān)專家參加的醫(yī)療保險基金監(jiān)督組織，加強對基本醫(yī)療保險基金的社會監(jiān)督。為了滿足各方面的監(jiān)督，筆者認(rèn)為，我們的會計制度應(yīng)該不斷加以完善，在制度中應(yīng)該詳細地說明所要披露的會計信息內(nèi)容，以加快醫(yī)?；饡嬓畔⑴吨贫鹊慕ㄔO(shè)，來滿足政府、參保單位、參保人員、醫(yī)療機構(gòu)及有關(guān)部門對會計信息的需求，使醫(yī)?；鸬氖褂酶油该鳎瑥亩苿诱麄€醫(yī)保事業(yè)不斷前進。
