陳共炎
摘要:證券公司內(nèi)部控制核心是會(huì)計(jì)控制,重要目標(biāo)是風(fēng)險(xiǎn)控制.會(huì)計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)和手段,對(duì)證券公司風(fēng)險(xiǎn)控制具有非常重要的意義.本文將分析我國證券公司會(huì)計(jì)制度演進(jìn)的狀況,探討國內(nèi)券商與海外投資銀行的主要差別及如何進(jìn)一步發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用.
關(guān)鍵詞:證券公司;會(huì)計(jì)制度;風(fēng)險(xiǎn)控制
作者簡(jiǎn)介:陳共炎,中國證券會(huì)機(jī)構(gòu)監(jiān)管部副主任.
中圖分類號(hào):F830.39 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
我國證券公司會(huì)計(jì)制度:演進(jìn)與問題
客觀地看,我國證券公司經(jīng)營范圍和融資渠道比較狹窄,業(yè)務(wù)核算比較簡(jiǎn)單,會(huì)計(jì)制度面臨如何反映證券公司中介業(yè)務(wù)特質(zhì)和真實(shí)反映資產(chǎn)貶損等問題.(1一,我國證券公司會(huì)計(jì)制度變遷
我國證券公司1998年移交證監(jiān)會(huì)之前,由人民銀行歸口管理.那時(shí),不僅證券公司可以經(jīng)營證券業(yè)務(wù),商業(yè)銀行,信托公司,財(cái)務(wù)公司等都可以經(jīng)營證券業(yè)務(wù),證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算按照1994年制定的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相關(guān)章節(jié)進(jìn)行核算.
在《證券法》頒布之前,金融業(yè)事實(shí)上處于混業(yè)經(jīng)營狀態(tài),證券經(jīng)營與管理也較為混亂.國家審計(jì)署于1998年對(duì)88家證券公司進(jìn)行了一次全面的審計(jì),發(fā)現(xiàn)了挪用保證金,利用A字頭賬戶做自營等大量違法違規(guī)事實(shí)以及會(huì)計(jì)信息失真事項(xiàng).以此為基礎(chǔ),證監(jiān)會(huì)會(huì)同有關(guān)部門加快了相關(guān)制度的研究制訂工作.1999年11月19日由證監(jiān)會(huì)以證監(jiān)會(huì)計(jì)字[1999]61號(hào)文頒布的《證券公司年度報(bào)告內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》,并于2002年2月4日以證監(jiān)會(huì)計(jì)字[2002]2號(hào)修訂頒布.與此同時(shí),財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度相繼出臺(tái),一是于1999年10月22日由財(cái)政部以財(cái)債字[1999]215號(hào)文頒布《證券公司財(cái)務(wù)制度》,二是于1999年11月26日以財(cái)會(huì)字[1999]45號(hào)文頒布的《證券公司會(huì)計(jì)制度》,兩個(gè)制度均于2000年1月1日起施行.
2001年11月27日財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2001]49號(hào)文發(fā)布了適用于銀行,證券,保險(xiǎn),基金,交易所,期貨等企業(yè)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了重大的改革,財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合二為一,大大加強(qiáng)了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提等方面的要求.2003年6月財(cái)政部發(fā)布了《證券公司執(zhí)行〈金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)問題銜接規(guī)定》,并在此基礎(chǔ)上財(cái)政部于2003年11月17日發(fā)布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度——證券公司會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》.與加強(qiáng)證券公司會(huì)計(jì)審計(jì)和內(nèi)部控制等工作相適應(yīng),中注協(xié)于2003年6月發(fā)布了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第6號(hào)---證券公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)(試行)(征求意見稿)》.
至此,證券公司會(huì)計(jì),審計(jì),年度披露等的基本制度建設(shè)已具雛形.其中,《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度——證券公司會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》的頒布,更具有標(biāo)志性的意義.我國證券公司會(huì)計(jì)制度演進(jìn)體現(xiàn)了以下特點(diǎn):
一是體現(xiàn)了證券公司的經(jīng)營特征.1999年頒布的《證券公司會(huì)計(jì)制度》明確了證券業(yè)務(wù)核算的一般性的操作規(guī)則,強(qiáng)調(diào)了經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)與自營業(yè)務(wù)的分離,客戶資金與自有資金的分開.但受同年頒布的《證券公司財(cái)務(wù)制度》的約束,證券公司能夠提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備僅有投資損失準(zhǔn)備等少數(shù)項(xiàng)目.如某公司2000年末應(yīng)收款項(xiàng)共計(jì)58.5億元,其中逾期應(yīng)收款項(xiàng)10.5億元,其他應(yīng)收款48億元.但計(jì)提壞帳準(zhǔn)備僅0.14億元.結(jié)果,證券公司不僅缺少以豐補(bǔ)欠的機(jī)制,還要因?yàn)闀?huì)計(jì)信息失真所產(chǎn)生的紙上富貴,多交稅收,加重負(fù)擔(dān).新的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度合二為一,對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提等提出了嚴(yán)格的要求.基于《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《證券公司會(huì)計(jì)制度》基礎(chǔ)上的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度——證券公司會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》在資產(chǎn)和業(yè)績(jī)的真實(shí)反映等方面具有十分重要的意義,該項(xiàng)會(huì)計(jì)制度將受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)作為表外業(yè)務(wù)單獨(dú)揭示.
二是體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的內(nèi)在原則.首先,體現(xiàn)了穩(wěn)健核算原則.《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度——證券公司會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》新增了壞帳準(zhǔn)備,自營證券跌價(jià)準(zhǔn)備,長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備(原為資產(chǎn)損失準(zhǔn)備),固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,在建工程減值準(zhǔn)備,無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備.在會(huì)計(jì)處理上,證券公司由于執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》導(dǎo)致所采用的會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更的,原則上采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理.在采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),將根據(jù)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益,會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)應(yīng)一并調(diào)整.這樣,有利于證券公司夯實(shí)資產(chǎn)信息,同時(shí)又不至于對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)造成過大的影響.為防止追溯調(diào)整法的濫用,對(duì)濫用追溯調(diào)整法的,一經(jīng)發(fā)現(xiàn),將作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理.為執(zhí)行新的會(huì)計(jì)制度,證監(jiān)會(huì)從內(nèi)部控制,年度審計(jì)等方面對(duì)會(huì)計(jì)政策變更,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提等提出了原則要求.其次,體現(xiàn)了充分披露原則.新會(huì)計(jì)制度增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表和受托投資管理業(yè)務(wù)表;要求在資產(chǎn)負(fù)債表中披露預(yù)計(jì)負(fù)債;增加了涉及公司經(jīng)營及潛在風(fēng)險(xiǎn)的披露要求,要求在報(bào)表附注中披露金融資產(chǎn)質(zhì)量(如自營證券買賣凈損益,跌價(jià)準(zhǔn)備,期末市價(jià)),或有事項(xiàng)(如對(duì)其他企業(yè)擔(dān)保形成的或有負(fù)債)和衍生金融工具等信息.最后,體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則.新會(huì)計(jì)制度要求公司按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù),如融資租賃固定資產(chǎn)的核算,有保本保底情況的受托資產(chǎn)的核算等.
與我國不同,美國等發(fā)達(dá)市場(chǎng)國家證券公司業(yè)務(wù)范圍較寬泛,并擁有信用借款,票據(jù)融資等多種方式,在會(huì)計(jì)上主要關(guān)注金融工具及其交易方式的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量,以及融資融券風(fēng)險(xiǎn)控制等問題.美國證券公司會(huì)計(jì)的核心是金融工具的核算及向客戶融資融券問題的確認(rèn)和計(jì)量問題,其它經(jīng)營與財(cái)務(wù)事項(xiàng)仍按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GAAP)的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;在報(bào)表編制上,一般不區(qū)分長(zhǎng)期資產(chǎn)和短期資產(chǎn),而是按金融性資產(chǎn)的種類并結(jié)合業(yè)務(wù)類型進(jìn)行分類.美國證券公司核算的基礎(chǔ)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)制訂的一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GAAP).美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)強(qiáng)調(diào)GAAP對(duì)證券商(Broker-dealer)同樣適用,同時(shí)也發(fā)布針對(duì)證券商的操作指南,以滿足證券公司提供一般信息,監(jiān)管信息和補(bǔ)充信息的要求填報(bào),還強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的編制應(yīng)當(dāng)考慮監(jiān)管因素.SEC 則要求證券商應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步滿足SEC 17a-5規(guī)則及FOCUS報(bào)告格式的要求,不僅需要填報(bào)月報(bào),季報(bào)和年報(bào),還需要按照SEC的要求填報(bào)一系列支持性的表格用以進(jìn)行相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算.由于美國券商一直是按照GAAP的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,不存在類似我國券商的大量不良資產(chǎn)需要消化處理等問題.具體到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,則包括FASB No.133(衍生工具與套期業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,后被FASB No.137準(zhǔn)則所修訂), FASB No.138(特種衍生工具與特種套期業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則),核心是對(duì)證券公司的金融資產(chǎn)依照金融工具的性質(zhì)和交易方式,按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量.FASB No.125設(shè)定了將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確認(rèn)為銷售,或確認(rèn)為質(zhì)押借款(Secured borrowings)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn).FASB No.127 則要求將特定質(zhì)押貸款中取得的擔(dān)保品確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),并同時(shí)確認(rèn)為對(duì)擔(dān)保品返還對(duì)象的一項(xiàng)負(fù)債.
二,影響我國證券公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素
會(huì)計(jì)系統(tǒng)不是孤立的,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到多種因素的影響:(1)風(fēng)險(xiǎn)證券公司的內(nèi)控機(jī)制十分薄弱,甚至連基本的會(huì)計(jì)控制也非?；靵y.部分券商沒有后臺(tái)集中管理的清晰架構(gòu),無法對(duì)受托資產(chǎn)管理,自營等實(shí)行集中核算或?qū)Y金,帳號(hào)等實(shí)行嚴(yán)格控制.事實(shí)上,缺少清晰的賬務(wù)系統(tǒng)和操作控制,資金控制,成本約束和財(cái)務(wù)管理就毫無章法可言,非法挪用,非法拆借等行為也十分方便.在此情況下,如果對(duì)某些高管或重要崗位如電腦主管,營業(yè)部經(jīng)理,客戶經(jīng)理等授權(quán)不清或授權(quán)過大,或者將自營業(yè)務(wù)或客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)混合操作,或者有意混淆客戶資金與自有資金的界限,系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)就可能產(chǎn)生.(2)不良資產(chǎn)占用大量資金與資金短缺并存.2002年度報(bào)告顯示全國125家券商2002年底的低流動(dòng)性資產(chǎn)高達(dá)476億元,部分風(fēng)險(xiǎn)證券公司的不良資產(chǎn)問題更加突出.由于存在大量不良資產(chǎn)占用資金,資金短缺現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生.資金短缺時(shí),公司就會(huì)鋌而走險(xiǎn),挪用客戶資產(chǎn),違規(guī)融資或者違規(guī)拆借.部分風(fēng)險(xiǎn)公司還通過滾動(dòng)發(fā)行歷史遺留柜臺(tái)債務(wù),違規(guī)受托理財(cái)?shù)确绞饺谫Y.(3)證券公司表外業(yè)務(wù)如對(duì)外擔(dān)保,質(zhì)押等形成的風(fēng)險(xiǎn)大量存在,而訴訟,司法凍結(jié)和經(jīng)理人涉案調(diào)查等對(duì)公司經(jīng)營的影響同樣不可小視.
由于上述因素的影響,證券公司會(huì)計(jì)信息真實(shí)性,準(zhǔn)確性極差.以大連證券為例.大連證券會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱,財(cái)務(wù)管理混亂,會(huì)計(jì)核算極不規(guī)范:(1)賬外賬現(xiàn)象極其常見,基本上各證券營業(yè)部均存在賬外賬現(xiàn)象,大連證券所從事的違規(guī)經(jīng)營業(yè)務(wù)基本上在賬外進(jìn)行核算,如違規(guī)發(fā)行高息債券,為客戶配資,違規(guī)受托理財(cái)業(yè)務(wù),違規(guī)資金拆借等.(2)除賬外賬外,大連證券本部及獨(dú)立核算二級(jí)部門,營業(yè)部還存在大量未進(jìn)行單獨(dú)核算的賬外銀行賬戶和證券交易資金賬戶,這些賬戶游離于大連證券會(huì)計(jì)核算體系之外,其中北京聯(lián)絡(luò)處,北京管理總部(北京辦事處)尤為突出.北京聯(lián)絡(luò)處自1997年5月成立以來一直未配備相應(yīng)的財(cái)務(wù)人員,未建賬核算,原始憑證管理極其混亂.2002年上半年,北京聯(lián)絡(luò)處才聘請(qǐng)有關(guān)單位(單位名稱不詳)在北京聯(lián)絡(luò)處銀行存款對(duì)賬單和相關(guān)原始憑證等財(cái)務(wù)資料的基礎(chǔ)上協(xié)助北京聯(lián)絡(luò)處建賬,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表.該賬套也僅僅反映了北京聯(lián)絡(luò)處一個(gè)銀行賬戶的情況,其他銀行賬戶并沒有相應(yīng)記入賬內(nèi).此外,大連證券二級(jí)部門或證券營業(yè)部所實(shí)際控制使用的相關(guān)公司大部分自成立以來就沒有建賬,成立這些公司的目的是為了進(jìn)行資金拆借或資金中轉(zhuǎn),或開展受托理財(cái)業(yè)務(wù),或?qū)ν夂炗喥渌贤騾f(xié)議等.如深圳資產(chǎn)營運(yùn)部所控制的深圳億富龍,深圳奧克斯,深圳粵強(qiáng)和深圳昌晟等公司均未單獨(dú)建賬,深圳投資研究中心所控制使用的深圳輝映和深圳積數(shù)兩家公司也沒有相關(guān)賬簿資料可供清查.(3)大連證券部分獨(dú)立核算二級(jí)部門和證券營業(yè)部與其所控制的相關(guān)公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),存在根本就不區(qū)分會(huì)計(jì)主體,或在各單位之間隨意進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的混賬現(xiàn)象.典型的案例有:深圳資產(chǎn)營運(yùn)部與其所控制的深圳億富龍,奧克斯,粵強(qiáng),昌晟及中智投公司等,6個(gè)單位僅設(shè)置了深圳資產(chǎn)營運(yùn)部和中智投兩套賬,所有這些單位的業(yè)務(wù)均在這兩套賬簿中進(jìn)行核算,其余公司均未單獨(dú)建賬.中智投單獨(dú)建賬也僅核算了其中的證券類資產(chǎn),其他以中智投公司名義開展的業(yè)務(wù)均在深圳資產(chǎn)營運(yùn)部賬套中進(jìn)行核算.資產(chǎn)保全部,投資理財(cái)部與其所控制使用的公司之間存在沒有區(qū)分會(huì)計(jì)主體,隨意進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)象.(4)大連證券某些單位在進(jìn)行賬務(wù)處理和核算時(shí),財(cái)務(wù)人員只是根據(jù)個(gè)別管理者的批示或所提供的部分單據(jù)進(jìn)行記賬,而根本不了解相關(guān)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況,從而造成很多記賬憑證后面根本就沒有附件,或附件相當(dāng)不完整,部分往來更是根據(jù)需要隨意進(jìn)行調(diào)整.大連證券還存在向客戶或銀行等單位提供虛假的證券交易記錄,股票資金余額和庫存股票或債券證明,以達(dá)到騙取資金等目的.(5)即使是大連證券正常的賬簿核算,很大部分也是混亂之至,突出表現(xiàn)在大連證券將資金轉(zhuǎn)出時(shí),有的記賬憑證后面經(jīng)常只附銀行支票頭,缺乏收款單位的收據(jù)或發(fā)票,缺乏業(yè)務(wù)相關(guān)的合同或協(xié)議,讓人無從知道資金的用途和性質(zhì);有的支票頭也根本不寫收款單位,致使資金去向不明;或者干脆將匯給A單位的款項(xiàng)記為應(yīng)收B單位款項(xiàng).對(duì)于資金轉(zhuǎn)入也存在類似現(xiàn)象,即明明是從A單位匯來的錢,記賬時(shí)卻沖抵了B單位的往來款項(xiàng);或不清楚對(duì)方單位為何匯來款項(xiàng)而只好暫時(shí)記入應(yīng)付款項(xiàng)中;記賬憑證附件除銀行進(jìn)賬單外,再無其他相關(guān)合同協(xié)議或簡(jiǎn)單說明.(6)大連證券本部,二級(jí)部門及證券營業(yè)部之間的往來關(guān)系極為復(fù)雜,并且存在大量的單邊掛賬現(xiàn)象,平常各方賬務(wù)基本上沒有認(rèn)真核對(duì)過,大部分單位之間的往來都核對(duì)不上.
由于法人治理結(jié)構(gòu)缺失,內(nèi)部牽制制度遭受嚴(yán)重破壞,違規(guī)違法經(jīng)營問題嚴(yán)重,致使大連證券財(cái)務(wù)管理混亂不堪,同時(shí),會(huì)計(jì)核算無視國家制定的會(huì)計(jì)規(guī)范,隨意創(chuàng)造性地使用會(huì)計(jì)科目,導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真.其中,最突出的事例是創(chuàng)造性地使用商譽(yù)這個(gè)會(huì)計(jì)科目,在收購的證券營業(yè)部核算自身被收購的價(jià)差.其余的創(chuàng)造性體現(xiàn)在以下方面:(1)大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬外運(yùn)作,不納入正常的會(huì)計(jì)核算體系,如發(fā)行高息債券,自營,配資,受托理財(cái),資金拆借等業(yè)務(wù)均在賬外核算;(2)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作極其薄弱,無賬,賬簿不全,未及時(shí)登賬,未及時(shí)對(duì)賬,賬證不符,賬實(shí)不符,賬表不符等現(xiàn)象非常普遍;(3)會(huì)計(jì)核算隨意性大,會(huì)計(jì)核算依據(jù)不足,如大量資金進(jìn)出原始單據(jù)殘缺不全,或根本不附相關(guān)原始單據(jù),無法了解資金進(jìn)出的真實(shí)業(yè)務(wù)性質(zhì);(4)單位負(fù)責(zé)人授意,指使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),會(huì)計(jì)人員隨意調(diào)賬,假賬問題嚴(yán)重,如大連證券本部財(cái)務(wù)人員根據(jù)指示隨意編造與海南華銀的往來款項(xiàng),以達(dá)到其不可告人的目的;(5)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí),企業(yè)潛虧嚴(yán)重,賬外經(jīng)營業(yè)務(wù)虧損未并入大連證券正常的會(huì)計(jì)報(bào)表,所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性極差;(6)內(nèi)部稽核制度失效,大連證券雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門,但未能真正發(fā)揮其審計(jì)監(jiān)督作用,對(duì)證券營業(yè)部和其他部門的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)稽查流于形式.
提升證券公司會(huì)計(jì)核算在風(fēng)險(xiǎn)控制中的作用
前述分析顯示,會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)在證券公司風(fēng)險(xiǎn)控制中發(fā)揮核心作用.盡管與美國等地的證券公司在經(jīng)驗(yàn)與核算等方面存有重要差別,但應(yīng)當(dāng)承認(rèn),我國證券公司會(huì)計(jì)制度在反映證券公司經(jīng)營特質(zhì)與會(huì)計(jì)核算內(nèi)在要求等方面已取得了顯著進(jìn)步.證券公司會(huì)計(jì)核算效果及信息質(zhì)量受到公司治理,內(nèi)部控制,經(jīng)營模式,融資渠道等的影響.應(yīng)當(dāng)以貫徹執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為契機(jī),敦促證券公司積極消化不良資產(chǎn),同時(shí)形成以豐補(bǔ)欠機(jī)制,提足減值準(zhǔn)備和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備;要從理念和實(shí)務(wù)兩個(gè)方面,增強(qiáng)對(duì)證券公司特征的認(rèn)識(shí),特別是應(yīng)當(dāng)將客戶資產(chǎn)視同單獨(dú)的會(huì)計(jì)主體,做好資料歸集,檔案管理,資金管理,會(huì)計(jì)核算和信息揭示等各項(xiàng)工作,確?？蛻糍Y產(chǎn)的安全完整;從風(fēng)險(xiǎn)控制角度,加強(qiáng)證券公司會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理(包括資金控制)的權(quán)力集中并相互牽制,防止不同業(yè)務(wù)部門,不同機(jī)構(gòu)形成獨(dú)立王國,甚至帳外運(yùn)作,不受約束,導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)失控,同時(shí)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,盡快做到帳戶分類管理,避免無帳,亂帳,假帳;應(yīng)當(dāng)大力加強(qiáng)表外業(yè)務(wù)的披露及監(jiān)督,并應(yīng)積極跟蹤金融工具的發(fā)展動(dòng)向;應(yīng)改善證券公司會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的外部環(huán)境,包括公司治理機(jī)制,內(nèi)部控制機(jī)制,經(jīng)營模式,融資方式等.具體說,應(yīng)當(dāng)采取下列措施,通過建立集中管理的財(cái)務(wù)制度提升證券公司會(huì)計(jì)的完整性和真實(shí)性,以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)控制中的作用.
一,集中財(cái)務(wù)核算
實(shí)現(xiàn)集中式的業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)處理和監(jiān)控,是證券公司適應(yīng)金融環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的要求,及時(shí)反饋經(jīng)營信息,規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的必然選擇.完全集中式的財(cái)務(wù)核算模式,從數(shù)據(jù)歸集到財(cái)務(wù)監(jiān)控,都應(yīng)在總部主管和決策部門的掌握之中.集中財(cái)務(wù)核算包括:(1)集中式的賬套核算體系設(shè)置.按管理要求,組織機(jī)構(gòu)的層次劃分,管理所屬等進(jìn)行賬套設(shè)置,支持分支機(jī)構(gòu)的增減,機(jī)構(gòu)層次的變遷.(2)集中式的數(shù)據(jù)歸集手段.全公司各賬套的數(shù)據(jù)統(tǒng)一由總部進(jìn)行存放和管理,避免數(shù)據(jù)反饋的延誤和層層收集的失真及再加工;保證監(jiān)控和分析建立在真實(shí)的第一手?jǐn)?shù)據(jù)之上.(3)集中式的財(cái)務(wù)核算和管理監(jiān)控手段.在整個(gè)賬套管理體系中,所有賬套參數(shù)可根據(jù)管理和控制的要求,選擇不同的控制級(jí)次和控制程度,如財(cái)務(wù)核算政策,折舊政策等,從而建立起整個(gè)公司的財(cái)務(wù)核算及管理體系.通過嚴(yán)密的參數(shù)控制及工作流程管理,確保財(cái)務(wù)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)的科學(xué),規(guī)范,減少和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),保證整個(gè)公司財(cái)務(wù)管理制度的貫徹執(zhí)行.
二,強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)手段
在證券公司實(shí)現(xiàn)集中式財(cái)務(wù)核算的同時(shí),應(yīng)強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)功能,提升財(cái)務(wù)管理人員分析,監(jiān)控,考核及輔助決策等管理會(huì)計(jì)職能:(1)引入作業(yè)成本法,可根據(jù)作業(yè)劃分及相應(yīng)的成本動(dòng)因進(jìn)行成本計(jì)算,提供收入中心,成本中心,利潤(rùn)中心的預(yù)算,數(shù)據(jù)歸集,考核和分析評(píng)價(jià);(2)建立全面完整的指標(biāo)分析體系,通過分析預(yù)測(cè)模型的建立,借助各種報(bào)表分析和靈活的查詢能力,為企業(yè)的決策提供強(qiáng)有力支持;(3)借助全面的計(jì)劃預(yù)算體系,完善資金的計(jì)劃管理與監(jiān)控;加強(qiáng)成本費(fèi)用的控制,建立健全整個(gè)公司的風(fēng)險(xiǎn)防范體系.
三,集中資金管理
資金的集中管理是企業(yè)推行信息化,提高企業(yè)效益和降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵.通過資金預(yù)算,資金劃撥和資金分析的結(jié)合,實(shí)現(xiàn)資金運(yùn)營的事前計(jì)劃,事中控制,事后分析的全面管理控制,能有效地保證資金管理的效率和效益,降低管理成本,減小企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn).其主要內(nèi)容如下:(1)完成全公司和各部門的現(xiàn)金收入和支出的預(yù)算管理,設(shè)定資金管理權(quán)限,預(yù)警條件,控制方式等管理需求,實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)金流的全面預(yù)算和管理 ;(2)根據(jù)資金預(yù)算,管理公司對(duì)各業(yè)務(wù)部門,證券營業(yè)部?jī)?nèi)部資金往來的申請(qǐng),審批,對(duì)帳和內(nèi)部考核等工作;(3)與銀行資金管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)無縫集成,在資金劃撥授權(quán),授信制度下,實(shí)現(xiàn)資金實(shí)時(shí)劃撥,并實(shí)行證券營業(yè)部費(fèi)用專戶的限額(或清零)管理;(4)通過數(shù)據(jù)的導(dǎo)入或數(shù)據(jù)的錄入,完成現(xiàn)金收支日?qǐng)?bào)(或資金頭寸統(tǒng)計(jì)),大額現(xiàn)金收支分析,重要合同分析等工作.
四,集中報(bào)表分析
對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn),高收益,以資金運(yùn)營為主業(yè)的證券公司來說,靈活,快捷,方便,功能強(qiáng)大的報(bào)表及數(shù)據(jù)分析工具,是經(jīng)營決策不可或缺的支持手段.集中報(bào)表分析系統(tǒng)包括報(bào)表輸出,報(bào)表數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)分析等:(1)報(bào)表輸出:提供強(qiáng)大的自由表格格式定制能力,開發(fā)具有報(bào)表格式定義向?qū)Ъ案袷侥０宓裙δ?建立真正的三維立體表,并支持廣域網(wǎng)與局域網(wǎng)應(yīng)用,實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程報(bào)表主動(dòng)式查詢;(2)報(bào)表數(shù)據(jù)采集:按公司組織結(jié)構(gòu)關(guān)系或管理要求組織數(shù)據(jù)源,將分散的數(shù)據(jù)集中起來,進(jìn)行分析與報(bào)表發(fā)布,數(shù)據(jù)源主要是業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)中的格式化數(shù)據(jù),也包括非格式化數(shù)據(jù),例如記錄在證券營業(yè)部的宕機(jī)次數(shù),招聘人數(shù)等資料;(3)數(shù)據(jù)分析:證券公司可利用大型數(shù)據(jù)庫提供的聯(lián)機(jī)分析處理服務(wù)進(jìn)行數(shù)據(jù)建模和數(shù)據(jù)挖掘,處理決策支持,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的跨單位,跨年度,多角度,多指標(biāo)對(duì)比分析,充分利用歷史數(shù)據(jù)為公司提供決策支持信息.
五,全面業(yè)務(wù)監(jiān)控
集中的財(cái)務(wù)管理必須以全面的業(yè)務(wù)監(jiān)控為基礎(chǔ).通過建立信息系統(tǒng)提供業(yè)務(wù)管理支持,幫助客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)運(yùn)作管理,并實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的有機(jī)集成,可以提高業(yè)務(wù)監(jiān)控效率,使企業(yè)信息流全面暢通,從而更好地幫助企業(yè)經(jīng)理人進(jìn)行管理分析和決策.通過建立信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)管理監(jiān)控的主要內(nèi)容有:(1)自營證券:實(shí)行自營計(jì)劃管理,導(dǎo)入資金/清算數(shù)據(jù),并根據(jù)設(shè)定項(xiàng)目組合(品種,操盤手,庫位,資金號(hào),股東號(hào)等)進(jìn)行自營證券的庫存管理,資金管理,成本核算,盈利分析,資產(chǎn)估值等;(2)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù):通過數(shù)據(jù)交換平臺(tái)導(dǎo)入交易清算數(shù)據(jù)并自動(dòng)制證,提供交易統(tǒng)計(jì)報(bào)表;(3)清算中心:導(dǎo)入并拆分一級(jí)清算數(shù)據(jù)后,將數(shù)據(jù)分發(fā)到各證券營業(yè)部,并有效監(jiān)管其保證金頭寸,同時(shí)提供往來對(duì)帳和資金計(jì)息等功能;(4)客戶資產(chǎn):包括客戶管理,合同管理,投資管理,損益管理等功能;(5)投資銀行:以工作流為主線,利用業(yè)務(wù)信息,客戶關(guān)系,人力資源和項(xiàng)目信息等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行投行項(xiàng)目的全周期管理 ;(6)資金拆借:有效管理內(nèi)外部拆借業(yè)務(wù),包括客戶管理,合同管理,資金收付,利息計(jì)算及有關(guān)統(tǒng)計(jì)分析;(7)人力資源信息:人力資源作為金融企業(yè)最重要的資源,其管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身戰(zhàn)略目標(biāo)的一個(gè)關(guān)鍵,應(yīng)建立全面完整的人力資源分析體系,借助各種分析,報(bào)表和查詢,為企業(yè)決策提供強(qiáng)有力支持.
六,中央監(jiān)管與決策支持
風(fēng)險(xiǎn)管理能力是證券公司的核心競(jìng)爭(zhēng)能力,中央監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)管理是證券公司內(nèi)控的核心.應(yīng)建立集中的信息系統(tǒng)為內(nèi)部控制提供直接監(jiān)查,報(bào)表分析,數(shù)據(jù)倉庫整理挖掘等多種監(jiān)管分析手段:(1)通過集中管理實(shí)時(shí)掌控全公司的資金,財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況;(2)根據(jù)設(shè)定的監(jiān)管要求進(jìn)行360°的資金分布和配置,資金收付,投入產(chǎn)出,預(yù)算執(zhí)行,績(jī)效考核等多種監(jiān)管分析;(3)根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模型提取數(shù)據(jù),進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理分析,規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn).
七,集中資產(chǎn)管理
由于傳統(tǒng)的處理方式及財(cái)務(wù)管理工具的局限,證券公司的固定資產(chǎn)管理一直處于分散,信息及控制滯后,管理成本高的局面.集中式的資產(chǎn)管理手段,從資產(chǎn)采購,資產(chǎn)預(yù)算,報(bào)表匯總及統(tǒng)計(jì)等方面,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的集中管理和監(jiān)控:(1)建立全公司集中的固定資產(chǎn)核算與管理體系,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)數(shù)據(jù)直接采集,集中處理;(2)實(shí)現(xiàn)證券公司內(nèi)各分支機(jī)構(gòu)之間的資產(chǎn)調(diào)撥管理;(3)資產(chǎn)核算按照即定的政策自動(dòng)執(zhí)行,減少人工干預(yù),確保核算信息的質(zhì)量,同時(shí)提高工作效率;(4)提供資產(chǎn)預(yù)算的編制,并通過預(yù)算指導(dǎo)資產(chǎn)的采購入庫領(lǐng)用付款,指導(dǎo)在建工程的建設(shè)完工等工作;(5)建立從資產(chǎn)新增,到資產(chǎn)減少,資產(chǎn)變動(dòng),資產(chǎn)組合拆分,資產(chǎn)調(diào)撥,資產(chǎn)盤點(diǎn)等日常資產(chǎn)管理流程,及資產(chǎn)評(píng)估,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,計(jì)提折舊等完整資產(chǎn)核算流程;(6)通過制定嚴(yán)格的審批流程,界定審批權(quán)限,明確資產(chǎn)管理各崗位和人員的權(quán)責(zé),完善資產(chǎn)管理中的各項(xiàng)申請(qǐng)流程;(7)建立有效的資產(chǎn)分析和評(píng)價(jià)體系,提供多角度,全方位的資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)分析及完整全面的資產(chǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,為資產(chǎn)管理的決策提供有力依據(jù).
