[摘 要] 隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展和完善,審計(jì)信息化已成為審計(jì)事業(yè)發(fā)展的必然,而審計(jì)信息會(huì)給審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制帶來(lái)了新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。本文闡述了當(dāng)前審計(jì)信息化環(huán)境下審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的特點(diǎn),提出了信息化條件下審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的對(duì)策。
[關(guān)鍵詞] 信息化 審計(jì)質(zhì)量 質(zhì)量控制
審計(jì)質(zhì)量控制涉及審計(jì)工作的方方面面,審計(jì)質(zhì)量控制的直接目標(biāo)是解決審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量,審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制是整個(gè)審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵點(diǎn)。在審計(jì)信息化條件下,審計(jì)工作的環(huán)境發(fā)生了變化,審計(jì)技術(shù)和方法發(fā)生了變革,審計(jì)證據(jù)的載體發(fā)生了變化,審計(jì)檔案管理也由紙質(zhì)、紙性為主向以磁、光介質(zhì)為主轉(zhuǎn)變等等, 這就對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制提出了新的要求。因此,在信息化環(huán)境下的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制問(wèn)題在審計(jì)事業(yè)發(fā)展中具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。對(duì)此,本文提出信息化條件下審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的若干對(duì)策。
一、做好充分的審前調(diào)查工作
在審前調(diào)查階段,應(yīng)該利用審計(jì)管理系統(tǒng)(OA)、網(wǎng)絡(luò)等信息手段了解被審計(jì)單位的相關(guān)情況,獲取必要和充分的信息,包括:掌握計(jì)算機(jī)系統(tǒng)在組織內(nèi)的分布、應(yīng)用的總體情況。然后根據(jù)審計(jì)的目的確認(rèn)深入調(diào)查的子系統(tǒng),進(jìn)行全面、詳細(xì)的了解。通過(guò)審前調(diào)查,審計(jì)人員應(yīng)全面了解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的概況,對(duì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生的與審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)要有全面、詳細(xì)的把握,獲得對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的正確認(rèn)識(shí),提出可行的、滿(mǎn)足審計(jì)需要的數(shù)據(jù)需求,確定數(shù)據(jù)采集的對(duì)象和方式。只有進(jìn)行了充分的審前調(diào)查,才能在正式審計(jì)時(shí)集中力量,直奔主題和突出重點(diǎn),從而提高信息環(huán)境下審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效率。
二、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)作業(yè)流程
信息化條件下采取計(jì)算機(jī)審計(jì)方式的程序性、邏輯性強(qiáng),每一環(huán)節(jié)的結(jié)果都直接影響下一環(huán)節(jié),如果對(duì)錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)不進(jìn)行分析和處理,既影響審計(jì)效率,又誤導(dǎo)審計(jì)方向,其后果可想而知。因此,這就需要計(jì)算機(jī)審計(jì)人員實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)作業(yè)流程,包括以下幾個(gè)方面:(1)數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)。審計(jì)人員應(yīng)在被審計(jì)單位的技術(shù)配合和支持下,通過(guò)可行的技術(shù)手段,如直接復(fù)制、文件傳輸?shù)确绞?及時(shí)獲取被審計(jì)單位會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)等方面的完整數(shù)據(jù)。(2)數(shù)據(jù)預(yù)處理環(huán)節(jié)。由于被審計(jì)單位數(shù)據(jù)來(lái)源復(fù)雜,數(shù)據(jù)格式不統(tǒng)一,信息表示代碼化,數(shù)據(jù)在采集的過(guò)程中可能失真,被審計(jì)單位有意更改、隱瞞數(shù)據(jù)真實(shí)情況等諸多影響,對(duì)采集到的數(shù)據(jù)必須進(jìn)行預(yù)處理。其工作的質(zhì)量直接影響的計(jì)算機(jī)審計(jì)開(kāi)展的成敗。(3)數(shù)據(jù)分析環(huán)節(jié)。在審計(jì)數(shù)據(jù)的分析階段,要注意選擇合理的數(shù)據(jù)分析方法,首先從不同層次、不同角度對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,從總體上把握情況,找準(zhǔn)薄弱環(huán)節(jié),選擇審計(jì)重點(diǎn),深化實(shí)施審計(jì)方案,避免審計(jì)的片面性、盲目性。在對(duì)選擇的重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行的進(jìn)一步分析中,審計(jì)人員應(yīng)建立分析模型,對(duì)具體的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。在此過(guò)程中,要注意借助AO和OA系統(tǒng),充分利用該系統(tǒng)已有的審計(jì)數(shù)據(jù)分析方法和審計(jì)專(zhuān)家經(jīng)驗(yàn)。
三、實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的審計(jì)證據(jù)、審計(jì)檔案管理
在審計(jì)信息化條件下,由于審計(jì)環(huán)境的變化,尤其是審計(jì)記錄載體的轉(zhuǎn)變,對(duì)審計(jì)證據(jù)、審計(jì)檔案的質(zhì)量控制提出了新要求,使其成為信息化條件下審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容。一方面,可以從審計(jì)證據(jù)獲取的“五個(gè)環(huán)節(jié)”,即數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)驗(yàn)證、證據(jù)整理、證據(jù)修改、證據(jù)復(fù)核環(huán)節(jié)來(lái)規(guī)范審計(jì)證據(jù)取得的程序,以增強(qiáng)其證明力;另一方面,可以通過(guò)推行相關(guān)制度,如書(shū)面數(shù)據(jù)采集說(shuō)明制度、實(shí)行電子數(shù)據(jù)保存使用責(zé)任制度、計(jì)算機(jī)審計(jì)程序代碼復(fù)核制度等,來(lái)提高電子賬簿審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量,以保證審計(jì)證據(jù)可靠無(wú)誤。對(duì)于審計(jì)檔案管理,首先要實(shí)現(xiàn)審計(jì)檔案管理標(biāo)準(zhǔn)化。審計(jì)檔案信息管理的標(biāo)準(zhǔn)化,就是要實(shí)現(xiàn)檔案實(shí)體管理逐步轉(zhuǎn)向信息管理,并由檔案部門(mén)會(huì)同相關(guān)部門(mén)研究、制定并頒布的相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)范和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),為審計(jì)檔案信息化奠定基礎(chǔ)。其次,要加快審計(jì)檔案信息化建設(shè)。由于網(wǎng)絡(luò)的建立,檔案的數(shù)字化建設(shè)成為審計(jì)檔案工作的發(fā)展趨勢(shì),因此應(yīng)把審計(jì)檔案的工作重心逐步由傳統(tǒng)的把保存好審計(jì)檔案作為主要職能轉(zhuǎn)移到運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)、光盤(pán)技術(shù),不斷完善與豐富審計(jì)檔案信息數(shù)據(jù)庫(kù)以及加快信息化建設(shè)上來(lái)。
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