自1998年1月1日起,現(xiàn)金流量表已成為為我國企業(yè)財(cái)務(wù)報表的主要組成部分之一。在分析一個企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況時,它是一個不可多得的工具?，F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出來說明企業(yè)報告期內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動的動態(tài)報表。它反映了企業(yè)一定時間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的金額,表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力。從1998年開始,我國財(cái)政部要求企業(yè)以現(xiàn)金流量表代替財(cái)務(wù)狀況變動表,與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表一起從不同角度反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。對于施工企業(yè)來說,現(xiàn)金流入流出能力的強(qiáng)弱尤為重要,它直接關(guān)系到企業(yè)施工進(jìn)程,通過現(xiàn)金流量表可以使施工企業(yè)更直接地了解企業(yè)未來現(xiàn)金流入的能力,用現(xiàn)金支付債務(wù)的能力以及預(yù)計(jì)企業(yè)將來的財(cái)務(wù)狀況等?？梢?現(xiàn)金流量表編制質(zhì)量的高低直接影響到企業(yè)的經(jīng)營活動。
現(xiàn)金流量表將所填列的項(xiàng)目歸類可以分為兩個層次,第一個層次為某一項(xiàng)現(xiàn)金應(yīng)歸屬的大類,即是屬于經(jīng)營活動、投資活動還是籌資活動;第二層次是應(yīng)歸屬于大類的某一個具體項(xiàng)目。第一層次劃分不清,則可能會造成主表和補(bǔ)充資料的不一致,因?yàn)樵谥鞅碇腥魧儆谕顿Y或籌資活動的現(xiàn)金收支計(jì)入經(jīng)營活動現(xiàn)金流量或者相反,而在補(bǔ)充資料中為加以考慮,都將會導(dǎo)致直接法和間接法反映的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量數(shù)據(jù)不同。因此,對項(xiàng)目的進(jìn)行合理的歸類是填制現(xiàn)金流量表最至關(guān)重要的。
一、正確理解現(xiàn)金流量表及附表中的幾個項(xiàng)目
1.銷售商品、提供勞務(wù)受到的現(xiàn)金。在施工企業(yè)會計(jì)核算中,該項(xiàng)目是以利潤表中的工程結(jié)算收入為起點(diǎn),通過對應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款以及壞賬準(zhǔn)備等科目的分析計(jì)算得出。具體計(jì)算公式為:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=工程結(jié)算收入+(應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額)+(預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期末余額)-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。這里所說的收入除了包括提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金外,還包括以前年度提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金、以后年度提供勞務(wù)本期預(yù)收的現(xiàn)金以及當(dāng)期收回的前期已經(jīng)核銷又收回的壞賬準(zhǔn)備。由于施工企業(yè)繳納的稅金為營業(yè)稅,不涉及增值稅,因此工程結(jié)算收入中不包括任何稅金。
2.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。在施工企業(yè)會計(jì)核算中,該項(xiàng)目是以利潤表中的工程結(jié)算成本為起點(diǎn),通過對應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、存貨等科目進(jìn)行分析計(jì)算得出。具體計(jì)算公式為:購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=工程結(jié)算成本-(存貨期初余額-存貨期末余額)+(應(yīng)付賬款期初余額-應(yīng)付賬款期末余額)+(預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款期初余額)。這里所說的接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金不僅包括接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金,還包括以前年度接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金、以后年度接受勞務(wù)本期預(yù)先支付的現(xiàn)金。由于施工企業(yè)繳納的是營業(yè)稅,不是增值稅納稅人,購買原材料所支付賬款中包含有一部分增值稅額直接計(jì)入到工程成本當(dāng)中,因此,工程結(jié)算成本中應(yīng)包括購買原材料支付的增值稅額。
這里需要著重說明的是存貨。在資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨是由原材料、在途材料、周轉(zhuǎn)材料等科目匯總計(jì)算得出的。在建工程作為一個單獨(dú)的項(xiàng)目列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。但是在施工企業(yè)中,在建工程雖然在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示,在編制現(xiàn)金流量表時,在建工程應(yīng)當(dāng)與存貨合并計(jì)算全部作為存貨。也就是說,在計(jì)算購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金時,相關(guān)存貨項(xiàng)目不僅包括原材料、庫存材料等科目,還包括在建工程科目。這是因?yàn)橐话闫髽I(yè)的在建工程完工后要轉(zhuǎn)為本企業(yè)的固定資產(chǎn)自用,但是在施工企業(yè),在建工程完工后是要交付開發(fā)商的,并不轉(zhuǎn)為自用的固定資產(chǎn)。因此,施工企業(yè)的在建工程實(shí)際上是待完工的商品,在工程完工之前應(yīng)作為企業(yè)存貨看待。因此施工企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時,分析存貨項(xiàng)目時應(yīng)當(dāng)把在建工程科目與存貨科目合并進(jìn)行匯總分析填列。
3.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)。具體項(xiàng)目包括工程結(jié)算稅金及附加(也就是營業(yè)稅金及附加)、企業(yè)所得稅。對于計(jì)入到管理費(fèi)用中的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅等稅金,《準(zhǔn)則》中并未具體說明是否計(jì)入到項(xiàng)目中。我個人認(rèn)為,在正常的生產(chǎn)經(jīng)營條件下,無論本月是否取得收入,這幾項(xiàng)稅金也都必須繳納的,也就是說,這幾項(xiàng)稅金與企業(yè)的收入并無必然的直接聯(lián)系。因此,不應(yīng)計(jì)入支付的各項(xiàng)稅費(fèi)的項(xiàng)目中,而應(yīng)計(jì)入到“支付的其他與經(jīng)營活動和有關(guān)的的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。至于印花稅、河道稅,由于是直接與收入或購銷合同相聯(lián)系的,所以應(yīng)當(dāng)計(jì)入到“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目中。
4.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額。該項(xiàng)目所要求的是一個凈額概念,也就是說該項(xiàng)目金額填列的應(yīng)該是處置固資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所收到的殘值收入減去處置費(fèi)用后的凈額,并不是固定資產(chǎn)清理科目的余額。由于固定資產(chǎn)清理科目中還包括轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)余值,這部分金額不直接涉及到現(xiàn)金,因此用固定資產(chǎn)清理科目的余額填列該項(xiàng)目是不正確的。
5.補(bǔ)充資料中的“累計(jì)折舊”項(xiàng)目所填列的金額應(yīng)該是本年計(jì)提的折舊金額。如果企業(yè)當(dāng)期有出售、處置、購買固定資產(chǎn)的行為,就會使累計(jì)折舊科目的余額發(fā)生變化,用累計(jì)折舊的年末數(shù)額減去年初數(shù)額,得出的差額不一定是本期計(jì)提的累計(jì)折舊金額。因此這個項(xiàng)目填列的金額應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表本期計(jì)提的數(shù)額分析填列。
6.經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(或增加)。具體分析項(xiàng)目大致應(yīng)包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備等科目。一般情況下用年初余額減去年末余額即可。
7.經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(或減少)。具體分析項(xiàng)目大致應(yīng)包括應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、未交稅金、應(yīng)付利潤等。一般情況下用年末余額減去年初余額即可。
事實(shí)上對補(bǔ)充資料中將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進(jìn)行調(diào)整時,主要關(guān)注以下四個方面的調(diào)整。(1)實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用;(2)實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益;(3)不屬于經(jīng)營活動的損益;(4)經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動。調(diào)整的基本計(jì)算式:“經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量=凈利潤-沒有收到現(xiàn)金的收入+沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用±投資、籌資活動增減的凈收益±與凈利潤無關(guān)的經(jīng)營活動現(xiàn)金收支”。這種方法可以反映企業(yè)凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量產(chǎn)生差異的原因,以促使企業(yè)注重凈利潤與現(xiàn)金流量的協(xié)調(diào)一致。
二、編制現(xiàn)金流量表的若干建議
1.我國《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則規(guī)定在主表中運(yùn)用直接法,在補(bǔ)充資料中運(yùn)用間接法分別反映經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量。鑒于我國會計(jì)人員編制習(xí)慣以及編制基礎(chǔ)不扎實(shí)等問題,我認(rèn)為在《現(xiàn)金流量表》編制初始階段,應(yīng)盡量采用間接法,待基礎(chǔ)工作做好以后再同時使用兩種方法。這樣做可保證該報表能及時、正確的編制出來,可增加會計(jì)人員編制報表的信心。頭則,則會欲速不達(dá)?，F(xiàn)實(shí)中有的企業(yè)編表不平衡時,隨意倒擠、湊數(shù)字,這些現(xiàn)象一旦形成,將會使報表提供的信息嚴(yán)重失真,后果將不堪設(shè)想。與此同時,應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對該項(xiàng)報表填制的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
2.鑒于企業(yè)管理者們對該表的作用、重要性認(rèn)識不清等原因,我認(rèn)為應(yīng)在加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)人員繼續(xù)培訓(xùn)的同時,還應(yīng)當(dāng)在企業(yè)管理者中加強(qiáng)對該報表的宣傳,讓他們認(rèn)識到該報表提供的信息的意義所在以及如何運(yùn)用這些信息進(jìn)行管理方面決策。同時在對企業(yè)的評價方面增加一些現(xiàn)金流量方面的評價和考核指標(biāo),以引起他們對該報表的重視和編制方面的支持。
3.編制報表者應(yīng)對企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)十分熟悉,具體會計(jì)科目運(yùn)用靈活,、對資金運(yùn)用軌跡十分了解,能準(zhǔn)確定義各項(xiàng)目的范圍,熟練的運(yùn)用公式。
4.做好必要科目輔助明細(xì)表的記錄工作。固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表、工資費(fèi)用分配表、代扣代繳個人所得稅明細(xì)表、壞賬提取明細(xì)表等明細(xì)表是我們?nèi)粘９ぷ鞅仨毦幹频?因此,只要按月將明細(xì)表的結(jié)果直接記錄在備用登記薄中,在年終的時候就可為快速編制現(xiàn)金流量表提供最直接的數(shù)據(jù)。
總之,通過現(xiàn)金流量表可了解企業(yè)本期即以前各期現(xiàn)金的流入、流出及結(jié)余情況,發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面存在的問題,正確評價企業(yè)當(dāng)前、未來的償債能力,支付能力,以及企業(yè)當(dāng)前和以前各期取得的利潤的質(zhì)量,科學(xué)預(yù)測企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況。它全面地反映了企業(yè)的現(xiàn)金流量信息,同時滿足了投資者及債權(quán)人了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策,對防范和化解金融風(fēng)險,穩(wěn)定社會發(fā)展都有重大現(xiàn)實(shí)意義?，F(xiàn)金流量表做為三大財(cái)務(wù)報表之一,雖然為我們提供了眾多有價值的信息,但它本身也有一些固有的缺陷,有時甚至?xí)霈F(xiàn)假賬。但是,現(xiàn)金流量表作為公司基本面分析的一個重要組成部分,應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)足夠的重視。
