【摘 要】依據(jù)《審計(jì)法》第十九條“審計(jì)機(jī)關(guān)對國家的事業(yè)組織和使用財政資金的其他事業(yè)組織的財務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！敝?guī)定，近幾年對十余家市級醫(yī)院的財務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)。本文針對如何加強(qiáng)醫(yī)院貨幣資金的審計(jì)與控制進(jìn)行了分析闡述。
【關(guān)鍵詞】審計(jì) 控制 醫(yī)院 貨幣資金
貨幣資金是醫(yī)院進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)活動不可缺少的物質(zhì)條件，是醫(yī)院資金運(yùn)動的起點(diǎn)和終點(diǎn)。由于貨幣資金是醫(yī)院資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)、風(fēng)險最高的一種資產(chǎn)，它的增減變動與醫(yī)院醫(yī)療活動及藥品與器材供應(yīng)過程息息相關(guān)。因此，對醫(yī)院貨幣資金的審計(jì)是整個財務(wù)審計(jì)過程的重要環(huán)節(jié)。
一、醫(yī)院貨幣資金的審計(jì)
?。ㄒ唬┽t(yī)院內(nèi)部控制制度審計(jì)
1.審查醫(yī)院崗位責(zé)任制度。會計(jì)、出納、收費(fèi)員、核算員、稽核員的崗位職責(zé)要嚴(yán)格劃分清楚，以便互相牽制，嚴(yán)密手續(xù)，堵塞漏洞。
2.審查醫(yī)院程序控制制度。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否嚴(yán)格按照申請、審核、復(fù)核、支付的程序辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，重大貨幣資金的支付是否實(shí)行集體決策。
3.審查醫(yī)院的預(yù)算控制制度，通過年度預(yù)算對醫(yī)院的收支進(jìn)行總體控制，對預(yù)算執(zhí)行情況定期分析、研究。
4.審查是否加強(qiáng)對銀行予留印鑒的管理。財務(wù)專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁一切保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。
?。ǘ┽t(yī)院貨幣資金收入業(yè)務(wù)的審計(jì)
醫(yī)院日常的貨幣資金主要來源于門診收入、住院收入、其他收入以及病人預(yù)交費(fèi)、往來款項(xiàng)、財政補(bǔ)助收入及專項(xiàng)資金補(bǔ)助收入。收入業(yè)務(wù)是否正確，要以收入手續(xù)是否嚴(yán)密為重點(diǎn)。認(rèn)真審查原始憑證，從貨幣資金的流入點(diǎn)審查，從中發(fā)現(xiàn)收入可能的問題。
1.審查是否嚴(yán)格執(zhí)行國家結(jié)算制度的有關(guān)規(guī)定，通過銀行結(jié)算的業(yè)務(wù)檢查是否收取了現(xiàn)金。
2.審查有無套用結(jié)算帳戶現(xiàn)象。如利用醫(yī)院的銀行帳戶辦理業(yè)務(wù)，以現(xiàn)金換取轉(zhuǎn)帳支票或通過銀行匯款。
3.審查有無挪用現(xiàn)金的現(xiàn)象。每天取得的貨幣資金是否設(shè)專人核對其準(zhǔn)確性，入帳是否及時。
4.審查有無偷梁換柱的方法，兩次填寫發(fā)票，一大一小，從中竊取現(xiàn)金。
5.審查有無銷毀收據(jù)進(jìn)行貪污的現(xiàn)象。清查醫(yī)院已使用過的收據(jù)是否有缺本缺頁的情況；核對是否如數(shù)入賬；有無異?，F(xiàn)象，查明原因。
6.審查先進(jìn)或支票送存銀行情況及銀行收帳情況，防止將收入款不入銀行存款記入往來帳，日后將應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)為壞帳，或?qū)⒄I(yè)務(wù)收入取得銀行存款記入往來帳，等到時機(jī)成熟，貪污挪用。
（三）醫(yī)院貨幣資金支出業(yè)務(wù)的審查
要做到“四審四看”：一審支付申請，看是否有預(yù)算、有合同、有理有據(jù)、專款專用；二審支付程序，看審批程序、金額、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備；三審支付稽核，看稽核工作是否到位；四審支付辦理，重點(diǎn)審核藥品、耗材、設(shè)備、基建維修等項(xiàng)目支出，看是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理，是否及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記帳。
1.審查有無違反結(jié)算規(guī)定，將應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)支付了現(xiàn)金。
2.審查有無不按審批程序支付現(xiàn)金現(xiàn)象，如出納人員私自支付現(xiàn)金。
3.審查有無單位和個人套取現(xiàn)金的問題，將不屬于本單位經(jīng)濟(jì)往來的款項(xiàng)轉(zhuǎn)到本單位帳戶套取現(xiàn)金。
4.審查支付現(xiàn)金的憑證是否符合制度規(guī)定，單據(jù)是否有涂改、挖補(bǔ)、刮擦等痕跡。
5.審查有無虛報冒領(lǐng)，重復(fù)支付的現(xiàn)象，如報銷出差補(bǔ)助天數(shù)，可用車票往返時間、住宿天數(shù)核對。
6.審查有無虛構(gòu)偽造單據(jù)、竊取現(xiàn)金的貪污行為。審查購物發(fā)票時，一定要注意驗(yàn)收手續(xù)是否齊全。
7.審查因公借款是否符合制度規(guī)定。
8.對銀行存款支出憑證的審查，主要審查醫(yī)院簽發(fā)的支票及銀行劃撥的款項(xiàng)情況。每一筆銀行存款的重大支出必須事先提出用款申請并經(jīng)主管人員的審批，支出只能用于事先核準(zhǔn)的用途和目的。付款單位是否和發(fā)票出據(jù)單位的簽章相吻合。
?。ㄋ模┽t(yī)院庫存現(xiàn)金審計(jì)
清查庫存現(xiàn)金，一般采用盤查法，由被審單位的主管會計(jì)和出納員在審計(jì)人員的監(jiān)督下進(jìn)行盤點(diǎn)。審計(jì)時應(yīng)注意以下事項(xiàng)：
1.清查庫存現(xiàn)金，應(yīng)采取突擊盤查法進(jìn)行，以防臨時抵補(bǔ)湊數(shù)，搪塞漏洞。
2.清點(diǎn)庫存現(xiàn)金時，如發(fā)現(xiàn)差錯，要立即查明情況和原因。
3.發(fā)現(xiàn)白條、不合法憑證抵庫存及帳外“小金庫”時，要認(rèn)真查明原因及來源和用途；盤點(diǎn)現(xiàn)金時要同時盤點(diǎn)有價證券。
（五）醫(yī)院銀行對帳及客戶對帳的審計(jì)
審查醫(yī)院是否每月至少進(jìn)行一次單位與銀行的對帳。對于未達(dá)款項(xiàng)，要核對銀行調(diào)節(jié)表，并使未達(dá)帳項(xiàng)在下期銀行對賬單中得到證實(shí)；對于登帳錯誤，應(yīng)查明原因，及時予以調(diào)整處理。同時單位與客戶之間的對帳，每年至少核對一次，確保貨幣資金支付合理，回收及時、足額。
二、貨幣資金的控制制度
?。ㄒ唬┲贫ㄘ泿刨Y金內(nèi)部控制目標(biāo)
1.貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保醫(yī)院貨幣資金安全，預(yù)防被盜竊、欺詐和挪用。
2.貨幣資金的完整性。即檢查醫(yī)院收到的貨幣是否已全部入賬，預(yù)防私設(shè)小金庫等違法行為出現(xiàn)。
3.貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備。
4.貨幣資金的效益性。通過報告本期貨幣資金收入、支出、結(jié)存情況，對下期貨幣資金的流入、流量進(jìn)行預(yù)測和推算，合理調(diào)度貨幣資金，使其發(fā)揮最大的效益。
（二）實(shí)行貨幣資金的預(yù)算控制
貨幣資金預(yù)算提供了控制醫(yī)院日常大額貨幣資金流動的主要依據(jù)，也是評價醫(yī)院對貨幣資金管理成績的考核標(biāo)準(zhǔn)和重要手段。目前大部分醫(yī)院都實(shí)行了部門預(yù)算，增加了資金運(yùn)行的透明度。專款專用，從制度上、管理上防止擠占和挪用現(xiàn)象的發(fā)生。
（三）實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離控制
理順財務(wù)管理關(guān)系，建立職務(wù)分工控制制度，從組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上確保資金流通安全。建立內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，資金管理人員要實(shí)行不相容職務(wù)相互分離制度，合理設(shè)置收費(fèi)員、核算員、出納、會計(jì)及相關(guān)的工作崗位，職責(zé)分明、相互制約，確保資金的安全。對于重要貨幣資金支付義務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，有效防范貨幣資金被貪污、侵占、挪用。
?。ㄋ模?shí)行統(tǒng)一財務(wù)管理，防范資金風(fēng)險
要嚴(yán)格執(zhí)行一個單位只能設(shè)置一個財務(wù)機(jī)構(gòu)的管理規(guī)定；建立健全醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)、會計(jì)管理制度，根據(jù)不同的崗位制定相應(yīng)的工作職責(zé)以及考核辦法；醫(yī)院的一切收支一律納入財務(wù)統(tǒng)一核算，嚴(yán)格禁止帳外帳和“小金庫”現(xiàn)象；樹立風(fēng)險意識，從源頭上防止貨幣資金被擠占、挪用、盜竊等發(fā)生，從制度上對可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險加以防范和控制。
