【摘 要】?jī)?nèi)控問(wèn)題越來(lái)越受到政府、學(xué)界和實(shí)務(wù)界的關(guān)注。本文中，筆者將對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)存在的問(wèn)題及對(duì)策進(jìn)行分析和探討。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制 行政事業(yè)
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的主要問(wèn)題
1.內(nèi)控意識(shí)淡薄，基礎(chǔ)管理薄弱。內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)控環(huán)境中的關(guān)鍵內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的基礎(chǔ)性保證。內(nèi)部控制理念的缺乏，對(duì)內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致管理薄弱。行政事業(yè)單位大多數(shù)會(huì)計(jì)是從其他非會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)崗而來(lái)，部分會(huì)計(jì)人員連從業(yè)資格證書(shū)都沒(méi)有，直接影響會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。在具體操作中，印鑒票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)；會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批情況還比較普遍，重大事項(xiàng)沒(méi)有實(shí)行集體審批決策；工作人員調(diào)離崗位也不及時(shí)辦理清點(diǎn)、交接手續(xù)等。
2.費(fèi)用開(kāi)支過(guò)大，缺乏有效控制。行政事業(yè)單位對(duì)于行政經(jīng)費(fèi)的支出、專(zhuān)項(xiàng)資金普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)。由于部門(mén)預(yù)算編制達(dá)不到零基預(yù)算要求，不夠細(xì)化、準(zhǔn)確，經(jīng)常有年度預(yù)算調(diào)整變動(dòng)情況發(fā)生，各項(xiàng)實(shí)際支出也并非嚴(yán)格按照預(yù)算安排支出，缺乏預(yù)算的剛性約束。同時(shí)，單位一般都是按照收入規(guī)模花錢(qián)，缺乏對(duì)資金支出合理性的分析，缺少成本效益核算，致使各項(xiàng)費(fèi)用重復(fù)浪費(fèi)、開(kāi)支金額龐大。專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)被擠占、挪用現(xiàn)象也較普遍，致使專(zhuān)項(xiàng)資金未能發(fā)揮其應(yīng)有的資金效益。
3.固定資產(chǎn)不實(shí)，資產(chǎn)管理混亂。一是固定資產(chǎn)入賬不及時(shí)；二是低值易耗品和固定資產(chǎn)劃分不清；三是所有權(quán)和使用權(quán)不清。缺乏有效的財(cái)務(wù)管理制度。定期的資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作沒(méi)有按規(guī)定執(zhí)行，時(shí)常出現(xiàn)有賬無(wú)物，有物無(wú)賬的混亂狀態(tài)。極易導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符及資產(chǎn)流失。實(shí)行政府集中采購(gòu)制度以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購(gòu)置得到了有效控制，但對(duì)資產(chǎn)的使用管理仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重購(gòu)輕管現(xiàn)象比較普遍。
4.制度不健全，無(wú)章可循，違章難究現(xiàn)象嚴(yán)重。有效的管理控制需要堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，有的單位沒(méi)有單獨(dú)制定內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度，管理的隨意性較大。有的單位雖有內(nèi)部財(cái)務(wù)方面的管理制度，但很不完整，且流于形式。缺乏明確的崗位責(zé)任制度。一是記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人及經(jīng)辦人沒(méi)有很好的分離制約，存在出納兼保管等現(xiàn)象；二是重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行，沒(méi)有很好的分離制約，存在“重大”無(wú)標(biāo)準(zhǔn)，“決策”無(wú)民主的現(xiàn)象；三是財(cái)產(chǎn)清查沒(méi)有形成制度，清查期限、清查程序不明確；四是內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有形成制度化，該設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的不設(shè)，該配備專(zhuān)職或兼職內(nèi)審人員的不配置；五是忽視風(fēng)險(xiǎn)控制，造成巨大隱患甚至損失。
二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的難點(diǎn)
1.管理理念不到位，缺乏責(zé)任感。一是對(duì)內(nèi)部控制的概念不明確，不理解內(nèi)部控制的意義所在；二是對(duì)會(huì)計(jì)工作不重視，導(dǎo)致行政事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)人員的配備要求不高，會(huì)計(jì)人員普遍業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低；三是單位負(fù)責(zé)人不支持會(huì)計(jì)工作，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用得不到很好發(fā)揮。
2.現(xiàn)行授權(quán)機(jī)制容易造成內(nèi)控制度失效。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)置上，會(huì)計(jì)監(jiān)督人員受單位領(lǐng)導(dǎo)管理，其監(jiān)督權(quán)力也由單位領(lǐng)導(dǎo)授予。這種被領(lǐng)導(dǎo)者監(jiān)督的設(shè)置，本身不符合管理學(xué)基本原理，其行為必然受控于管理層，反映管理層的意圖和目的，體現(xiàn)管理層的意志，致使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督“名存實(shí)亡”。
3.外部環(huán)境不到位，不協(xié)調(diào)。從外部環(huán)境來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施不只是一個(gè)單位自身的事情，還應(yīng)當(dāng)是一項(xiàng)社會(huì)工程。目前，社會(huì)公眾對(duì)行政事業(yè)單位的監(jiān)督作用極其微小，財(cái)政、審計(jì)等部門(mén)監(jiān)督各有側(cè)重點(diǎn)，忽視了對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的督促。
4.相關(guān)政策不到位，會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力。一方面沒(méi)有建立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或指定專(zhuān)人具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查工作；另一方面雖然具備內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或指定專(zhuān)門(mén)的審計(jì)人員，但不能對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的缺陷和問(wèn)題及執(zhí)行有效性作出客觀(guān)公正的評(píng)價(jià)，對(duì)執(zhí)行結(jié)果的評(píng)價(jià)也缺乏有效的考核制度。
三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的幾點(diǎn)建議
1.增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)。單位負(fù)責(zé)人要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)等方面的重要性，積極采取有效措施，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)。要把這項(xiàng)工作作為黨風(fēng)廉政、機(jī)關(guān)作風(fēng)建設(shè)的一項(xiàng)重要工作來(lái)抓。通過(guò)自身學(xué)習(xí)，提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，并明確單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員各崗位工作人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中的責(zé)任和要求，建立有效的相互制衡、激勵(lì)獎(jiǎng)懲的機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)整個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制隊(duì)伍的積極性，形成單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人人參與、人人有責(zé)的良好氛圍。
2.建立健全單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，規(guī)范單位內(nèi)部行為。全面清理整頓單位原有的各項(xiàng)管理制度、辦法，依照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》有關(guān)要求，制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。一是分工控制。對(duì)于不相容職務(wù)，必須進(jìn)行分離負(fù)責(zé)，不能由一個(gè)人同時(shí)包辦兼任。二是業(yè)務(wù)記錄控制。在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄時(shí)，必須采取一系列措施和方法，落實(shí)憑證制作、傳遞、保管等每一環(huán)節(jié)的控制要點(diǎn)，以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、及時(shí)和正確。三是財(cái)產(chǎn)安全控制，確保單位財(cái)產(chǎn)物資安全完整。四是預(yù)算控制。規(guī)范單位預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算的編制差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。
3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。一是要嚴(yán)格會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的審查，認(rèn)真貫徹執(zhí)行新《會(huì)計(jì)法》關(guān)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的相關(guān)要求，加強(qiáng)培訓(xùn)、考核。二是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能。確立“以人為本”的思想，注重單位財(cái)務(wù)文化的培養(yǎng)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。
4.發(fā)揮財(cái)政與審計(jì)部門(mén)作用，強(qiáng)化監(jiān)督控制。財(cái)政部門(mén)是會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制工作的主要管理部門(mén)，應(yīng)對(duì)有關(guān)制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。財(cái)政和審計(jì)部門(mén)要定期或不定期地對(duì)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行檢查，改變單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)的局面。在執(zhí)行檢查任務(wù)時(shí)，應(yīng)著重加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試，幫助單位建立和完善現(xiàn)有的制度，指出單位管理上的漏洞，從而促進(jìn)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。將行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)作為會(huì)計(jì)管理工作的重要內(nèi)容，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的完善。
5.建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的考評(píng)體系，強(qiáng)化責(zé)任追究。對(duì)一些單位領(lǐng)導(dǎo)隨意任用會(huì)計(jì)人員或因個(gè)人意志導(dǎo)致內(nèi)控失效的要予以追究責(zé)任。只有客觀(guān)公正地給予考核評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，才能激勵(lì)和促進(jìn)推行內(nèi)部控制制度的有關(guān)部門(mén)及員工盡心盡責(zé)地做好內(nèi)部控制工作。
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