【摘要】 管理人制度是我國(guó)新破產(chǎn)法建立的一項(xiàng)全新的破產(chǎn)管理制度。在這一制度框架下,CPA可以是擔(dān)當(dāng)管理人、管理人聘任的會(huì)計(jì)人員、管理人的審計(jì)人員等不同角色,不同角色下的職責(zé)、權(quán)利、監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)等均有所不同。正確面對(duì)管理人制度給CPA帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)、更新執(zhí)業(yè)觀念、降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn),是拓展CPA視野、發(fā)展CPA事業(yè)的新課題。
【關(guān)鍵詞】 破產(chǎn)法;管理人制度;注冊(cè)會(huì)計(jì)師
2006年8月27日,十屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十三次會(huì)議于通過了新修訂的自2007年6月1日起正式實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》,取代了1986年12月2日頒布、1988年11月1日實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》(老破產(chǎn)法),標(biāo)志著政策性破產(chǎn)、清算主義破產(chǎn)的結(jié)束和法律破產(chǎn)、再建主義破產(chǎn)的開始。新破產(chǎn)法將破產(chǎn)案件分為破產(chǎn)重整、破產(chǎn)和解、破產(chǎn)清算三類,其中,管理人制度的設(shè)立更是突出的亮點(diǎn),也對(duì)CPA產(chǎn)生了重大影響。既給CPA提供了新的機(jī)遇,也帶來了新的挑戰(zhàn)。
一、管理人制度
管理人是指受人民法院指定,在企業(yè)重整、和解和破產(chǎn)清算程序中負(fù)責(zé)對(duì)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)管理和其他事項(xiàng)的組織、機(jī)構(gòu)和個(gè)人。我國(guó)的企業(yè)破產(chǎn)法不僅僅是破產(chǎn)清算法,還包括破產(chǎn)預(yù)防制度,即再建程序(重整與和解制度),管理人不僅存在于破產(chǎn)清算程序中,也存在于再建程序中。破產(chǎn)法第十三條規(guī)定:“人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)的,應(yīng)當(dāng)同時(shí)指定管理人?！边@是將破產(chǎn)重整、破產(chǎn)和解與破產(chǎn)清算三程序受理階段的合并規(guī)定,管理人的工作自案件受理開始貫穿三個(gè)程序,使用的是廣義的管理人概念,所以稱為管理人,而不是破產(chǎn)管理人。在163條的破產(chǎn)法中,第33-130條中共有61條規(guī)范直接提及“管理人”,足見管理人在破產(chǎn)程序中的重要地位。管理人同時(shí)也承擔(dān)著重要的職責(zé),由職業(yè)機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員擔(dān)任。
(一)管理人的地位
在破產(chǎn)程序中,管理人實(shí)際上是一種信托人,即:管理人既不是債務(wù)人(破產(chǎn)人)或債權(quán)人中任何一方的代理人,也不是準(zhǔn)司法機(jī)構(gòu),更不是破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的代表或者代理人,它與人民法院、債務(wù)人(破產(chǎn)人)、債權(quán)人三者之間是一種信托關(guān)系。因此,管理人的地位具有多角度、多層次的性質(zhì):1. 在執(zhí)行職務(wù)過程中,受法院委托,向法院負(fù)責(zé)并報(bào)告工作,并接受法院和債權(quán)人委員會(huì)的雙重監(jiān)督。2. 代表債權(quán)人的利益,更重要的是代表無擔(dān)保債權(quán)人的利益,如破產(chǎn)申請(qǐng)之前一定期限內(nèi),對(duì)債務(wù)人(破產(chǎn)人)優(yōu)惠性清償行為的撤銷權(quán)等。3. 代表破產(chǎn)企業(yè)的利益,以自己的名義起訴、應(yīng)訴,訴訟后果由企業(yè)承擔(dān)。4. 管理人的權(quán)利來源于法律規(guī)定,債務(wù)人無權(quán)決定其資格的撤銷或權(quán)利的終止。
(二)管理人的職責(zé)
概括來說,管理人在三類破產(chǎn)安檢中均擔(dān)負(fù)著重要的職責(zé):
在重整程序中,接管法院裁定的重整企業(yè)、制定重整計(jì)劃草案、監(jiān)督債務(wù)人對(duì)重整計(jì)劃的執(zhí)行情況。監(jiān)督期滿,向人民法院提交監(jiān)督報(bào)告等。
在和解程序中,接管人民法院受理和解申請(qǐng)的企業(yè)、組織有關(guān)和解事務(wù)、組織債權(quán)人會(huì)議通過和解協(xié)議、和解協(xié)議經(jīng)過法院認(rèn)可后向債務(wù)人移交財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)、和解程序終結(jié)后向人民法院提交執(zhí)行職務(wù)的報(bào)告等。
在清算程序中,接管人民法院宣告破產(chǎn)清算的企業(yè)、組織有關(guān)清算事務(wù)、財(cái)產(chǎn)最后分配完結(jié)后及時(shí)向人民法院提交破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配報(bào)告、提請(qǐng)人民法院裁定終結(jié)破產(chǎn)程序等。
(三)管理人的選任
破產(chǎn)法規(guī)定,管理人由人民法院指定。管理人由有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)的人員組成的清算組或者依法設(shè)立的律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、破產(chǎn)清算事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)擔(dān)任;人民法院根據(jù)債務(wù)人的實(shí)際情況,可以在征詢有關(guān)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的意見后,指定該機(jī)構(gòu)具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)并取得執(zhí)業(yè)資格的人員擔(dān)任管理人,個(gè)人擔(dān)任管理人的,應(yīng)當(dāng)參加執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn),管理人沒有正當(dāng)理由不得辭去職務(wù),如果擬辭去職務(wù)應(yīng)當(dāng)經(jīng)人民法院許可。
管理人制度中對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以充當(dāng)管理人的規(guī)定,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來說,既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。機(jī)遇在于:擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍、調(diào)整工作重心(在國(guó)際上,破產(chǎn)清算是CPA的重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域之一),轉(zhuǎn)換工作性質(zhì)、提高社會(huì)地位,擴(kuò)大國(guó)際合作、提高執(zhí)業(yè)品質(zhì);挑戰(zhàn)在于:會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師既可以擔(dān)任管理人,還可以擔(dān)任管理人聘任的會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員,要求有相應(yīng)的角色轉(zhuǎn)換能力和執(zhí)業(yè)能力,并面臨因過失而承擔(dān)行政責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、刑事責(zé)任等法律風(fēng)險(xiǎn)和名譽(yù)、地位、社會(huì)關(guān)系等社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。抓住機(jī)遇、直面挑戰(zhàn),是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的優(yōu)良作風(fēng),這既需要有勇氣更需要有智慧,應(yīng)從可以擔(dān)任的管理人、會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員三個(gè)不同角色中把握。
二、作為管理人主體的CPA——管理人
(一)角色
主要有三種角色:1. 破產(chǎn)重整的監(jiān)督者或組織者,即在重整期間,債務(wù)人可以在管理人的監(jiān)督下自行管理財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù);管理人負(fù)責(zé)管理財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)的,可以聘任債務(wù)人的經(jīng)營(yíng)管理人員負(fù)責(zé)營(yíng)業(yè)事務(wù);在重整計(jì)劃規(guī)定的監(jiān)督期內(nèi),由管理人監(jiān)督重整計(jì)劃的執(zhí)行。2. 破產(chǎn)和解的管理者,即組織債權(quán)人會(huì)議審議和解協(xié)議,通過的和解協(xié)議、經(jīng)人民法院裁定認(rèn)可后,終止和解程序,管理人向債務(wù)人移交財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù),并向人民法院提交執(zhí)行職務(wù)的報(bào)告。3. 破產(chǎn)清算的管理者。
(二)職責(zé)
接管破產(chǎn)企業(yè)、從事相應(yīng)的組織管理、監(jiān)督工作、向人民法院報(bào)告工作等(如上述)。
(三)權(quán)利
1. 管理人經(jīng)人民法院許可,可以聘用必要的工作人員。2. 獲得人民法院確定的報(bào)酬,債權(quán)人會(huì)議對(duì)管理人的報(bào)酬有異議的,有權(quán)向人民法院提出。3. 在第一次債權(quán)人會(huì)議召開之前,管理人有權(quán)決定繼續(xù)或者停止債務(wù)人的營(yíng)業(yè)事務(wù)。4. 經(jīng)人民法院許可,有權(quán)決定下列事項(xiàng):涉及土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓;探礦權(quán)、采礦權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓;全部庫(kù)存或者營(yíng)業(yè)的轉(zhuǎn)讓;借款;設(shè)定財(cái)產(chǎn)擔(dān)保;債權(quán)和有價(jià)證券的轉(zhuǎn)讓;履行債務(wù)人和對(duì)方當(dāng)事人均未履行完畢的合同;放棄權(quán)利;擔(dān)保物的取回等。
(四)監(jiān)督
管理人在履行職務(wù)過程中,要接受人民法院、債權(quán)人會(huì)議、債權(quán)人委員會(huì)、債務(wù)人(破產(chǎn)人)等關(guān)系人在合法性、公平性、效率性、節(jié)約性等方面的監(jiān)督。
(五)風(fēng)險(xiǎn)
管理人的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要包括被解職、被罰款直至被判刑等行政、經(jīng)濟(jì)、刑事等方面。破產(chǎn)法第二十二條規(guī)定:債權(quán)人會(huì)議認(rèn)為管理人不能依法、公正執(zhí)行職務(wù)或者有其他不能勝任職務(wù)情形的,可以申請(qǐng)人民法院予以更換;第一百三十條規(guī)定:管理人未依照本法規(guī)定勤勉盡責(zé),忠實(shí)執(zhí)行職務(wù)的,人民法院可以依法處以罰款;給債權(quán)人、債務(wù)人或者第三人造成損失的,依法承擔(dān)賠償責(zé)任;第一百三十一條規(guī)定:違反本法規(guī)定,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。這些風(fēng)險(xiǎn)主要來自于:為不當(dāng)聘任工作人員而受賄;對(duì)債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)估值不當(dāng);侵吞債務(wù)人財(cái)產(chǎn);對(duì)重要的債務(wù)人財(cái)產(chǎn)管理不當(dāng),如任用自己的親屬或者關(guān)系企業(yè)、關(guān)系人出售債務(wù)人資產(chǎn);管理人自己或者其公司成員或者其親屬或關(guān)系企業(yè)或者關(guān)系人,以低于公允價(jià)值的價(jià)格購(gòu)買債務(wù)人的資產(chǎn)等。
三、作為管理人雇員的CPA——會(huì)計(jì)人員
(一)角色
在破產(chǎn)程序中,破產(chǎn)重整計(jì)劃雖然由債務(wù)人或管理人制定,但其實(shí)施由債務(wù)人負(fù)責(zé),管理人只是對(duì)債務(wù)人實(shí)施重整計(jì)劃的監(jiān)督;破產(chǎn)和解草案經(jīng)債權(quán)人會(huì)議討論通過并得到法院認(rèn)可后,由債務(wù)人執(zhí)行,一般無需聘任會(huì)計(jì)人員。因此,CPA作為會(huì)計(jì)人員參與破產(chǎn)程序,主要來自于管理人管理破產(chǎn)清算企業(yè)的需要,即從事破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)工作。
