【摘要】 庫存商品的管理一直是出版企業(yè)財務(wù)和業(yè)務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié),本文探索性地提出了出版企業(yè)庫存商品會計核算的兩點改進意見及庫存商品中委托代銷商品的管理改進建議。
【關(guān)鍵詞】 出版企業(yè);庫存商品會計核算;改進
庫存商品品種多是出版企業(yè)的生產(chǎn)特點之一,除了眾多的新圖書外,還有大量的重印、再版圖書,管理起來較為困難,單品種核算難度大,即使財務(wù)部門實現(xiàn)了電算化,也會因大量的進銷存數(shù)據(jù)不能在財務(wù)與業(yè)務(wù)部門實現(xiàn)共享而難以完成核算。出版企業(yè)庫存商品的管理涉及財務(wù)、發(fā)行、儲運等部門,儲運部門的收發(fā)存數(shù)據(jù)因長期缺乏財務(wù)牽制而相對自由,賬實不符,庫存商品賬不能真實、正確地反映庫存商品的價值;委托代銷商品會計核算不完善,失控現(xiàn)象嚴重。加強庫存商品的管理,健全庫存商品的會計核算體系已經(jīng)成為出版企業(yè)共同關(guān)注的問題,《新聞出版業(yè)會計核算辦法》是規(guī)范新聞出版業(yè)會計核算的一部重要法規(guī),它的發(fā)布和執(zhí)行無疑提高了出版企業(yè)的會計核算水平,但筆者認為關(guān)于庫存商品的會計核算需要進一步改進,以完善庫存商品的管理、提高會計核算質(zhì)量,真實準確地提供會計信息,適應(yīng)出版社改制后企業(yè)的管理和發(fā)展的要求。
一、改進出版物提成差價的計提標準
《新聞出版業(yè)會計核算辦法》將出版物提成差價定性為存
貨跌價準備,調(diào)整了提取標準,規(guī)定了提取上限,強調(diào)了庫存商品的質(zhì)量,適應(yīng)了出版企業(yè)經(jīng)營管理的要求?！掇k法》規(guī)定,紙質(zhì)圖書分三年提取,當年出版的不提;前一年出版的,按年末庫存圖書總定價提取10%—20%;前二年出版的,按年末庫存圖書總定價提取20%—30%;前三年及三年以上,按年末庫存圖書總定價提取30%—40%。可以看出《辦法》規(guī)定的計提標準依據(jù)是出版物的出版時間,出版時間在財務(wù)賬沒有明確記錄,給會計人員計算提成差價帶來困難,可操作性不大;另外,出版時間早的圖書不一定銷售不好,如詞典類、中國古詩詞類圖書;而最近出版的圖書不一定有市場前景,例如時效性很強的圖書。筆者建議紙質(zhì)圖書按三年(也可按兩年或一年)的銷售碼洋(Q1)占該圖書期初庫存碼洋(Q2)和加印碼洋(Q3)之和的百分比(y)來計提,90%以上的圖書可以不計提;70%—80%的按庫存圖書碼洋計提10%—20%;50%—70%的庫存圖書碼洋計提20%—30%;50%以下的按庫存圖書碼洋計提30%—40%;0%的可以按實際成本全部計提。這樣計提真正體現(xiàn)了提取差價的目的,符合配比性和真實性的會計原則,更重要的是財務(wù)會計部門掌握了以上所述數(shù)據(jù),可操作性強。為了簡便起見,現(xiàn)以一年的銷售百分比為例說明,見表1。
從表1數(shù)據(jù)可以看出《文明之旅叢書》銷售情況較好,本年可以不予計提;《中國文學(xué)名篇鑒賞辭典》市場需求次之,計提10%—20%;《中國智慧精典》銷售第三,計提20%—30%;銷售最差的是《稅收案例分析》,出版企業(yè)要控制該圖書的數(shù)量,計提30%—40%;而《英雄戰(zhàn)士李向群》沒有售出,應(yīng)按實際成本全部計提。當然,紙質(zhì)期刊和掛歷、年畫也按年末庫存實際成本提取。財務(wù)會計人員應(yīng)該不斷豐富自身的專業(yè)知識,培養(yǎng)和提升職業(yè)判斷力,加強實踐訓(xùn)練,提高處理實際問題的能力,熟悉出版企業(yè)庫存商品業(yè)業(yè)務(wù),使出版企業(yè)的庫存商品會計核算更真實、更科學(xué)。
二、設(shè)立“產(chǎn)品成本差異”二級科目
在用定價法核算庫存出版物的情況下,為了更真實地反映庫存商品的會計信息,及時了解庫存商品的市場價值,筆者建議設(shè)立“產(chǎn)品成本差異——折扣差異”和“產(chǎn)品成本差異——成本差異”兩個二級科目。出版企業(yè)與其他企業(yè)不同,出版企業(yè)的庫存圖書的碼洋不是它的市場銷售價值,庫存圖書的銷售價格極大多數(shù)不是按圖書定價銷售的。出版企業(yè)的每種圖書在出版印刷時,就已經(jīng)知道該圖書的銷售折扣,比如說,像《文明之旅》是走市場的書,批發(fā)給各新華書店的折扣是七折,即按圖書定價的70%銷售;像《旅游企業(yè)會計》等高校教材往年都有銷售折扣,比如75%,出版企業(yè)的庫存圖書大多數(shù)都能明確銷售折扣,這就給會計明細核算提供了可能。以下舉例說明圖書定價法下的會計核算。
1.假設(shè)某出版社圖書《文學(xué)概論》1版1次完工入庫,共
3000冊,每冊定價20元,每冊成本5元,根據(jù)以往銷售經(jīng)驗或合同規(guī)定,該書按7折銷售。會計分錄 :
借:庫存商品60 000.00(3 000ⅹ20.00)
貸:生產(chǎn)成本(《文學(xué)概論》,1/1,相關(guān)成本項目)
15 000.00(3 000ⅹ5.00)
產(chǎn)品成本差異—折扣差異
18 000.00(3 000ⅹ20.00ⅹ30%)
產(chǎn)品成本差異—成本差異
27 000.00(60 000.00-15 000.00-18 000.00)
2.2月份銷售圖書《文學(xué)概論》1 000冊,當月確認銷售收入,按實際銷售數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本,會計分錄為:
借:主營業(yè)務(wù)成本 5 000.00
產(chǎn)品成本差異—折扣差異 6 000.00
產(chǎn)品成本差異—成本差異 9 000.00
貸:庫存商品20 000.00
出版企業(yè)如果按上述舉例的單品種核算,則產(chǎn)品成本差異的核算會相當麻煩,具體實踐中,使用定價法并且不按單品種核算,這就存在產(chǎn)品成本差異的分攤和計算的問題。按照下列公式本期產(chǎn)品成本差異率計算兩個,一個是折扣差異率,另一個是成本差異率,用于確認、計算本期銷售的出版物所承擔的成本及兩個差異的數(shù)額,再進行賬務(wù)處理。
設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”的目的,是用于核算庫存商品的實際成本與定價之間的差額,而設(shè)置“產(chǎn)品成本差異—折扣差異”和“產(chǎn)品成本差異—成本差異”的目的,是要核算庫存商品的實際成本與實際銷售價值(市場價值)的差額,以及庫存商品不能實現(xiàn)的那段價值(即庫存碼洋減去實際銷售價值的差),會計信息真實反映庫存商品的實際市場價值,有利于決策者進行決策。
三、 委托代銷商品管理及會計核算的建議
委托代銷商品是指出版企業(yè)委托銷售單位(主要是新華書店系統(tǒng))銷售的出版物。出版企業(yè)的資產(chǎn)負債表中,存貨項目所占比例很高,主要是庫存商品數(shù)額大,這其中主要是委托代銷商品大,財務(wù)會計部門很難對委托代銷商品進行明細核算。在很多出版企業(yè)中,出版物主要是通過委托代銷商品這種方式銷售的,所以解決委托代銷商品的管理,是出版企業(yè)簡化庫存商品會計核算的首要問題。筆者建議為了讓出版企業(yè)從繁忙的委托代銷商品管理業(yè)務(wù)中解脫出來,應(yīng)該從管理體制上改進,比如說成立圖書銷售公司就是一個不錯的選擇。這樣出版企業(yè)不僅能擺脫這種棘手的問題,還可以為整個企業(yè)帶來財務(wù)利益,筆者用減少企業(yè)所得稅實例來說明:
某出版企業(yè)2008年度實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入8 000萬元,管理費用列支的招待費40萬元,營業(yè)費用中列支廣告費180萬元,稅前會計利潤總額是100萬元。則
業(yè)務(wù)招待費超支額=40-〔1 500×5‰+(8 000-1 500)×3‰+3〕=10(萬元)
廣告費超支額=180-8 000×2%=20(萬元)
應(yīng)納稅額=(100+10+20)×25%=32.5(萬元)
假如成立獨立的圖書銷售公司,該出版企業(yè)將出版物以
7 500萬元的價格銷售給圖書銷售公司,銷售公司再以8 000萬元的價格對外銷售,那么出版企業(yè)與圖書銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費分別是25萬元和15萬元;廣告費分別是100萬元和80萬元;則出版企業(yè)和圖書銷售公司分別交納企業(yè)所得稅,各項費用均不超過稅法規(guī)定的標準,整個集團應(yīng)納稅額25萬元,節(jié)省所得稅7.5萬元(32.5-25)。 ●
【主要參考文獻】
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