【摘 要】 我國會計法律制度的建設經(jīng)歷了資本市場建立前后兩個時期,主要圍繞會計專業(yè)立法、涉及會計的專業(yè)立法、會計制度、會計準則和審計準則的建立與完善而逐步展開。經(jīng)過三十年的積累,我國會計法律制度已經(jīng)形成了一個較為完善的體系,基本適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要,但仍然存在部門立法、缺乏相應的配合協(xié)調機制、法律制度環(huán)境與資本市場環(huán)境矛盾突出等問題,需要進一步完善。
【關鍵詞】 會計法律制度; 建設歷程; 社會主義市場經(jīng)濟; 法律制度環(huán)境; 資本市場
中國會計法律制度的建設早于資本市場,按資本市場的建立和完善過程劃分,會計法律制度建設經(jīng)過資本市場建立前和資本市場建立后兩個時期①。滬、深證券資本建立之前,我國會計法律制度是在計劃經(jīng)濟體制的大背景下,對會計工作法制化要求的法律體現(xiàn)。建立的目標自然不可能超過計劃經(jīng)濟體制的歷史局限性,主要基于政府對會計工作管理的需要,防止侵占國家財產(chǎn)的現(xiàn)象,以保證財政收入的上繳。深、滬證券市場建立以后,會計法律制度建設目標經(jīng)歷了從單一維護國家財政收入的上繳到資金合理配置和保證國家財政收入上繳并重的轉向。這一轉向以1992年11月30日財政部第5號部長令發(fā)布企業(yè)會計準則為標志而完成。本文擬將我國會計法律制度建設歷程,分為“政府強化會計管理工作需要”及“資金合理配置和政府強化會計管理工作需要并重”兩個時期進行梳理,并進行簡要述評。
一、我國會計法律制度建設歷程
(一)政府強化會計管理工作時期
(1979~1993年)
1978年,十一屆三中全會明確了實現(xiàn)改革開放的戰(zhàn)略決策,經(jīng)濟建設成為我國社會主義現(xiàn)代化建設的工作重心,會計法律制度的建設也開始提到工作日程中來,并從會計專業(yè)立法、涉及會計的專業(yè)立法以及會計制度三個方面全面展開。
1.會計專業(yè)立法
1979年8月11日,財政部會計制度司研究形成會計法起草大綱,并起草第一稿《中華人民共和國會計法(供討論草稿)》。1981年6月,財政部成立了由會計、法律專家、教授以及部分財會部門會計管理工作者、基層單位會計人員組成的《中華人民共和國會計法草案》起草小組,負責《會計法草案》的起草工作。1985年1月21日,正式發(fā)布《中華人民共和國會計法》?！稌嫹ā返闹贫ê皖C布,是為了適應經(jīng)濟體制轉軌的需要而建立會計專門法律的結果,在我國會計法制體系建設過程中起著核心作用。
根據(jù)《會計法》的精神,我國制定了一系列會計工作規(guī)范條例。1986年7月3日,國務院發(fā)布《中華人民共和國注冊會計師條例》,對注冊會計師和會計師事務所的管理體制、注冊會計師的考試和注冊、業(yè)務范圍、工作規(guī)則等作出了規(guī)定。1990年12月31日,國務院發(fā)布《總會計師條例》,作為《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》的配套法規(guī),對總會計師的設置、地位和任務、職責和權限、任免與獎懲等問題作出了規(guī)定。
2.涉及會計的專業(yè)立法
這一時期,與會計相關的專業(yè)立法也得到了較大發(fā)展。1979年7月,全國人大常委會通過并頒布了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法》,這是改革開放后公司立法方面最早的文獻。20世紀80年代,根據(jù)不同企業(yè)的性質,我國先后頒布了《中華人民共和國外資企業(yè)法》、《中華人民共和國合作經(jīng)營企業(yè)法》、《中華人民共和國全民所有制企業(yè)法》等公司法律制度,為《公司法》的制定奠定了基礎。
1986年4月12日,為了適應我國經(jīng)濟體制轉軌變型的需要,第六屆全國人民代表大會第4次會議通過《中華人民共和國民法通則》。《民法通則》從公民的角度,也從公司或企業(yè)的角度明確了維護與保障民事權益的總精神,其相關規(guī)定對《公司法》、《破產(chǎn)法》以及會計、審計、乃至財務法律制度的建設產(chǎn)生切實性的影響。
1986年12月,第六屆全國人大通過并以第45號主席令形式發(fā)布了《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》?！镀飘a(chǎn)法》在會計法律制度方面,主要涉及企業(yè)破產(chǎn)清算中的財務會計問題,是我國會計法律制度的重要組成部分。
自1980年9月《中華人民共和國個人所得稅法》頒行以來,涉及國家稅收的會計法律制度也得到了較大的發(fā)展。1992年9月4日,《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則正式頒布,把對稅收會計的規(guī)制與對公司或企業(yè)會計的規(guī)制統(tǒng)一起來。
3.會計制度的建立
首先,我國恢復與重建了以《國營工業(yè)企業(yè)會計制度》為主的會計制度。1980年起,對整個企業(yè)會計制度進行了全面修訂,并于1985年和1989年兩次對會計制度進行了重新修訂,適應了當時發(fā)展商品經(jīng)濟的需要。為了加強企業(yè)成本管理降低成本以提高經(jīng)濟效益,1984年國務院制定與發(fā)布了《國營工業(yè)企業(yè)成本管理條例》,1985年4月發(fā)布了《國營企業(yè)國有資產(chǎn)折舊試行條例》,并在1986年5月和12月又分別發(fā)布了《國營企業(yè)國有資產(chǎn)折舊條例施行細則》和《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》。這4個文件的頒布,使我國向現(xiàn)代成本管理方面邁出了關鍵性步伐。
其次,我國也建立了一些新的會計制度。1985年,由于涉外企業(yè)得到了相應發(fā)展,會計法律制度的建設需要擴大到涉外領域,我國在原有試行草案(1983年)的基礎上正式發(fā)布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》。這一制度采用了國際上公認的會計理論、會計原則與會計方法,在會計思想和會計實務處理上都體現(xiàn)出適應新經(jīng)濟體制建設要求的創(chuàng)新②。1991年8月21日,財政部發(fā)布《國營證券公司會計制度》。1992年5月23日,財政部、國家體改委聯(lián)合發(fā)布《股份制試點企業(yè)會計制度》,這是新中國成立后第一個股份制企業(yè)會計制度,為日后會計制度全面改革積累了經(jīng)驗。對外開放的需要繼續(xù)促進我國會計法律制度建設的科學化,提高了我國會計制度的國際協(xié)調程度。1992年6月24日,財政部發(fā)布了《中華人民共和國外商投資企業(yè)會計制度》。
(二)資金合理配置和政府強化會計管理工作需要并重時期(1993年至今)
這一時期,會計法律制度建設的重要特征表現(xiàn)為會計準則和審計準則體系的建立、新的會計法律的出臺、原有會計法律的進一步修改和補充以及會計制度的不斷完善。
1.會計準則和審計準則體系的建立
1992年2月26日,財政部在深圳主持召開了會計準則國際研討會,進一步征求國內外專家制定會計準則的意見,為會計準則的制定與發(fā)布作好準備。1992年11月30日,經(jīng)國務院批準,財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》?！镀髽I(yè)會計準則》對會計準則的適用范圍、會計核算的基本前提、會計核算原則、會計要素的核算以及財務報告編報等作了原則性的規(guī)定,是會計準則體系的基本規(guī)范部分,從性質上講是“基本會計準則”。
1997年5月22日,針對證券市場會計信息失真的突出問題,財政部印發(fā)了第一個具體會計準則《企業(yè)會計準則——關聯(lián)方關系及其交易的披露》。到2001年為止,財政部先后發(fā)布了15項具體會計準則③,并根據(jù)實際情況對5項準則作了修訂④。這些具體會計準則在很大程度上是因為向市場經(jīng)濟體制轉軌過程的需要,特別是資本市場會計信息披露規(guī)范的需要。2006年2月15日,隨著市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入以及資本市場的不斷發(fā)展,為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為,保證會計信息質量,財政部重新制定發(fā)布了《企業(yè)會計準則第1號——存貨》等38項具體會計準則⑤。至此,較為完善的會計準則體系基本形成。會計準則體系建立的主要目的在于滿足政府管理需要、規(guī)范資本市場的會計行為、保證資本市場的高效運行,以達到資金合理配置的目標。
