摘要：文章著重對(duì)軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制問(wèn)題進(jìn)行探討。
關(guān)鍵詞：軍隊(duì)審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；風(fēng)險(xiǎn)；控制
軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指部隊(duì)各級(jí)審計(jì)部門對(duì)特定對(duì)象進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，由于提出的審計(jì)意見(jiàn)或做出的審計(jì)結(jié)論、決定與客觀事實(shí)不相符，因而給審計(jì)主體和審計(jì)客體帶來(lái)某種損失的可能性。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別
軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別就是對(duì)在審計(jì)過(guò)程中可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行鑒別，并分析引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的原因。
（一）客觀風(fēng)險(xiǎn)
1、審計(jì)制度不夠規(guī)范。目前的軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作仍處于探索、規(guī)范階段，現(xiàn)行法規(guī)措施的科學(xué)性、規(guī)范性、可操作性都有待進(jìn)一步提高。
2、審計(jì)編制不夠充足。首先，隨著軍隊(duì)審計(jì)職能的拓展、審計(jì)范圍的增加，審計(jì)部門的工作量、難度也隨之加大，但軍隊(duì)審計(jì)部門在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制等方面的問(wèn)題還沒(méi)有得到根本解決，各單位審計(jì)部門編制不足，沒(méi)有專職領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的軍隊(duì)審計(jì)人員。其次，由于審計(jì)力量不足的現(xiàn)狀，難以提高審計(jì)覆蓋面，也使一些領(lǐng)導(dǎo)干部抱以僥幸心理，難以使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生應(yīng)有的約束力。
3、審計(jì)權(quán)限不夠完善。軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是通過(guò)會(huì)計(jì)賬目及相關(guān)檔案．資料來(lái)發(fā)現(xiàn)和查證問(wèn)題，而違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題一般都不會(huì)在會(huì)計(jì)資料和相關(guān)材料中明顯反映。有的問(wèn)題雖然有所反映或者明知有些問(wèn)題，但受審計(jì)權(quán)限（如沒(méi)有強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)）的限制，也難用審計(jì)方式進(jìn)行深入查證，必須由紀(jì)檢等部門運(yùn)用特殊手段進(jìn)行調(diào)查，才能查清事實(shí)。
（二）主觀風(fēng)險(xiǎn)
1、審計(jì)資料風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，由于經(jīng)濟(jì)違紀(jì)手段隱蔽，審計(jì)時(shí)間有限，審計(jì)成本不足以及審計(jì)方法落后，使得審計(jì)人員充分收集審計(jì)證據(jù)的難度很大。
2、審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)。主要是指由于審計(jì)對(duì)象的阻擾而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象，是有一定“權(quán)力”且在重要崗位工作多年的領(lǐng)導(dǎo)干部，他們?cè)诒締挝蛔∽?huì)有意或無(wú)意的形成“關(guān)系網(wǎng)”、“感情網(wǎng)”，審計(jì)部門在審計(jì)時(shí)，較難得到真實(shí)的相關(guān)信息，特別是當(dāng)發(fā)現(xiàn)有違規(guī)違紀(jì)的情況時(shí)，審計(jì)部門或?qū)徲?jì)人員便會(huì)招來(lái)“明點(diǎn)暗示”或“軟磨硬纏”，個(gè)別的還會(huì)出現(xiàn)公開(kāi)叫板。所有這些，都可能使審計(jì)部門和審計(jì)人員的原則性、獨(dú)立性和責(zé)任心受到挑戰(zhàn)，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3、審計(jì)協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身需要各個(gè)相關(guān)部門乃至地方單位的聯(lián)系、協(xié)調(diào)，才能達(dá)到最佳效果。但在實(shí)際工作中，要協(xié)調(diào)好，還有一定的難度。
二、軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制
部隊(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制可以從審計(jì)基礎(chǔ)控制、審計(jì)過(guò)程控制和審計(jì)手段控制等三個(gè)方面進(jìn)行加強(qiáng)。
（一）審計(jì)基礎(chǔ)控制
1、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)制度。依據(jù)現(xiàn)行相關(guān)的法規(guī)制度，結(jié)合客觀工作實(shí)際，修改、補(bǔ)充、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)章制度，解決審計(jì)實(shí)踐中“無(wú)法可依”、“有法難依”的問(wèn)題。做到以下四點(diǎn)：明確離任領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)范圍、時(shí)限與方法；明確離任領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定、評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)；明確審計(jì)組織和審計(jì)人員在審計(jì)中的行為準(zhǔn)則以及違反準(zhǔn)則的處理辦法；明確審計(jì)中提供虛假信息與資料的單位或個(gè)人的處理辦法。通過(guò)完善法規(guī)制度，建立規(guī)范的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，最大限度的降低和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、適當(dāng)在編制、經(jīng)費(fèi)保障上傾斜。對(duì)于審計(jì)部門的人員編制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)費(fèi)預(yù)算等，各級(jí)黨委應(yīng)予以保證，以確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的正常開(kāi)展。一是適當(dāng)增加審計(jì)部門編制，配齊配強(qiáng)審計(jì)人員。二是要在經(jīng)費(fèi)上要予以保障。
（二）審計(jì)過(guò)程控制
1、建立雙向承諾制度。一方面，審計(jì)前，要求被審計(jì)單位和被審計(jì)責(zé)任人做出書面承諾，保證所提供的資料真實(shí)、完整、合法、可靠。尤其是所提供的預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支、預(yù)算外費(fèi)用、往來(lái)款項(xiàng)、資產(chǎn)狀況等資料必須真實(shí)合法。對(duì)出具虛假、違規(guī)承諾的單位和個(gè)人既要予以處理直至追究其法律責(zé)任。另一方面，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)向?qū)徲?jì)部門承諾，對(duì)遞交的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和執(zhí)行廉政紀(jì)律情況負(fù)責(zé)。這既有利于預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量，也有利于保護(hù)審計(jì)人員。
2、做好審前調(diào)查、擬制科學(xué)的審計(jì)方案。審前調(diào)查要全面熟悉被審計(jì)單位和個(gè)人的基本情況、審計(jì)環(huán)境、責(zé)任分工、運(yùn)用的政策法規(guī)、相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況。在做好審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，擬制科學(xué)的審計(jì)方案，方案中要確定重點(diǎn)，并分析可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素以及防范控制措施。
3、加強(qiáng)審計(jì)實(shí)施中的質(zhì)量控制。一是要根據(jù)審計(jì)對(duì)象所在單位的實(shí)際情況，規(guī)模大小，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的時(shí)限跨度以及內(nèi)控制度的完善情況等及時(shí)調(diào)整審計(jì)方案，同時(shí)，要根據(jù)實(shí)際情況，進(jìn)行必要的延伸審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，以保證審計(jì)證據(jù)的充分性。二是審計(jì)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿要嚴(yán)格把關(guān)，以保證審計(jì)證據(jù)的客觀性。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題要及時(shí)向主管領(lǐng)導(dǎo)和黨委報(bào)告。三是以財(cái)務(wù)收支真實(shí)性為重點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查。審計(jì)工作中，要從檢查會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)賬目的真實(shí)性和完整性入手，在會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)賬目真實(shí)完整的基礎(chǔ)上，再分析經(jīng)費(fèi)收支活動(dòng)的合規(guī)性、效益性，切實(shí)提高工作質(zhì)量，最大限度地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4、審計(jì)評(píng)價(jià)要恰當(dāng)。審計(jì)評(píng)價(jià)要遵循客觀公正原則。一是堅(jiān)持實(shí)事求是原則。審計(jì)評(píng)價(jià)不能將個(gè)人感情摻雜其中，要根據(jù)審計(jì)情況，實(shí)事求是的作出客觀、公正的審計(jì)評(píng)價(jià)。二是注意謹(jǐn)慎性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)針對(duì)性要強(qiáng)，審什么就評(píng)什么，沒(méi)有審計(jì)的或?qū)徲?jì)證據(jù)不足事項(xiàng)不做評(píng)價(jià)，超出審計(jì)范圍的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)。三是注意責(zé)權(quán)分清原則。對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要按法規(guī)分清直接責(zé)任還是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，是主觀故意還是客觀造成，是集體責(zé)任還是個(gè)人責(zé)任。
（作者單位：武警黃金第二總隊(duì)）
