摘要：近年來，隨著高校干部人事制度、高校后勤社會化等改革的深化，高校經(jīng)濟(jì)活動日趨多樣化和復(fù)雜化，高校內(nèi)部審計暴露出諸多問題和不足。文章在對高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，有針對性地提出了解決對策。
關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計；獨立性；對策研究
當(dāng)前中國高等教育管理體制正經(jīng)歷著一場深刻的變革，建立和完善現(xiàn)代高校制度已成為高等教育發(fā)展的必然要求。高校內(nèi)部審計在高等教育組織體系中，無論是其功能界定，還是作用發(fā)揮，都還存在明顯不足?，F(xiàn)對高校內(nèi)部審計面臨的形勢進(jìn)行分析，對于把握現(xiàn)狀成因、考察客觀環(huán)境變遷及影響、明確高校內(nèi)部審計發(fā)展趨勢，改善內(nèi)部審計現(xiàn)狀，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有十分重要意義。
一、高校內(nèi)部審計的必要性
（一）內(nèi)部審計是促進(jìn)高校自身發(fā)展，提高管理水平的需要
內(nèi)部審計可以協(xié)助高校領(lǐng)導(dǎo)研究和審查經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營方針是否合理合法，是否經(jīng)濟(jì)有效，是否切實可行；還可以促進(jìn)高校在經(jīng)濟(jì)管理的各個環(huán)節(jié)建立和完善內(nèi)部控制制度，以提高經(jīng)營管理水平，促進(jìn)高校在競爭中不斷發(fā)展；更有利于促進(jìn)學(xué)校建立完善內(nèi)部管理制度，增強(qiáng)自我約束機(jī)制，從而使學(xué)校適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要。
（二）內(nèi)部審計是提高高校綜合效益的需要
具體來講，學(xué)校內(nèi)部審計主要可通過以下七個方面實現(xiàn)增值服務(wù)：一是增加收入，控制和防止收入減少。二是控制教育經(jīng)濟(jì)活動中的成本。教學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，使高校的經(jīng)費(fèi)支出逐年增加。通過審計監(jiān)督高校的事業(yè)支出、科技支出、經(jīng)營支出、自籌基建支出等是否真實并按計劃執(zhí)行。三是進(jìn)行風(fēng)險評估和投資項目評價。四是在學(xué)校內(nèi)部實行標(biāo)準(zhǔn)操作程序，并密切關(guān)注對學(xué)校發(fā)展起決定性作用的業(yè)務(wù)程序和相關(guān)流程。五是進(jìn)行后續(xù)審計跟蹤。六是將審計結(jié)果以報告形式定期報送學(xué)校各個管理階層。七是保證學(xué)校資產(chǎn)的安全?？傊?，高校內(nèi)部審計部門通過提供增值服務(wù)，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)者決策提供支持。
（三）內(nèi)部審計是構(gòu)建高校和諧民主的校園文化氛圍的需要
高校內(nèi)部審計對構(gòu)建和諧民主的校園文化、倡導(dǎo)高校民主政治氛圍方面功不可沒。隨著高校民主政治進(jìn)程的不斷推進(jìn)和加強(qiáng)，廣大教職工越來越希望擁有知情權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)。內(nèi)部審計依法通過對本校會計資料及資產(chǎn)等項目的檢查與審核，監(jiān)督財政收支和財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性，審核干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，檢查高校目標(biāo)實現(xiàn)程度，評價高校經(jīng)濟(jì)效益與社會效益，強(qiáng)化教職員工參與管理的積極性和主動性。通過內(nèi)部審計的建設(shè)，架起了領(lǐng)導(dǎo)與廣大教職工溝通的橋梁，建立了良好的干群關(guān)系，使高校能夠在誠信、和諧的氣氛中健康發(fā)展。
二、高校內(nèi)部審計存在的問題
（一）我國高校內(nèi)部審計獨立性較差
獨立性原則是高校內(nèi)部審計區(qū)別于高校內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志。無論內(nèi)部審計還是外部審計，離開獨立性，審計結(jié)果將毫無意義。內(nèi)部審計的獨立性既表現(xiàn)在其機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系上，又表現(xiàn)在其職權(quán)的授予行使上，還表現(xiàn)在審計的客觀性上。內(nèi)部審計具有獨立性，才能保證內(nèi)部審計具有客觀性、權(quán)威性及公正性的必要條件。但是目前我國高校設(shè)有的內(nèi)部審計部門基本都處于與其他職能部門平行的地位，有些高校甚至還沒有獨立的內(nèi)審部門，有的高校采取了審計處室和紀(jì)檢監(jiān)察或財務(wù)部門合署辦公的形式。審計部門理應(yīng)單獨設(shè)立，合署辦公勢必影響審計工作的正常開展，也會影響審計人員的工作積極性。
（二）我國高校內(nèi)部審計范疇相對狹窄
由于我國高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)起源于行政命令，多數(shù)高校的領(lǐng)導(dǎo)人員對內(nèi)部審計及其獨立性本質(zhì)特征認(rèn)識不足，仍然停留在簡單的查賬、查錯、糾弊的淺顯認(rèn)識階段。直至現(xiàn)階段，我國仍有不少高校的內(nèi)部審計僅局限于學(xué)校財務(wù)會計方面的審查，很少觸及經(jīng)營管理的核心領(lǐng)域，從而使內(nèi)部審計多屬財務(wù)性質(zhì)，使得內(nèi)部審計工作實際上變成了財務(wù)會計的自審過程。
新形勢下要求內(nèi)部審計為學(xué)校管理提供多元化的審計服務(wù)，由過去單純強(qiáng)調(diào)“監(jiān)督”向“監(jiān)督”和“服務(wù)”并重轉(zhuǎn)變，從以真實性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財務(wù)審計為主，向以真實性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財務(wù)審計與以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計并重轉(zhuǎn)變。教育部第17號令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》明確了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員主要對下列事項進(jìn)行審計：財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動；內(nèi)部控制制度的健全、有效及風(fēng)險管理；經(jīng)濟(jì)管理和效益情況；有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。目前高校內(nèi)部審計的工作重點放在財務(wù)審計、遵循性審計上，著力于查錯揭弊，確定是否遵循了相關(guān)的法規(guī)制度，審計職能側(cè)重于監(jiān)督和事后審計。
（三）我國高校內(nèi)部審計技術(shù)水平仍有待進(jìn)一步提高
我國高校內(nèi)部審計工作一直以手工查賬為主，憑審計人員個人經(jīng)驗和職業(yè)判斷、通過隨意抽樣進(jìn)行，雖然近年來一些單位購置并安裝了有關(guān)計算機(jī)輔助審計軟件，但真正熟練應(yīng)用并發(fā)揮積極效能的仍然在少數(shù)，審計抽樣和統(tǒng)計作用發(fā)揮有限，審計工作的風(fēng)險無法量化：以事后審計、靜態(tài)審計為主，事前審計、事中審計很少開展，不利于審計部門及時發(fā)現(xiàn)問題，提出改進(jìn)措施，避免造成損失。
（四）內(nèi)部審計人員配備不足，整體素質(zhì)亟待提高
隨著高校經(jīng)濟(jì)活動的日趨復(fù)雜，高校審計任務(wù)在不斷增加；但同時審計力量明顯不足，雖然目前高校的內(nèi)審人員大多受過高等教育，能夠認(rèn)真履行內(nèi)部審計的工作責(zé)任。但高校內(nèi)部審計人員的數(shù)量、專業(yè)結(jié)構(gòu)都無法滿足需要。高校內(nèi)部審計人員數(shù)量普遍偏少，據(jù)調(diào)查，3％的高校設(shè)有專職內(nèi)部審計人員，其中擁有1人-3人的占40％，4人-6人的占46％，7人以上的占11％。內(nèi)部審計人員的數(shù)量與其工作責(zé)任明顯不匹配。
同時，我國高校內(nèi)部審計人員較為普遍的存在知識結(jié)構(gòu)單一的狀況，并且通常缺乏職業(yè)審計人員和專業(yè)技術(shù)、工程技術(shù)、物資管理、法律等方面的專業(yè)人才。另外，雖然電子信息和通信技術(shù)在各個領(lǐng)域不斷推廣應(yīng)用，但高校內(nèi)部審計人員對會計電算化還不太熟悉，不少高校的電算化財務(wù)系統(tǒng)和其他軟件系統(tǒng)發(fā)展較慢，許多審計工作還停留在傳統(tǒng)的審計方法和手段，造成效率低下，準(zhǔn)確性差。
三、進(jìn)一步完善我國高校內(nèi)部審計的措施
（一）對高校內(nèi)部審計的組織模式進(jìn)行準(zhǔn)確定位
高校強(qiáng)化與規(guī)范管理的內(nèi)生需求應(yīng)當(dāng)成為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理的主要動因。隨著高校的不斷發(fā)展，特別是辦學(xué)自主權(quán)的不斷加大，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層都有動力把內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)安排成最具有工作效率和效能的組織結(jié)構(gòu)，從而使其更加有效地為規(guī)范學(xué)校管理、提供決策依據(jù)和規(guī)避運(yùn)營風(fēng)險服務(wù)。而影響內(nèi)部審計工作效率和效能的最主要因素是內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，因此，為了保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員具有相對獨立性，在高校內(nèi)部審計組織模式的安排上應(yīng)重點加以考慮與合理規(guī)劃。
在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)由高校第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)或由高校第一負(fù)責(zé)人合理授權(quán)給相關(guān)副手，但總體對第一負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)并報告工作，應(yīng)獨立于或高于各職能部門。從而有效保證內(nèi)部審計與被監(jiān)督對象無利益關(guān)系，確保審計結(jié)果的真實性、客觀性和公正性。
在管理體制上，我們主張高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)只受本單位的領(lǐng)導(dǎo)，同時在業(yè)務(wù)上接受教育部、審計署和內(nèi)部審計協(xié)會的指導(dǎo)，具體表現(xiàn)應(yīng)為執(zhí)行遵守國家有關(guān)部委制定的內(nèi)部審計法律法規(guī)和行業(yè)準(zhǔn)則。
（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計信息化建設(shè)
高校內(nèi)審工作信息化，即建立在信息化環(huán)境基礎(chǔ)上，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)方法開展內(nèi)部審計工作，包括審計信息管理和計算機(jī)審計兩個方面的內(nèi)容，核心是計算機(jī)審計。將計算機(jī)作為主要的審計工具，對學(xué)校財務(wù)收支及其計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)實施審計，從而實現(xiàn)從手工查賬審計轉(zhuǎn)變?yōu)檫\(yùn)用計算機(jī)對電子信息數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)的審計，從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)橐跃W(wǎng)上監(jiān)控為主，事前、事中和事后相結(jié)合的審計。加強(qiáng)內(nèi)部審計信息化建設(shè)，有利于進(jìn)一步擴(kuò)大審計范圍，提高審計工作質(zhì)量，減少審計風(fēng)險；有利于進(jìn)一步增強(qiáng)審計信息的反饋能力，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供更多、更及時的信息，更好地發(fā)揮審計的宏觀調(diào)控作用；有利于盡快實現(xiàn)審計程序、審計文書、審計工作底稿的規(guī)范化，審計手段的現(xiàn)代化和審計方法的科學(xué)化。內(nèi)部審計信息化建設(shè)需要購置硬件設(shè)施，配置審計軟件，整合審計資源等。選用適用的應(yīng)用軟件是高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)的前提條件，然后盡快使用專業(yè)審計軟件替代手工操作，在實踐過程中逐步熟悉、掌握軟件的使用。應(yīng)推行適合高校財務(wù)核算和財務(wù)管理特點的、在審計實踐中行之有效的審計軟件，包括數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、控制測試、實質(zhì)性測試等內(nèi)容。審計軟件不僅要適合高校特點、功能全面，還要能夠及時升級更新。
（三）積極拓展內(nèi)部審計功能
第一，開展內(nèi)部控制審計。高校內(nèi)部審計有責(zé)任也有權(quán)威搞好內(nèi)部控制審計，以有效提高高校的核心競爭力，實現(xiàn)對相關(guān)流程環(huán)節(jié)、作業(yè)方式、管理模式等進(jìn)行法律、法規(guī)上的控制和規(guī)范。
第二，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。高校內(nèi)部審計人員可在相關(guān)職能部門的授權(quán)下對承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的責(zé)任人，對其履行責(zé)任期間的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價，重點圍繞學(xué)校設(shè)置的成本、費(fèi)用中心、收入中心、利潤中心、投資中心，評價各責(zé)任人在一定時期的各項經(jīng)營業(yè)績。
第三，開展經(jīng)濟(jì)合同審計。高校內(nèi)部審計應(yīng)重視經(jīng)濟(jì)合同審計工作，通過對經(jīng)濟(jì)合同的簽訂和執(zhí)行的合規(guī)性、效益性及風(fēng)險性進(jìn)行檢查和評價，保證合同條款的合規(guī)和合同的有效執(zhí)行。經(jīng)濟(jì)合同審計是事前審計的一個重要內(nèi)容，內(nèi)部審計人員通過對合同的審查對合同的內(nèi)容、可行性進(jìn)行全面評價，起到防患于未然的作用。
第三，開展績效審計。高校內(nèi)部應(yīng)積極探索與開展績效審計，對學(xué)校有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行評審。效率性指用一定的資源是否取得更大成果，或使用較少的資源是否達(dá)到一定的成果；效果性指是否實現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)和達(dá)到預(yù)期效果；經(jīng)濟(jì)性指投入的各項經(jīng)濟(jì)資源的利用是否節(jié)約、是否合理。通過績效審計，積極推進(jìn)學(xué)校建立一套行之有效的績效評價體系，通過對學(xué)校經(jīng)濟(jì)效益的評價，分析經(jīng)濟(jì)效益高低的原因，指出其薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)措施和奮斗的方向，對學(xué)校的發(fā)展具有十分重要的意義，這也是企業(yè)內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容。
第四，結(jié)合各高校自身發(fā)展階段性特征，適時開展工程審計、科研項目審計等各種專業(yè)性審計。
（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)
第一，加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)。高校應(yīng)適當(dāng)增加內(nèi)部審計人員的編制，制定內(nèi)部審計人員的年度培訓(xùn)計劃并認(rèn)真加以落實，加大培訓(xùn)的投入。高校教師必須取得教師資格，同樣可以規(guī)定內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計崗位上必須取得至少一個相關(guān)職業(yè)資格。高校應(yīng)采取合適的激勵措施來調(diào)動內(nèi)部審計人員的學(xué)習(xí)、工作積極性。同時應(yīng)加強(qiáng)與其他高校內(nèi)部審計部門之間的交流，共享信息與經(jīng)驗，提高審計效率。
第二，根據(jù)需要從社會吸納高素質(zhì)人才充實內(nèi)部審計隊伍。通過以上措施，使高校內(nèi)審人員成為既精通財務(wù)、審計業(yè)務(wù)，又具備經(jīng)營管理、工程技術(shù)、法律、金融、計算機(jī)應(yīng)用等各方面知識的復(fù)合型人才，以適應(yīng)高校內(nèi)部審計工作不斷發(fā)展變化的需要。
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（作者單位：湖南工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院）
