作者：[鐘希余]
隨著社會生產力的發(fā)展，各國的稅法、稅制越來越健全，也越來越復雜。作為主要納稅人的企業(yè)，納稅已成為影響其經營決策的一個越來越重要的因素。辦稅工作在整個企業(yè)工作尤其是會計工作中處于非常重要的地位，但不同的企業(yè)在進行具體辦稅工作時，所使用的人員和采用的方法存在很大差異。本文試圖從這些差異中尋求一個規(guī)范、科學的體系——辦稅工作體系，通過對建立和完善該體系的分析探討，以期規(guī)范企業(yè)辦稅工作。
這里所述的“辦稅工作體系”是指企業(yè)內部設立的專門辦稅人員依據稅法和相關的會計法規(guī)，從稅收籌劃的角度出發(fā)進行稅收工作的體系，其在企業(yè)內部作為一個獨立的體系專門為企業(yè)納稅服務。
一、建立與完善辦稅工作體系的積極意義
根據財政部發(fā)布的《會計基礎工作規(guī)范》要求，企業(yè)根據業(yè)務需要一般都設置了一些基本的、必要的會計工作崗位，另外，根據需要有的企業(yè)還設置了兩個特殊的會計崗位：會計電算化和管理會計的崗位，這些崗位的設置基本上能滿足企業(yè)會計核算上的需要。但一般企業(yè)都沒有明確設置辦稅會計工作崗位，以專門處理企業(yè)業(yè)務中涉及稅收的相關工作，筆者認為這很難適應國家稅收收入穩(wěn)定增長的實際情況和長遠發(fā)展的需要。
目前，多數企業(yè)由于沒有相對固定的辦稅工作崗位和較穩(wěn)定的辦稅工作人員，在具體的辦稅工作中不可避免地存在著一定的混亂現(xiàn)象。又由于法制的不健全，稅務機關無權硬性要求企業(yè)指定符合條件的辦稅人員。作為納稅人的企業(yè)，通常由法人代表或其他領導人隨意指定自己認為合適的辦稅人員，到稅務機關辦理稅務事宜。他們可能是會計人員，也可能是非會計人員。即使是會計人員，也很不穩(wěn)定。有的是工資核算員兼任辦稅工作，有的是財務成本核算會計兼任辦稅工作，有的單位（從經手開支票送銀行考慮問題）將辦稅工作交給出納員負責，既管款項支付，又兼管稅收業(yè)務記賬，這本身就違反了收支兩條線分管的原則，為貪污、作弊留下了漏洞和隱患。還有的單位將辦稅工作交給往來結算崗位會計負責，視稅收為一般的債務，能拖則拖，能少交則少交，甚至出現(xiàn)偷稅和滯納稅款的現(xiàn)象。
本文所指的“辦稅工作體系”中明確設置辦稅崗位，安排專門的辦稅人員來進行辦稅工作，并有相應的監(jiān)督體系進行檢查督辦，使企業(yè)內部會計工作分工更加明確，辦稅工作落實到位。這樣，其能提高工作效率，有利于增強辦稅工作人員責任感，也便于追究其違法行為的法律責任。
除此之外，辦稅工作體系的建立與完善還具有以下積極意義：
１．有助于提高納稅人的納稅意識，也有助于納稅人財務利益的最大化。社會經濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)會越來越重視納稅工作，納稅工作與納稅意識的加強一般具有客觀一致性和同步性的關系。企業(yè)在按照稅法和相關規(guī)定繳納各種稅款時也會想少繳稅或緩繳稅，辦稅工作體系建立以后，企業(yè)會采取合法或不違法的形式，先對經營、投資、籌資活動進行稅收籌劃再具體實施。納稅人的納稅意識自然會增強。辦稅工作體系化、科學化可以減少納稅人稅收成本（節(jié)稅功能），還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，不繳不該繳付的稅款，有利于納稅人的財務利益最大化。
２．能加強稅務機關與企業(yè)的工作聯(lián)系，便于稅務機關對辦稅人員進行稅法和稅務知識的培訓。稅務機關與企業(yè)之間最主要的工作聯(lián)系就是各種稅款的征納工作。７大類２３個稅種的納稅申報、稅款繳納和賬務處理，都需要通過會計機構、會計人員的計算付款。如果由非會計人員占據辦稅崗位，辦稅工作的完成仍然要間接通過會計人員才能最后實現(xiàn)。因此，明確設置辦稅體系能加強征納稅主體之間的直接聯(lián)系。稅法是一部系統(tǒng)的實體法，又是一部兼管中央和地方稅、實行分稅制管理體制的綜合性法律體系。許多重要的法律規(guī)范和復雜的稅務知識及技術問題，需要企業(yè)單位的辦稅人員掌握。特別是加入ＷＴＯ以后，我國稅法的改革措施年年都在推陳出新，尤其是流轉稅類、所得稅類中的各種業(yè)務量大、變化快。從工作的長遠發(fā)展考慮問題，稅務機關需要對企業(yè)的辦稅人員經常進行培訓。這些培訓的內容，有許多是與《會計法》及財會知識相通的，設置相對固定的辦稅人員，能使稅務機關對其培訓長期化、系統(tǒng)化和專業(yè)化。
３．有助于優(yōu)化產業(yè)結構和資源的合理配置，適應我國改革開放的需要。辦稅工作體系的辦稅人員根據稅法中稅基與稅率的差別，根據稅收的各項優(yōu)惠和鼓勵政策，進行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產品結構調整等決策，盡管在主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負擔，但客觀上卻是在國家稅收經濟杠桿的作用下，逐步走向產業(yè)結構優(yōu)化和生產力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產業(yè)政策，有利于促進資本的流動和資源的合理配置。我國實行改革開放以后，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)越來越多，其投資額也越來越大，而我國在國外的投資業(yè)務也逐年增多，為了符合稅收的國際慣例，改善投資環(huán)境，防止國際避稅，維護我國經濟往來，建立獨立的稅務會計也是非常必要的，而該體系即是適應此趨勢而產生的。
二、建立與完善辦稅工作體系的理論依據
企業(yè)辦稅工作離不開相應的會計核算，辦稅工作體系的建立與完善也離不開會計理論的支持，否則該體系將會變成“海市蜃樓”。
１．稅務會計的產生與發(fā)展為其提供了堅實的理論基礎。所謂稅務會計，就是以稅收法規(guī)為規(guī)范，運用會計方法對納稅人應納稅款進行核算，是融稅收法令和會計核算為一體的一種特殊專業(yè)會計，是近代新興的一門學科。隨著社會的進步，它將發(fā)展得越來越完善，而在此基礎上建立的辦稅工作體系也會吸取“養(yǎng)分”變得越來越完善。
２．稅務會計與財務會計的分離為辦稅工作體系在企業(yè)內部作為一個獨立的體系提供了前提條件。自２０世紀９０年代中期以來，稅務會計與財務會計的分離問題一直是會計界、稅務部門議論的焦點之一，目前大可分為兩個派別：“分離派”和“反對分離派”，筆者和很多專家學者一樣，贊成稅務會計從財務會計中分離出來，這是因為目前會計制度的改革和稅收體制的改革不斷深化，現(xiàn)代化的會計核算手段不斷更新，稅務會計方面的理論研究成果層出不窮，使得財務會計和稅務會計的分離也存在著很大的現(xiàn)實可能性和操作上的可行性。
三、辦稅工作體系的基本結構及其核心內容
內部辦稅工作體系與財務會計、管理會計以及外部監(jiān)督體系（包括國家監(jiān)督與社會監(jiān)督）之間的關系如下圖所示：
１．辦稅工作體系的基本結構。
如圖中所示，內部辦稅工作體系建立在稅務會計理論基礎之上，具體由執(zhí)行體系和內部監(jiān)督體系構成。
（１）執(zhí)行體系。它是整個辦稅工作體系正常運作的實際操作部分，主要指辦稅崗位上的辦稅人員依照稅法和相關會計法規(guī)，從企業(yè)稅收籌劃的角度出發(fā)來處理稅收相關工作。其主要內容具體包括兩個部分。
其一，進行稅收籌劃，這是執(zhí)行體系的首要任務。它將使執(zhí)行體系擺脫傳統(tǒng)意義上的辦稅工作。從廣義上講，稅收籌劃決策關系到企業(yè)生產、經營、投資、理財、營銷、管理等所有活動，具有整體影響作用；從狹義上講，稅收籌劃決策可以具體到某一個產品、某一個稅種、某一項政策的合理運用。稅收籌劃要注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有利，都應認真分析研究。因此，不管是新建企業(yè)或是老企業(yè)進行產品的生產、開發(fā)，都可以盡早入手，盡可能把稅收籌劃決策作為企業(yè)總體籌劃的一項重要內容?？傊愂栈I劃對企業(yè)經營來說處于非常重要的地位，這項工作應由執(zhí)行體系中高素質的專業(yè)人員完成，只要用心去做，籌劃得當，任何企業(yè)都可以從中受益。稅收籌劃方案的確立是執(zhí)行體系中辦稅人員首先要解決的問題。
其二，辦稅人員應當根據確立后的稅收籌劃方案的主要內容來進行相關的辦稅工作，具體包括辦理稅務登記（開業(yè)登記、變更登記和注銷登記），統(tǒng)一購買賬簿、憑證，負責發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票）的領購和管理，負責本單位各種應交稅款的計算和納稅申報，繳納稅款、滯納金及罰款，辦理減稅、免稅、退稅事宜，報送會計報表和相關資料，協(xié)助稅務機關進行稅務清算、檢查等等。必要時還要辦理稅務行政復議、稅務行政訴訟等。當然，不同企業(yè)根據實際情況可能還有其他方面的工作要做。
（２）內部監(jiān)督體系。在企業(yè)內部控制制度中內部稽核制度是一個重要組成部分。會計稽核是會計工作的重要內容，也是規(guī)范會計行為、提高會計資料質量的重要保證。同樣辦稅工作也離不開稽核，這樣可以利用企業(yè)內部稽核制度建立一個監(jiān)督體系來監(jiān)督辦稅工作，此處內部稽核制度可以是看成內部監(jiān)督體系的一個分支。
由于內部辦稅工作體系建立后，執(zhí)行體系中的辦稅人員較以前有更高的獨立性，因而具有較大的自主權，若缺乏相關的監(jiān)督，就容易出問題。雖然稅款從計算到繳納有人員復核，可以減少無意差錯，但對于某些工作人員個人故意或互相勾結私吞、挪用稅款等舞弊行為，光靠執(zhí)行體系中的人員就無法消除了，這時就需要內部監(jiān)督體系來保證執(zhí)行體系合法運行。因為執(zhí)行體系與監(jiān)督體系是緊密相連的，辦稅工作要正常進行，兩者缺一不可。
２．辦稅工作體系的核心——稅收籌劃。
內部辦稅工作體系最突出的特征是它不僅把稅收工作獨立到一個完整的體系中，而且引入了“稅收籌劃”，可以說是以稅收籌劃為核心。這里所說的稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內，通過對經營、投資、籌資活動的事先籌劃和安排，以期盡可能取得“節(jié)稅”收益的一系列活動。
目前，稅收籌劃在發(fā)達國家十分普遍，有關論著和文章比比皆是，稅收籌劃已成為企業(yè)尤其是跨國公司制定經營戰(zhàn)略的一個重要組成部分。盡管我國學者已經撰寫了很多有關稅收籌劃的論著，業(yè)內人士也已經開展稅收籌劃的實務工作，但我國稅收籌劃的相關研究和運用仍顯不夠，更談不上充分運用稅收籌劃來提高企業(yè)經濟效益了。中國加入ＷＴＯ以后，內外資企業(yè)所得稅將合并統(tǒng)一，國內企業(yè)如果不能正確認識和運用稅收籌劃，勢必在很大程度上削弱自身參與國際競爭的能力。稅收籌劃地位將越來越重要，必將成為辦稅工作體系中不可或缺的組成部分。
利用稅收籌劃來進行辦稅工作，首先，要明確稅收籌劃的實質，分清稅收籌劃與偷稅、逃稅等不法行為的區(qū)別；其次，在具體工作中要正確選擇稅收籌劃的對象和內容、稅收籌劃的時機、稅收籌劃的切入點等；再次，在實施過程中要研究一些具體問題，如辦稅工作人員業(yè)務素質如何保證及提高、在賬務處理中“稅務賬”如何設立、辦稅工作崗位的相對穩(wěn)定如何保證、對辦稅工作體系的監(jiān)督如何加強等。這些問題的有效解決將直接影響到辦稅工作的效果。?
