一、會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)
?。?）母公司個(gè)別賬務(wù)處理。由于購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)前母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資已按成本法核算，故不需作調(diào)整，購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)時(shí)仍采用成本法核算即可。
（2）購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)時(shí)，子公司資產(chǎn)、負(fù)債對(duì)母公司的價(jià)值。編制合并報(bào)表時(shí)，以購(gòu)買日（即獲得對(duì)子公司控制權(quán)日）子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)子公司會(huì)計(jì)報(bào)表作適當(dāng)調(diào)整，計(jì)算出本次交易日子公司資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值。調(diào)整方法是：子公司在購(gòu)買日可辨認(rèn)資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量及成本結(jié)轉(zhuǎn)，可辨認(rèn)負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量及清償；子公司在購(gòu)買日以后新增的資產(chǎn)、負(fù)債以賬面價(jià)值計(jì)量，不作調(diào)整。
?。?）編制合并報(bào)表時(shí)，對(duì)母公司報(bào)表調(diào)整。對(duì)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，將交易日子公司資產(chǎn)、負(fù)債對(duì)母公司的價(jià)值與子公司在購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，按原持股比例享有的部分調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益等項(xiàng)目。
（4）編制合并報(bào)表時(shí)，對(duì)子公司報(bào)表調(diào)整。需對(duì)子公司在購(gòu)買日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)調(diào)整資本公積項(xiàng)目。
?。?）商譽(yù)的計(jì)量。商譽(yù)是各分次確定的商譽(yù)之和，每次商譽(yù)=企業(yè)合并成本一合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額。凈資產(chǎn)公允價(jià)值以每次交易日的公允價(jià)值為準(zhǔn)。
?。?）編制合并報(bào)表時(shí)會(huì)計(jì)處理順序。首先，計(jì)算在交易日子公司資產(chǎn)、負(fù)債對(duì)母公司的價(jià)值；再對(duì)母公司和子公司報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄；然后計(jì)算商譽(yù)總額；最后，在合并工作底稿中編制母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄，
二、會(huì)計(jì)處理運(yùn)用
[例]甲公司于2008年1月10日以10000萬(wàn)元取得乙公司60%的股份，取得投資時(shí)乙公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15000萬(wàn)元（其中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值9000萬(wàn)元、公允價(jià)值9100萬(wàn)元，其余資產(chǎn)、負(fù)債無(wú)差異）。2008年12月1日，甲公司支付4500萬(wàn)元取得乙公司20%的股份。2008年12月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18000萬(wàn)元，乙公司所有者權(quán)益項(xiàng)目：股本5000萬(wàn)元，資本公積7900萬(wàn)元，盈余公積2000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1000萬(wàn)元。2008年12月1日，乙公司資產(chǎn)、負(fù)債對(duì)甲公司的價(jià)值為16000萬(wàn)元。乙公司在2008年除凈利潤(rùn)外無(wú)其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)，未進(jìn)行利潤(rùn)分配。編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
甲公司賬務(wù)處理
?。?）2008年1月10日，采用成本法核算，賬務(wù)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100000000
貸：銀行存款 100000000
?。?）2008年12月1日，采用成本法核算，賬務(wù)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 45000000
貸：銀行存款 45000000
由于甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法核算，個(gè)別報(bào)表不作調(diào)整。
編制購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)時(shí)的合并資產(chǎn)負(fù)債表。
?。?）交易日，乙公司資產(chǎn)、負(fù)債對(duì)甲公司的價(jià)值為16000萬(wàn)元。該數(shù)字以購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)報(bào)表數(shù)字調(diào)整計(jì)算得出。
（4）對(duì)母公司報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。在合并工作底稿中，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整。2008年12月1日，乙公司資產(chǎn)、負(fù)債對(duì)甲公司的價(jià)值為16000萬(wàn)元；在購(gòu)買日2008年1月10日，乙公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15000萬(wàn)元，變動(dòng)為1000萬(wàn)元。除凈利潤(rùn)外無(wú)其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。調(diào)整分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （1000萬(wàn)元×60%） 6000000
貸：投資收益 6000000
（5）對(duì)子公司報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。合并工作底稿時(shí)，將乙公司在購(gòu)買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。僅固定資產(chǎn)一項(xiàng)需調(diào)整，調(diào)整分錄為：
借：固定資產(chǎn) 1000000
貸：資本公積 1000000
（6）計(jì)算商譽(yù)總額：
甲公司取得乙公司60%股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)
=10000-15000×60%=1000（萬(wàn)元）
甲公司購(gòu)買乙公司少數(shù)股權(quán)進(jìn)一步產(chǎn)生的商譽(yù)
=4500-18000×20%=900（萬(wàn)元）
合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)總額=1000+900=1900（萬(wàn)元）
?。?）編制抵銷分錄。首先調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），在資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的金額不足沖減的情況下，調(diào)整留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。假設(shè)資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）足夠沖減，抵銷分錄為：
借：股本 50000000
資本公積 80000000
盈余公積 20000000
未分配利潤(rùn) 10000000
商譽(yù) 19000000
資本公積——股本溢價(jià) 4000000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 151000000
少數(shù)股東權(quán)益 （16000萬(wàn)元×20%） 32000000
