隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化。企業(yè)在擁有更多自主權(quán)和更廣闊發(fā)展空間的同時，也面臨著更多、更大的風險，其中會計風險更是日趨擴大化、多樣化。因此，正視會計風險，發(fā)現(xiàn)、控制、化解會計風險已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要課題。
一、會計風險的含義和特征
（一）會計風險的含義
廣義的風險是指事物的不確定性，這種不確定性表現(xiàn)為一個事物既可能造成不利結(jié)果（即損失），也可能會帶來有利影響（即收益）。由于人們對損失的關(guān)注程度往往高于對收益的關(guān)注程度，所以風險研究主要集中于風險損失的研究。
會計風險是風險在會計工作領(lǐng)域中的一種表現(xiàn)，它是指在企業(yè)會計工作中因各種主客觀原因的影響所形成的企業(yè)會計信息質(zhì)量的不可靠性，這種不可靠性可能會影響企業(yè)會計信息使用者做出不當決策而遭受某種損失。
為便于從不同角度認識會計風險，對會計風險可以進行多種分類。按產(chǎn)生會計風險的根源可分為客觀風險和主觀風險；按會計風險影響要素可分為環(huán)境風險、管理風險和賬務風險；按會計風險對不同利益主體的影響可分為會計人員的責任風險、企業(yè)管理者的責任風險和會計信息使用者的財產(chǎn)損失風險；按會計風險能否控制可分為可控制風險和不可控制風險。
（二）會計風險的特征
1、會計風險的客觀性。客觀經(jīng)濟環(huán)境的不確定性和會計本身的局限性決定了會計反映不可能盡善盡美。會計工作中存在著大量的主觀判定，判斷失誤往往不可避免。會計人員、企業(yè)經(jīng)營者和所有者之間的利益并不完全一致，在某些方面甚至還存在利益沖突，因此，會計人員可能為謀取或保護自身利益而故意或被迫提供誤導信息。
2、會計風險的嚴重性。會計風險一旦轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失，其后果都是十分嚴重的。一方面，會計信息失實會降低企業(yè)形象，給企業(yè)經(jīng)營帶來難以估計的損失；另一方面，由于會計信息對社會資源的配置有重要的調(diào)節(jié)作用，因而錯誤的會計信息會使資源配置缺乏效率，誤導資金流向，不利于社會經(jīng)濟的發(fā)展。
3、會計風險的可控性。會計風險是企業(yè)會計活動過程中產(chǎn)生的風險，因此它屬于可控風險。引起會計風險的原因很多，如會計環(huán)境的變化、會計人員的疏忽等。既然會計風險可以控制，企業(yè)就應當設(shè)計必要的內(nèi)部控制并保持其有效運行，以合理保證會計報表的合法性和公允性。
4、會計風險的滯后性。風險本身代表的就是一種不確定性，其產(chǎn)生的結(jié)果往往在決策實施之后才能顯現(xiàn)。會計風險的這種滯后性表現(xiàn)得更加明顯，以至于對前期差錯，企業(yè)會計準則還專門設(shè)置了“以前年度損益調(diào)整”科目進行核算。實務中，除了企業(yè)自身發(fā)現(xiàn)錯誤進行更正外，很多差錯或舞弊是在外部審計、稅務檢查甚至是破產(chǎn)清算時才得以發(fā)現(xiàn)。
二、會計風險的識別
會計風險識別是企業(yè)對其所面臨的現(xiàn)實和潛在的會計風險加以判斷、歸類并鑒定其性質(zhì)的過程。企業(yè)會計風險的形成，究其根源主要有兩大方面：一是由客觀因素形成的會計風險，即客觀會計風險；二是由主觀因素形成的會計風險，即主觀會計風險。
（一）客觀會計風險
由于會計學科本身的缺陷所造成的會計反映失實稱為客觀會計風險，也稱會計的固有風險。它是客觀存在的，人們只能盡可能地避免，但不可能完全消除?？陀^會計風險主要包括：
1、會計理論風險。是指由于會計理論本身受客觀經(jīng)濟環(huán)境的制約具有一定的局限性，從而導致會計信息質(zhì)量的不可靠而形成的風險。例如貨幣計量理論是建立在幣值不變假設(shè)基礎(chǔ)上的，但在現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境中，無論哪個國家的幣值都不是固定不變而是處在波動之中的，即幣值穩(wěn)定是不成立的，從而不能如實反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果，使財務報表上所反映的信息與實際情況發(fā)生了偏差，難免誤導報表使用者的決策，給不同的會計利益主體帶來不同程度的損失。
2、會計規(guī)范風險。是指由于受客觀經(jīng)濟環(huán)境的制約，人們在制定會計行為規(guī)范時預留有剩余會計規(guī)則選擇權(quán)，從而導致會計信息質(zhì)量的不可靠性而形成的風險。會計準則中會計政策的可選擇性，使企業(yè)在執(zhí)行會計準則過程中，可以運用剩余會計選擇權(quán)限對同一交易事項、經(jīng)濟狀況，在不同會計年度依據(jù)具體情況選用不同的會計政策，從而使披露出來的會計信息即使是同一交易事項但在不同的會計年度所揭示的會計信息也會形成不可比的可能性。
（二）主觀會計風險
不同的會計行為主體對同一經(jīng)濟業(yè)務進行處理的結(jié)果可能存在差異，當這種差異達到足以使信息使用者的決策失誤并給企業(yè)帶來損失時，就會產(chǎn)生主觀會計風險，也稱會計的行為風險。主觀會計風險主要有兩類。
1、道德風險。是指企業(yè)相關(guān)人員因?qū)ψ陨砝娴淖非蠖`背道德原則，進行不實的會計處理、提供虛假的會計信息，導致其可能遭受損失的風險。這類風險主要可分為：
第一，管理者會計風險。是指對企業(yè)會計信息質(zhì)量有控制權(quán)的企業(yè)管理者，為謀求會計主體或個人利益，在對企業(yè)會計工作決策中，主動授意調(diào)整會計信息，粉飾財務會計報告，故意導致會計信息質(zhì)量不可靠，從而形成管理者會計風險。
第二，從業(yè)人員會計風險。是指對企業(yè)會計信息質(zhì)量有具體操作權(quán)的企業(yè)會計從業(yè)人員，為謀求自身利益或迫于所處工作環(huán)境的壓力，在企業(yè)會計業(yè)務的具體操作中，選擇有利于企業(yè)管理者利益的會計處理方法，而忽視企業(yè)所有者乃至國家利益，故意導致會計信息質(zhì)量不可靠而形成的風險。
第三，審計者會計風險。是指對企業(yè)會計信息質(zhì)量有審計權(quán)的社會中介機構(gòu)，為謀求自身利益，在實施企業(yè)會計信息審計工作中，故意忽略第三方的公允性和企業(yè)會計信息質(zhì)量問題，導致會計信息質(zhì)量不可靠而形成的風險。
2、技術(shù)風險。是指受到業(yè)務水平的影響，會計人員在確認、計量和報告過程中由于操作失誤或由于對會計準則、制度的理解偏差所導致的風險。這類風險主要可分為：
第一，會計職業(yè)判斷風險。是指會計人員在履行職責過程中，由于自身對會計政策法規(guī)理解不透，運用會計政策和相關(guān)法規(guī)條例不當，無意造成職業(yè)判斷失誤而導致會計信息質(zhì)量的不可靠而形成的風險。企業(yè)會計準則在具體執(zhí)行過程中，很大程度上依賴于會計人員的職業(yè)判斷來實行，如果會計人員專業(yè)技術(shù)不高，工作經(jīng)驗不足，就可能無意地作出錯誤的職業(yè)判斷，增大會計信息質(zhì)量的不可靠性，從而形成會計職業(yè)判斷風險。
第二，業(yè)務操作不當風險。會計人員識別票據(jù)等原始憑證的能力差，會導致將錯誤的信息輸入會計信息系統(tǒng)；會計科目的使用不當，會導致將會計信息作錯誤的分類；收益和費用的確認時間選擇不當，會導致錯誤配比，產(chǎn)生錯誤的盈利信息；會計控制不當會給企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟損失。此外，會計人員每天要面對大量的結(jié)算票據(jù)、現(xiàn)金資產(chǎn)、印章、重要憑證、有價單證等，一旦發(fā)生票據(jù)遺失、短款、計算錯誤等工作疏漏，就難免會給企業(yè)造成損失。
第三，決策支持不力風險。會計部門未能充分發(fā)揮會計參與管理的作用，導致支持決策的職能形同虛設(shè)，不能及時向決策層提供決策需要的反饋信息，甚至未能通過會計核算分析及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，使得企業(yè)決策失誤而產(chǎn)生風險。
三、會計風險的控制
會計風險的控制是指使風險發(fā)生所帶來的損失降低到最小限度的各種措施，包括風險回避、風險分擔、風險降低等方法。根據(jù)會計風險的成因及其構(gòu)成內(nèi)容，會計風險的控制包括客觀會計風險控制和主觀會計風險控制兩個方面。
（一）客觀會計風險控制
客觀會計風險源于會計自身的缺陷，理論研究的深化會有助于降低該風險。對客觀會計風險的防范，要從會計實踐出發(fā)，對現(xiàn)有會計理論進行不斷的改進，努力探求減少會計處理方法的不確定性，提高其可靠性。比如，可以通過完善會計假設(shè)、規(guī)范會計基本概念、修正會計要素，探尋減少會計處理方法的不確定性等。又比如在研究和制定會計準則的時候，盡量減少使用不確定性的措辭，以利于減少主觀判斷上的差異，從而減少會計風險出現(xiàn)的可能性。以會計理論指導會計風險研究，并使其具有良好的可操作性，使研究成果真正落實到減少會計處理中的偏差上，這是需要廣大會計理論和實務工作者進行不斷努力的。
（二）主觀會計風險控制
主觀會計風險控制主要是圍繞道德風險控制和技術(shù)風險控制進行的，可以從以下幾方面加以防范：
1、建立會計風險預警機制。風險的預警機制主要是指通過在風險識別、大體辨別出可能出現(xiàn)何種風險的基礎(chǔ)上，對其風險可能帶來的損失進行測算，努力降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，把會計風險控制在合理的范圍內(nèi)。根據(jù)我國企業(yè)的現(xiàn)有狀況，會計風險預警機制應包括能反映企業(yè)負債管理能力、變現(xiàn)力、資產(chǎn)管理能力、獲利能力和成長能力的有關(guān)指標。企業(yè)應當充分依托先進的科技手段和信息技術(shù)，應用會計風險預警機制，使監(jiān)督從簡單操作型的靜態(tài)事后復審向動態(tài)預警分析轉(zhuǎn)變，使操作過程的事中控制前移，加大監(jiān)督、監(jiān)控力度。
2、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。健全并有效執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)防范會計風險的根本途徑。健全完善的會計控制制度應該包括：
第一，職權(quán)分離制度。職權(quán)分離制度主要體現(xiàn)在不相容職務分離控制上。所謂不相容職務，是指那些如果由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務有：授權(quán)審批職務、業(yè)務經(jīng)辦職務、財產(chǎn)保管職務、會計記錄職務和審核監(jiān)督職務等。其中業(yè)務經(jīng)辦職務和審核監(jiān)督職務要分離，如會計部門人員不得擔任內(nèi)部審計職務；業(yè)務經(jīng)辦職務和會計記錄職務要分離，如出納人員不得擔任銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制職務；財產(chǎn)保管職務和會計記錄職務要分離，如倉庫保管人員不得同時兼任材料會計記賬工作；每一項業(yè)務不能由一人全部包辦，如不能由一人辦理貨幣資金收付的全部業(yè)務。同時，還應當設(shè)立崗位輪換制度，這樣即使有未發(fā)現(xiàn)的會計差錯或舞弊問題，也能在崗位輪換后及早發(fā)現(xiàn)，避免更大的損失。
第二，財產(chǎn)保護制度。財產(chǎn)保護控制制度是為確保財產(chǎn)安全完整而采取的控制措施，主要包括限制接近和財產(chǎn)清查。限制接近是指只有經(jīng)過嚴格控制的人員才能接觸財產(chǎn)、物資以及會計記錄等有關(guān)實物，旨在劃清責任，減少舞弊行為。財產(chǎn)清查是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產(chǎn)物資進行實地盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務進行清查核對的一項制度。
第三，稽查核對制度。為保證會計信息的真實可靠完整，各項經(jīng)濟業(yè)務必須建立稽查核對控制制度，以免發(fā)生差錯和舞弊，必須根據(jù)因果連環(huán)鏈進行稽查核對。
3、完善會計監(jiān)督檢查機制。優(yōu)化的會計行為必須有相應的實施監(jiān)督機制作保證，要從企業(yè)內(nèi)部和外部兩個方面建立和完善會計監(jiān)督檢查機制，內(nèi)部監(jiān)督機制與外部監(jiān)督機制共同構(gòu)成科學優(yōu)化的監(jiān)督實施體制，從而有力地制約會計行為主體的私欲和偏好，保證會計信息的質(zhì)量。
第一，完善內(nèi)部會計監(jiān)督機制。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的主要途徑是企業(yè)內(nèi)部審計。與會計風險相關(guān)的內(nèi)部審計是在一個企業(yè)內(nèi)部對各種會計行為及其相應的控制系統(tǒng)進行獨立評價，以確定內(nèi)部控制的設(shè)計是否合理，運行是否有效，并最終評價企業(yè)控制目標是否實現(xiàn)的一項控制活動，它是實現(xiàn)對會計風險控制和管理的有效途徑。內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員應當保持其獨立、客觀、公正。審計人員在對財務部門做出的會計工作進行內(nèi)部審計時，不能僅僅對會計工作的結(jié)果進行審計，還應當對其依據(jù)的信息、文件等基礎(chǔ)資料的可靠性和適當性進行評價。同時，審計人員不僅需要審計財務部門所使用的會計政策是否恰當，會計估計是否公允，還需要對會計風險內(nèi)部控制措施的設(shè)計是否合理，運行是否有效進行評價，從而降低由于內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的風險。
第二，完善外部會計監(jiān)督機制。盡管內(nèi)部會計監(jiān)督機制具有一定的監(jiān)督效果，但它畢竟寓于企業(yè)之中，一旦企業(yè)整體利益與社會利益發(fā)生沖突，內(nèi)部監(jiān)督機制就會弱化，這時就需要外部監(jiān)督，也就是要配合搞好國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。根據(jù)我國國情，結(jié)合國家政府部門和社會中介組織對企業(yè)會計工作進行監(jiān)督，使會計工作依法接受財政、審計、金融、稅務、工商行政管理機關(guān)等部門的監(jiān)督，如實提供會計憑證、會計賬薄、財務報表和其他相關(guān)會計資料及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報會計信息。
4、加強會計職業(yè)道德建設(shè)。據(jù)有關(guān)調(diào)查，當前的會計風險主要源于道德風險?？刂茣嫷赖嘛L險的關(guān)鍵在于規(guī)范企業(yè)管理者的行為，一方面應設(shè)計一個務實的指標體系用以考核管理者的經(jīng)營業(yè)績；另一方面應加強對會計人員的監(jiān)督，對故意出具虛假財務報告的企業(yè)予以嚴厲制裁。此外，還應加強注冊會計師行業(yè)的管理，對注冊會計師的舞弊行為要嚴懲不貸。加強會計職業(yè)道德建設(shè)應重點做好以下工作：
第一，建立會計職業(yè)道德守則。使每個會計人員都有明確的職業(yè)道德規(guī)范，了解會計工作對其自身的要求，明確過失和舞弊應承擔的法律責任，提高會計人員的自律性。
第二，凈化會計職業(yè)環(huán)境。會計風險往往源于薄弱的內(nèi)部環(huán)境。對會計職業(yè)內(nèi)部環(huán)境影響較大的主要有兩個方面的因素：管理層的價值觀和道德水準；會計機構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)中的獨立程度。要營造一個良好的內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)首先應當樹立誠實守信的意識和正確的道德價值觀念。如果管理層缺乏誠信，即便內(nèi)部控制設(shè)計的很合理，也很難信賴會計風險內(nèi)部控制能夠有效。
第三，加強職業(yè)道德宣傳教育。通過對會計人員的職業(yè)道德教育，改善其認知標準，建立符合道德規(guī)范的價值觀，并使加強職業(yè)道德修養(yǎng)成為會計人員的自覺行為。
第四，完善監(jiān)督和獎懲機制。一方面要選擇政治素質(zhì)好、事業(yè)心強、具有會計知識和技能的人從事會計工作；另一方面，要建立完善科學的考核標準和激勵約束機制，將會計人員職業(yè)道德與其崗位資格、聘任專業(yè)職務、提職、晉級、精神與物質(zhì)獎勵等結(jié)合起來。
5、提高會計人員綜合業(yè)務素質(zhì)。為了適應新的環(huán)境要求，會計人員必須是具有會計、財政、稅務、金融、審計、經(jīng)營管理、計算機及外語等多方面知識的復合型人才。因此，必須有計劃、有步驟、有針對性地加強對在職會計人員的后續(xù)教育，不斷更新知識，以適應日新月異的客觀環(huán)境的需要。同時，高等院校的會計教育也要以加快復合型會計人才培養(yǎng)為目標，改革教學方法，調(diào)整教育內(nèi)容，開闊學生的知識面，提高學生的創(chuàng)新能力、職業(yè)判斷能力和解決實際問題的能力。通過提高會計人員的綜合業(yè)務素質(zhì)，使會計人員的業(yè)務水平得以保證，以降低會計人員在確認、計量和報告過程中由于操作失誤或由于對會計準則、制度的理解偏差所導致的風險。
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4、鄒小華.淺談企業(yè)會計風險與應對[J].財政金融,2009(14).
（作者單位：中國航天科工集團公司財務部）
