摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為單位內(nèi)部審計(jì)一個(gè)無(wú)法回避的問(wèn)題。文章擬從事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因、表現(xiàn)和防范控制措施等方面展開(kāi)論述。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；防范措施
事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)行政事業(yè)單位內(nèi)部對(duì)各種預(yù)算執(zhí)行和業(yè)務(wù)活動(dòng)控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià)，它獨(dú)立于被審部門(mén)，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)完成，是檢查行政事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)既定政策是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理以及行政事業(yè)單位的目標(biāo)是否達(dá)到的重要手段。同時(shí)，審計(jì)是一項(xiàng)需要依靠經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)判斷的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，無(wú)論審計(jì)人員如何努力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)絕不會(huì)控制到零的程度。
一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述
事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)組織或人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中無(wú)意地對(duì)存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表以及對(duì)具有重要影響的業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，造成審計(jì)對(duì)象和與之相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此造成審計(jì)主體承擔(dān)這種責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因是多方面的，并且貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。
第一，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性欠缺。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，不能有效保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
第二，審計(jì)業(yè)務(wù)及內(nèi)容的復(fù)雜化。隨著信息化程度的提高，被審單位的會(huì)計(jì)信息資料也越來(lái)越多，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，審計(jì)范圍的擴(kuò)大，差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料摻雜其中，為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了更多的困難，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加。
第三，審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)參差不齊。審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)職業(yè)道德等都對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量有重要影響。目前我國(guó)內(nèi)審人員總體素質(zhì)偏低，內(nèi)審人員普遍缺乏利用信息技術(shù)的審計(jì)技能，不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要，這將直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)
第一，審計(jì)結(jié)果失實(shí)，妨礙單位人員積極性。作為事業(yè)單位，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)企業(yè)較少，內(nèi)部審計(jì)更多的是對(duì)單位各部門(mén)執(zhí)行國(guó)家政策和干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，如果評(píng)價(jià)不實(shí)，就會(huì)傷害人，影響相關(guān)人員的工作積極性。
第二，決策失誤，造成直接或間接經(jīng)濟(jì)損失。暫時(shí)看來(lái)事業(yè)單位也許沒(méi)有比較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其經(jīng)濟(jì)效益的好壞不會(huì)受到審計(jì)質(zhì)量的影響；但內(nèi)部審計(jì)還有其他的主要目的，即加強(qiáng)內(nèi)部管理，強(qiáng)化管理中的薄弱環(huán)節(jié)，并相應(yīng)地提出建議或意見(jiàn)，為財(cái)務(wù)部門(mén)提供適當(dāng)?shù)臎Q策方案，如果漏洞不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，或者決策失誤，會(huì)給事業(yè)單位造成直接的經(jīng)濟(jì)損失。
第三，不能及時(shí)查處錯(cuò)弊，而是包庇其行為。如果重大錯(cuò)弊不能通過(guò)審計(jì)被及時(shí)地發(fā)現(xiàn)，久而久之，這種情況就會(huì)被個(gè)別別有用心的人所利用，從而不知不覺(jué)地成為其實(shí)現(xiàn)私利的保護(hù)傘。
第四，審計(jì)效果不盡人意，影響審計(jì)權(quán)威及后續(xù)實(shí)施。審計(jì)質(zhì)量低下主要表現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告失實(shí)、重大錯(cuò)弊未能有效發(fā)現(xiàn)、提出的審計(jì)建議無(wú)法實(shí)施或?qū)嵤┖笤斐删薮髶p失等。審計(jì)質(zhì)量低下會(huì)使單位內(nèi)部人員對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)降低，影響內(nèi)部審計(jì)的威信和權(quán)威，也會(huì)影響其自身的進(jìn)步。
三、事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的防范方式
第一，加大宣傳力度，提高單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)不斷創(chuàng)新審計(jì)模式，爭(zhēng)取給單位帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益，使領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要作用，以及其改善管理及提高經(jīng)濟(jì)效益的特殊功能，從而重視內(nèi)部審計(jì)工作，并在人員和自主性上提供有力的幫助，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行。
第二，全方位提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，審計(jì)人員必須具有過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心，具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和審計(jì)技能，熟悉經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)、財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)等。因此，各內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的培訓(xùn)計(jì)劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員，造就一支素質(zhì)高、能力強(qiáng)的審計(jì)工作隊(duì)伍，從而達(dá)到主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。
第三，運(yùn)用現(xiàn)代化技術(shù)手段來(lái)革新審計(jì)方法。隨著會(huì)計(jì)操作的網(wǎng)絡(luò)化的逐漸深入，傳統(tǒng)手工審計(jì)已經(jīng)逐漸衰落，審計(jì)模式向計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)轉(zhuǎn)變，這就需要審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助手段進(jìn)行跟蹤性的在線(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)的知識(shí)和能力。同時(shí)，隨著無(wú)形資產(chǎn)如當(dāng)代知識(shí)資源和信息等比重的不斷增長(zhǎng)，應(yīng)該有針對(duì)性地?cái)U(kuò)大對(duì)這部分資產(chǎn)的抽樣范圍，以保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
第四，構(gòu)建有效地內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。逐步完善內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，建立良好的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，為控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提供有力保證。在綜合考慮業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)形式、分支機(jī)構(gòu)以及區(qū)域設(shè)置、成本與效益、人員素質(zhì)及等其他對(duì)控制政策具有一定影響的基礎(chǔ)上，各內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，最大限度地降低可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)水平。
第五，加強(qiáng)法制建設(shè)，審計(jì)人員做到依法審計(jì)。加強(qiáng)相關(guān)法律和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，使內(nèi)部審計(jì)有法可依。因此，要制定有效的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)以及內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，使內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范統(tǒng)一化、合理化。審計(jì)人員只有嚴(yán)格執(zhí)行操作規(guī)范以及法定的工作程序，按照規(guī)定的審計(jì)程序開(kāi)展審計(jì)工作，才能有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
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（作者單位：中國(guó)農(nóng)業(yè)科學(xué)院特產(chǎn)研究所審計(jì)處）
