摘 要： 2006年2月15日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則—基本準則》和38項具體準則，實現(xiàn)了我國會計準則的國際趨同。基本準則和具體準則是企業(yè)進行會計確認、計量和報告的根本依據(jù)，作為煤炭企業(yè)進行會計核算同樣也要遵循基本準則和具體準則。但煤炭行業(yè)作為一個特殊的高危行業(yè)，其政策性規(guī)定較多，既要按照相關(guān)行業(yè)管理部門的規(guī)定計提、使用各類稅費，同時也要適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，逐步完善煤炭成本構(gòu)成及核算，這就導致煤炭行業(yè)會計在具體運用中又有其特殊性。通過新會計準則和煤炭行業(yè)相關(guān)法律、法規(guī)的學習，結(jié)合自己在實際工作中的體會，論文以山西省晉城市的煤炭企業(yè)會計核算為例，從煤炭行業(yè)成本核算，固定資產(chǎn)及維簡費、安全費用核算，采礦權(quán)價款核算，會計科目設(shè)置，月底結(jié)轉(zhuǎn)，所得稅稅前扣除六個方面探討了新會計準則體系下的煤炭行業(yè)會計核算。
關(guān)鍵詞：煤炭行業(yè)成本核算,固定資產(chǎn)及維簡費、安全費用核算,采礦權(quán)價款核算,所得稅稅前扣除
一、煤炭行業(yè)成本核算的思考
?。ㄒ唬┏杀竞怂沩椖?
現(xiàn)行會計準則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在“生產(chǎn)成本”科目下設(shè)置“直接材料”、“直接人工”、“燃料動力”、“制造費用”四個成本項目進行明細核算。根據(jù)重要性原則和完善煤炭成本構(gòu)成項目的要求，考慮煤炭企業(yè)維簡費、安全費、采礦權(quán)攤銷、可持續(xù)發(fā)展基金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金、環(huán)境恢復(fù)治理保證金等均按煤炭產(chǎn)量的一定比例提取，具有穩(wěn)定性和重要性，因此在煤炭企業(yè)中核算成本時可增設(shè)“維簡安全費”、“采礦權(quán)攤銷”、“煤炭基金”三個成本項目進行明細核算。
?。ǘ┏杀驹诟髌贩N之間的分配
《企業(yè)會計準則—存貨》（財會[2001]57號）中規(guī)定：在同一生產(chǎn)過程中，如果同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，如聯(lián)產(chǎn)品、主產(chǎn)品和副產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分，則這些加工成本應(yīng)當按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配。聯(lián)產(chǎn)品的加工成本可選用的分配方法通常有售價法、實物數(shù)量法等。在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時，通常先確定副產(chǎn)品的加工成本，將其差額確定為主產(chǎn)品的加工成本。
該規(guī)定在新企業(yè)會計準則中雖已取消，但對煤炭企業(yè)成本在各品種之間的分配仍具有一定的指導意義。煤炭企業(yè)應(yīng)采用售價法或?qū)嵨飻?shù)量法將每月發(fā)生的成本、費用在煤、小炭、炭等品種之間進行合理分配。
另外，“維簡安全費”、“采礦權(quán)攤銷”、“煤炭基金”這三個成本項目的金額是按照原煤生產(chǎn)量的一定比例計提的，不需要分配，應(yīng)直接按各品種數(shù)量的一定比例計提后計入各品種的成本項目。
?。ㄈ┟禾慨a(chǎn)品數(shù)量的確定
在中小煤炭企業(yè)中確定煤炭產(chǎn)品的數(shù)量有一定的困難，往往根據(jù)銷售數(shù)量以銷定產(chǎn)，雖然不合理，不符合新會計準則的理念，但由于其受具體情況所限，只能采用銷售數(shù)量作為生產(chǎn)數(shù)量進行成本核算（且中小煤礦多以銷售數(shù)量計算工人工資、定額材料消耗）。即便是大型煤炭企業(yè)利用電子計數(shù)裝置可以精確地計算出原煤產(chǎn)量，但對原煤進行篩分以分離出矸石和大炭、小炭、末煤等品種時，存在一定的損耗，也很難準確地確定各個品種的生產(chǎn)數(shù)量。
二、固定資產(chǎn)及維簡費、安全費用核算的思考
?。ㄒ唬┟禾科髽I(yè)固定資產(chǎn)確認計量
煤炭企業(yè)在不斷的開采過程中形成的巷道、通風設(shè)施、井下構(gòu)筑物，如果是在籌建期間形成的，其金額可以確定，可以確認為固定資產(chǎn)；但如果是在生產(chǎn)過程中形成的，由于巷道、通風設(shè)施、井下構(gòu)筑物的建設(shè)與生產(chǎn)經(jīng)營同時進行，很難將其區(qū)別開來，其金額很難確定，確認固定資產(chǎn)有一定的難度，但如果對煤炭企業(yè)進行評估時，則必須對這類固定資產(chǎn)進行評估。
?。ǘ┚S簡費、安全費用的使用范圍
1、《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定》（財建[2004]119號）規(guī)定：煤礦維簡費，主要用于煤礦生產(chǎn)正常接續(xù)的開拓延深、技術(shù)改造等，以確保礦井持續(xù)穩(wěn)定和安全生產(chǎn)，提高效率。具體使用范圍是：
?、俚V井（露天）開拓延深工程；
?、诘V井（露天）技術(shù)改造；
?、勖旱V固定資產(chǎn)更新、改造和固定資產(chǎn)零星購置；
④礦區(qū)生產(chǎn)補充勘探；
?、菥C合利用和“三廢”治理支出；
?、薮笮兔旱V一次拆遷民房50戶以上的費用和中小煤礦采動范圍的搬遷賠償；
?、叩V井新技術(shù)的推廣；
?、嘈⌒偷V井的改造聯(lián)合工程。
2、《煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法》（財建[2004]119號）規(guī)定：安全費用是指企業(yè)按原煤實際產(chǎn)量從成本中提取，專門用于煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施投入的資金。
安全費用具體使用范圍是：
①礦井主要通風設(shè)備的更新改造支出；
?、谕晟坪透脑斓V井瓦斯監(jiān)測系統(tǒng)與抽放系統(tǒng)支出；
③完善和改造礦井綜合防治煤與瓦斯突出支出；
?、芡晟坪透脑斓V井防滅火支出；
?、萃晟坪透脑斓V井防治水支出；
?、尥晟坪透脑斓V井機電設(shè)備的安全防護設(shè)備設(shè)施支出；
?、咄晟坪透脑斓V井供配電系統(tǒng)的安全防護設(shè)備設(shè)施支出；
?、嗤晟坪透脑斓V井運輸（提升）系統(tǒng)的安全防護設(shè)備設(shè)施支出；
⑨完善和改造礦井綜合防塵系統(tǒng)支出；
?、馄渌c煤礦安全生產(chǎn)直接相關(guān)的支出。
實際工作中，嚴格區(qū)別是用于維簡費的開支，還是用于安全費用的開支，還是用于其他類固定資產(chǎn)的開支，存在相當大的難度。其原因主要有：①維簡費、安全費用的使用范圍與其他相關(guān)規(guī)定有沖突或劃分不清的地方。例如：維簡費中的綜合利用支出與轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金的使用；維簡費中的“三廢”治理支出與環(huán)境恢復(fù)治理保證金的使用；煤礦固定資產(chǎn)更新、改造和固定資產(chǎn)零星購置與現(xiàn)行固定資產(chǎn)準則的相關(guān)規(guī)定；用于安全生產(chǎn)方面的培訓與職工教育經(jīng)費的使用；用于安全生產(chǎn)設(shè)備修理支出與生產(chǎn)經(jīng)營中的修理支出等；②利用維簡費、安全費用形成的固定資產(chǎn)或用于維簡費、安全費用的支出的界定需要一定的專業(yè)技術(shù)知識，會計人員僅憑發(fā)票及其他有關(guān)憑證很難準確界定。
?。ㄈ┚S簡費、安全費用使用中存在的問題
《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定》（財建[2004]119號）規(guī)定：煤礦維簡費由煤炭企業(yè)按規(guī)定標準提取，自行安排使用。煤礦維簡費提取和使用，應(yīng)堅持先提后用，量入為出的原則，?？顚Ｓ?，專項核算。煤礦維簡費年度結(jié)余資金允許結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用。
《煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法》（財建[2004]119號）規(guī)定：安全費用在本辦法規(guī)定的范圍內(nèi)由企業(yè)自行安排使用，專戶存儲，?？顚Ｓ?。年度結(jié)余資金允許結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用。
上述規(guī)定在實際工作中可能存在下列問題：
（1）礦井籌建期間發(fā)生的屬于維簡費、安全費用的支出或利用維簡費、安全費用購置建造的固定資產(chǎn)，因還沒有提取維簡費、安全費用，這部分資金如何解決；
?。?）專戶存儲、?？顚Ｓ?，是每月存一次，還是每年存一次，專用賬戶不夠用時如何處理，再者企業(yè)急需用于維簡費和安全費用方面的支出，還可能由于從基本賬戶或一般賬戶向?qū)Ｓ觅~戶轉(zhuǎn)款而延誤時間，影響企業(yè)安全生產(chǎn)；
?。?）專用賬戶產(chǎn)生的利息如何處理，是沖減當期財務(wù)費用，還是沖減生產(chǎn)成本（因提取維簡費、安全費用時是計入成本的），還是增加專項儲備；
（4）處置利用維簡費、安全費用購置建造的的固定資產(chǎn)形成的收入是存入專用賬戶，還是存入其他賬戶。
（四）維簡費、安全費用會計處理中存在的問題
1、對維簡費、安全費用會計處理的若干規(guī)定
《財政部關(guān)于工業(yè)企業(yè)會計制度若干問題的補充規(guī)定》（財會字[1993] 29號）規(guī)定：礦山企業(yè)提取維簡費時，應(yīng)按實際提取的金額，借記有關(guān)的費用科目，按固定資產(chǎn)的折舊方法計算的折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。
財政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答(四)》的通知（財會[2004]3號）規(guī)定：煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定提取安全費用時，應(yīng)將按照國家規(guī)定標準計算的提取金額，借記“制造費用（提取安全費用）”科目，貸記“長期應(yīng)付款（應(yīng)付安全費用）”科目。
煤炭企業(yè)于未來期間使用已提取的安全費用時，在相關(guān)費用實際發(fā)生時，直接沖減長期應(yīng)付款；如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)，應(yīng)在“在建工程”科目下單列項目歸集所發(fā)生的費用。待有關(guān)安全項目完工后，對于形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”科目；同時，按固定資產(chǎn)的實際成本，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“累計折舊”科目，該項固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計提折舊。
《企業(yè)會計準則解釋第3號》（財會[2009]8號）規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“4301 專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊?！皩ｍ梼洹笨颇科谀┯囝~在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質(zhì)的費用，比照上述規(guī)定處理。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當進行追溯調(diào)整。
2、維簡費、安全費用會計處理中存在的問題
現(xiàn)行維簡費、安全費用會計處理的規(guī)定在實際運用中仍存在以下問題：
?、?利用維簡費、安全費用形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。這種作法可以稱作“一次折舊法”，企業(yè)會計準則并沒有相應(yīng)的規(guī)定，同時這樣做不能反映企業(yè)真實的資產(chǎn)，因為在形成固定資產(chǎn)的同時全額計提折舊，等于企業(yè)的固定資產(chǎn)沒有增加，企業(yè)的資產(chǎn)沒有增加，不能真實反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況；
?、谔幹美镁S簡費、安全費用形成的固定資產(chǎn)時怎樣確定處置凈收入，是將處置收入減去處置費用的余額作為處置凈收入，還是將處置收入減去處置費用和重新按平均年限法、雙倍余額遞減法等方法計算的凈值后的余額作為處置凈收入；
?、厶幹美镁S簡費、安全費用形成的固定資產(chǎn)時形成的處置凈收入是否應(yīng)沖減成本，或是增加專項儲備；
?、芾镁S簡費、安全費用形成的固定資產(chǎn)提前報廢時如何確定其凈損失，是不確認凈損失或?qū)⑻幹觅M用減去殘值收入后的余額確認為凈損失，還是將重新按平均年限法、雙倍余額遞減法等方法計算的凈值加上處置費用減去殘值收入后的金額作為凈損失；
?、堇镁S簡費、安全費用形成的固定資產(chǎn)可否計提減值準備，如可以，計提減值準備應(yīng)如何進行賬務(wù)處理。
三、采礦權(quán)價款核算的思考
《企業(yè)探礦權(quán)采礦權(quán)會計處理規(guī)定》（財會字[1999]40號）規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在“無形資產(chǎn)”科目下增設(shè)“采礦權(quán)”明細科目，核算企業(yè)通過交納采礦權(quán)價款取得的由國家出資形成的采礦權(quán)。企業(yè)通過交納采礦權(quán)價款取得的由國家出資形成的采礦權(quán)，按規(guī)定應(yīng)交納的采礦權(quán)價款，應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，并在采礦權(quán)受益期內(nèi)分期平均攤銷。企業(yè)應(yīng)按應(yīng)交的采礦權(quán)價款，借記“無形資產(chǎn)—采礦權(quán)”科目，貸記“銀行存款”或“其他應(yīng)交款—應(yīng)交采礦權(quán)價款”科目；分期攤銷時，借記“管理費用—無形資產(chǎn)攤銷”科目，貸記“無形資產(chǎn)—采礦權(quán)”科目。
《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷?！镀髽I(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定：無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)計入當期損益。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。
根據(jù)上述規(guī)定，煤炭企業(yè)繳納采礦權(quán)價款時，應(yīng)借記“無形資產(chǎn)—采礦權(quán)”科目，貸記“銀行存款”或“其他應(yīng)交款—應(yīng)交采礦權(quán)價款”科目；每月按所消耗的原煤數(shù)量（實際生產(chǎn)的原煤數(shù)量除以回采率）乘以采礦權(quán)單價（如存在以不同的單價繳納采礦權(quán)價款時，可根據(jù)實際情況采用先進先出法或加權(quán)平均法確定耗用資源的單價）進行攤銷，借記“生產(chǎn)成本—采礦權(quán)攤銷”科目，貸記“累計攤銷—采礦權(quán)”科目。企業(yè)下一年度經(jīng)實際測量測算出保有儲量（地質(zhì)儲量報告）時，用上一年度年初實際保有儲量減去經(jīng)實際測量測算出現(xiàn)在的保有儲量，得出會計年度實際消耗的資源數(shù)量，以此對會計年度的采礦權(quán)攤銷和成本、利潤進行調(diào)整，以使賬面反映企業(yè)采礦權(quán)的真實數(shù)量、金額。
四、煤炭行業(yè)會計科目設(shè)置的探索
煤炭行業(yè)的常規(guī)業(yè)務(wù)與普通企業(yè)一樣，適用的會計科目與企業(yè)會計準則相同，因此只將其特殊業(yè)務(wù)的會計科目按照企業(yè)會計準則和應(yīng)用指南及相關(guān)規(guī)定設(shè)置如下：
1、在“庫存商品”科目下設(shè)置“煤”、“小炭”、“炭”三個明細科目（假設(shè)煤炭企業(yè)生產(chǎn)這三個品種，如有其他品種可相應(yīng)增加）。
2、在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”、“維簡用固定資產(chǎn)”“安全用固定資產(chǎn)”“銷售用固定資產(chǎn)”“管理用固定資產(chǎn)”等二級科目。
3、在“累計折舊”科目下設(shè)置“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”、“維簡用固定資產(chǎn)”“安全用固定資產(chǎn)”“銷售用固定資產(chǎn)”“管理用固定資產(chǎn)”等二級科目。
4、在“無形資產(chǎn)”科目下設(shè)置“采礦權(quán)”明細科目。
5、在“累計攤銷”科目下設(shè)置“采礦權(quán)”明細科目。
6、在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“應(yīng)交資源稅”、“應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”、“應(yīng)交印花稅”“應(yīng)交教育費附加”、“應(yīng)交價格調(diào)節(jié)基金”、“應(yīng)交企業(yè)所得稅”、“應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費”“應(yīng)交采礦權(quán)價款”、“應(yīng)交采礦權(quán)使用費”、“應(yīng)交可持續(xù)發(fā)展基金”等明細科目。
7、在“專項儲備”科目下設(shè)置“維簡費”、“安全費用”、“轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金”、“環(huán)境恢復(fù)治理保證金”四個明細科目。
8、在“生產(chǎn)成本”科目下設(shè)置“直接材料”、“直接人工”、“燃料動力”、“制造費用”、“維簡安全費”、“采礦權(quán)攤銷”、“煤炭基金”七個明細科目。
9、在“主營業(yè)務(wù)收入”科目下設(shè)置“煤”、“小炭”、“炭”三個明細科目。
10、在“主營業(yè)務(wù)成本”科目下設(shè)置“煤”、“小炭”、“炭”三個明細科目。
五、煤炭行業(yè)會計核算的月底結(jié)轉(zhuǎn)
煤炭企業(yè)在處理完日常業(yè)務(wù)后，月底的結(jié)轉(zhuǎn)可根據(jù)相關(guān)計提、結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定編制成表格，根據(jù)表格填制記賬憑證，如利用會計軟件可制作成會計報表，設(shè)置超級轉(zhuǎn)賬分錄，每月可自動生成會計報表、記賬憑證，會大大提高會計結(jié)賬的效率。月底結(jié)轉(zhuǎn)按順序分為以下步驟：
?。ㄒ唬┰鲋刀惖慕Y(jié)轉(zhuǎn)
應(yīng)交增值稅明細表
會企01表附表1編制單位：××煤業(yè)有限公司 20××年××月××日 單位：元
項 目
行次
本 月 數(shù)
本年累計數(shù)
一、應(yīng)交增值稅：
1
1.年初未抵扣數(shù)（以“-”號填列）
2
×
2.銷項稅額
3
出口退稅
4
進項稅額轉(zhuǎn)出
5
轉(zhuǎn)出多交增值稅
6
3.進項稅額
7
已交稅金
8
減免稅額
9
出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額
10
轉(zhuǎn)出未交增值稅
11
4.期末未抵扣數(shù)（以“-”號填列）
12
×
二、未交增值稅
13
1.年初未交數(shù)（多交數(shù)以“-”號填列）
14
×
2.本期轉(zhuǎn)入數(shù)（多交數(shù)以“-”號填列）
15
3.本期已交數(shù)
16
4.期末未交數(shù)（多交數(shù)以“-”號填列）
17
×
轉(zhuǎn)出未交增值稅時，
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅
轉(zhuǎn)出多交增值稅時，
借：應(yīng)交稅費—未交增值稅（負數(shù)金額）
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
?。ǘ┞毠ば匠甑挠嬏?
職工薪酬計算表
固定資產(chǎn)折舊計算表
編制單位：××煤業(yè)有限公司 20××年××月××日 金額單位：元
固定資產(chǎn)類別 月初原值 本月增加 本月減少 月末原值 本月折舊 累計折舊 凈 值
生產(chǎn)用固定資產(chǎn)
維簡用固定資產(chǎn)
安全用固定資產(chǎn)
銷售用固定資產(chǎn)
管理用固定資產(chǎn)
合 計
計提職工薪酬時，
借：生產(chǎn)成本—直接人工
制造費用—職工薪酬
銷售費用—職工薪酬
管理費用—職工薪酬
貸：應(yīng)付職工薪酬—工資
應(yīng)付職工薪酬—職工福利
應(yīng)付職工薪酬—社會保險費（各三級明細科目）
應(yīng)付職工薪酬—工會經(jīng)費
應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費
?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)計提折舊
固定資產(chǎn)折舊計算表
編制單位：××煤業(yè)有限公司 20××年××月××日 金額單位：元
固定資產(chǎn)類別 月初原值 本月增加 本月減少 月末原值 本月折舊 累計折舊 凈 值
生產(chǎn)用固定資產(chǎn)
維簡用固定資產(chǎn)
安全用固定資產(chǎn)
銷售用固定資產(chǎn)
管理用固定資產(chǎn)
合 計
計提生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊時，
借：制造費用—折舊費
貸：累計折舊—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)
計提維簡用固定資產(chǎn)折舊時，
借：專項儲備—維簡費
貸：累計折舊—維簡用固定資產(chǎn)
計提安全用固定資產(chǎn)折舊時，
借：專項儲備—安全費用
貸：累計折舊—安全用固定資產(chǎn)
計提銷售用固定資產(chǎn)折舊時，
借：銷售費用—折舊費
貸：累計折舊—銷售用固定資產(chǎn)
計提管理用固定資產(chǎn)折舊時，
借：管理費用—折舊費
貸：累計折舊—銷售用固定資產(chǎn)
?。ㄋ模┙Y(jié)轉(zhuǎn)制造費用
制造費用明細表
編制單位：××煤業(yè)有限公司 20××年××月××日 金額單位：元
費用名稱 本月發(fā)生額 累計發(fā)生額
職工薪酬
修配費
維修費
檢測費
保險費
加工費
運輸費
裝卸費
辦公費
租賃費
勞務(wù)費
折舊費
合 計
結(jié)轉(zhuǎn)制造費用時，
借：生產(chǎn)成本—制造費用
貸：制造費用—職工薪酬（等明細科目）
?。ㄎ澹┯嬏峋S簡費、安全費、采礦權(quán)攤銷和煤炭基金
維簡安全費、采礦權(quán)攤銷、煤炭基金計算表
編制單位：××煤業(yè)有限公司 20××年××月××日 金額單位：元
項 目 計提依據(jù) 計提比例 計提金額 備 注
維 簡 費 10.00元/噸
安 全 費 15.00元/噸
采礦權(quán)攤銷 3.30元/噸 除以回采系數(shù)
可持續(xù)發(fā)展基金 20.00元/噸 乘以調(diào)節(jié)系數(shù)
轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金 5.00元/噸
環(huán)境恢復(fù)治理保證金 10.00元/噸
合 計
計提維簡費時，
借：生成成本—維簡安全費
貸：專項儲備—維簡費
計提安全費時，
借：生成成本—維簡安全費
貸：專項儲備—安全費用
攤銷采礦權(quán)時，
借：生成成本—采礦權(quán)攤銷
貸：累計攤銷—采礦權(quán)
計提可持續(xù)發(fā)展基金時，
借：生成成本—煤炭基金
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交可持續(xù)發(fā)展基金
計提轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金時，
借：生成成本—煤炭基金
貸：專項儲備—轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金
計提環(huán)境恢復(fù)治理保證金時，
借：生成成本—煤炭基金
貸：專項儲備—環(huán)境恢復(fù)治理保證金
?。┙Y(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本
完工產(chǎn)品成本計算表
編制單位：××煤業(yè)有限公司 20××年××月××日 金額單位：元
產(chǎn)品
名稱 產(chǎn)量
(噸) 總成本或
單位成本 直接
材料 直接
人工 燃料
動力 制造
費用 維 簡
安全費 采礦權(quán)攤 銷 煤炭
基金 成本合計
煤 總 成 本
單位成本
小炭 總 成 本
單位成本
炭 總 成 本
單位成本
合計 成本合計
結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本時，
借：庫存商品—煤
庫存商品—小炭
庫存商品—炭
貸：生產(chǎn)成本—直接材料
生產(chǎn)成本—直接人工
生產(chǎn)成本—燃料動力
生產(chǎn)成本—制造費用
生產(chǎn)成本—維簡安全費
生產(chǎn)成本—采礦權(quán)攤銷
生產(chǎn)成本—煤炭基金
（七）結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本
已銷產(chǎn)品成本計算表
編制單位：××煤業(yè)有限公司 20××年××月××日 金額單位：元、數(shù)量單位：噸
產(chǎn)品
名稱 月 初 庫 存 本 月 生 產(chǎn) 本 月 銷 售 月 末 庫 存
數(shù)量 單位成本 總成本 數(shù)量 單位成本 總成本 數(shù)量 單位成本 總成本 數(shù)量 單位成本 總成本
煤
小炭
炭
合計
結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本時，
借：主營業(yè)務(wù)成本—煤
主營業(yè)務(wù)成本—小炭
主營業(yè)務(wù)成本—炭
貸：庫存商品—煤
庫存商品—小炭
庫存商品—炭
?。ò耍┯嬏釥I業(yè)稅金及附加
營業(yè)稅金及附加計算表
編制單位：××煤業(yè)有限公司 20××年××月××日 金額單位：元
稅（費）名稱 計提依據(jù) 稅（費）率 稅（費）額 備 注
資 源 稅 3.20元/噸
城市維護建設(shè)稅 1%
印 花 稅 0.3‰
教育費附加 3%
價格調(diào)節(jié)基金 1.50%
林業(yè)建設(shè)基金 0.10元/噸
河道工程維護管理費 1%
水土流失治理費 0.8元/噸
礦產(chǎn)資源補償費 1% 乘以系數(shù)
土地復(fù)墾費 0.60元/噸
礦 管 費 0.15元/噸
育 林 費 0.25元/噸
合 計
計提稅金及附加時，
借：營業(yè)稅金及附加
管理費用—礦產(chǎn)資源補償費
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅
應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅
應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅
應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加
應(yīng)交稅費——應(yīng)交價格調(diào)節(jié)基金
應(yīng)交稅費——應(yīng)交林業(yè)建設(shè)基金
應(yīng)交稅費——應(yīng)交河道工程維護管理費
應(yīng)交稅費——應(yīng)交水土流失治理費
應(yīng)交稅費——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費
應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地復(fù)墾費
應(yīng)交稅費——應(yīng)交礦管費
應(yīng)交稅費——應(yīng)交育林費
（九）結(jié)轉(zhuǎn)收入成本稅金費用支出
結(jié)轉(zhuǎn)收入時，
借：主營業(yè)務(wù)收入—煤
主營業(yè)務(wù)收入—小炭
主營業(yè)務(wù)收入—炭
其他業(yè)務(wù)收入
營業(yè)外收入
貸：本年利潤
結(jié)轉(zhuǎn)成本時，
借：本年利潤
貸：主營業(yè)務(wù)成本—煤
主營業(yè)務(wù)成本—小炭
主營業(yè)務(wù)成本—炭
其他業(yè)務(wù)成本
結(jié)轉(zhuǎn)稅金及附加時，
借：本年利潤
貸：營業(yè)稅金及附加
結(jié)轉(zhuǎn)期間費用時，
借：本年利潤
貸：銷售費用（各明細科目）
管理費用（各明細科目）
財務(wù)費用（各明細科目）
結(jié)轉(zhuǎn)支出時，
借：本年利潤
貸：營業(yè)外支出
六、煤炭行業(yè)相關(guān)計提費用及基金的所得稅前扣除
?。ㄒ唬睹禾可a(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法》（財建[2004]119號）第七條規(guī)定：企業(yè)提取的安全費用在繳納企業(yè)所得稅前列支。
財政部批復(fù)的《山西省煤炭可持續(xù)發(fā)展基金征收使用管理實施辦法（試行）》（財綜函(2007)3號）第十三條規(guī)定：煤炭開采企業(yè)所交納的基金，全額計入企業(yè)當期生產(chǎn)成本，在所得稅前列支。
《山西省煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金提取使用管理辦法(試行)》（晉政發(fā)〔2007〕40號）第八條規(guī)定：轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金計入企業(yè)生產(chǎn)成本。具體核算辦法按國家現(xiàn)行財務(wù)和會計制度執(zhí)行。
《山西省礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金提取使用管理辦法(試行)》（晉政發(fā)〔2007〕41號）第九條規(guī)定：礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金計入煤炭開采企業(yè)生產(chǎn)成本,在所得稅前列支。具體核算辦法按國家現(xiàn)行財務(wù)和會計制度執(zhí)行。
從上面的文件中可以得出：煤炭企業(yè)提取的安全費用、可持續(xù)發(fā)展基金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金、礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金等都是計入企業(yè)生產(chǎn)成本的，允許在所得稅前扣除。
但《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第四十五條規(guī)定：企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。
前面的一系列關(guān)于費用、基金的規(guī)定都是政府部門文件，不是法律、行政法規(guī)，這些費用、基金按照所得稅法實施條例的規(guī)定是不得稅前扣除的，并且在實際工作中，基層稅務(wù)機關(guān)在稅收任務(wù)重時也是不允許企業(yè)在所得稅前扣除部分費用、基金的。這些費用、基金的提取與固定資產(chǎn)的折舊也會形成暫時性差異。
（二）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第六十七條規(guī)定：無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。
《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》（財會[2006]3號）第十七條規(guī)定：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益，其他會計準則另有規(guī)定的除外。
依照上述規(guī)定，煤炭企業(yè)按所消耗的原煤數(shù)量（實際生產(chǎn)的原煤數(shù)量除以回采率）乘以采礦權(quán)單價對采礦權(quán)進行攤銷時，與所得稅法實施條例規(guī)定的按時間進行攤銷，便會形成暫時性差異。
