摘要：會計制度中關(guān)于會計政策的規(guī)定使得企業(yè)所提供的財務(wù)信息更加準(zhǔn)確可靠，尤其是對于上市公司而言，然而，目前越來越多的上市公司為了獲取更多利潤，濫用會計政策變更，通過不合理的會計政策變更來操縱公司利潤。
關(guān)鍵詞：上市公司；會計政策變更；操縱利潤；會計信息
截至2009年4月23日，我國共有1504家上市公司出具了審計報告，共有507家上市公司變更了會計師事務(wù)所，其中，378家的變更原因?yàn)闀嫀熓聞?wù)所的合并（更名）。從會計政策變更的角度來看，絕大多數(shù)屬于政策性變更，并且部分上市公司沒有按照國家所規(guī)定答案政策性變更進(jìn)行會計政策的變更。一些上市公司濫用會計政策變更粉飾利潤，操縱公司利潤。
一、會計政策的含義及種類
會計政策變更是屬于會計調(diào)整的一種，指企業(yè)對相同的交易和事項由原來采用的會計政策改為另一種會計政策的行為。根據(jù)財政部2002年頒布的《企業(yè)會計制度》，會計政策變更可分為強(qiáng)制性變更和自發(fā)性變更。強(qiáng)制性變更指的是企業(yè)按照法律法規(guī)、會計準(zhǔn)則的要求被強(qiáng)制地做出的變更，強(qiáng)制性變更有法律法規(guī)的強(qiáng)制性，不以企業(yè)管理當(dāng)局的意思表示為轉(zhuǎn)移。自發(fā)性變更指的是在強(qiáng)制性變更以外的由企業(yè)根據(jù)其自身的變化要求來選擇會計政策的變更。
二、濫用會計政策變更的制度背景
目前所出現(xiàn)的濫用會計政策變更的現(xiàn)象是有其根據(jù)的。首先，會計政策變更有其法律基礎(chǔ)，根據(jù)2002年頒布的《企業(yè)會計制度》第一百二十二條的規(guī)定，符合法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求的變更，或者這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息的變更，是合法的變更。其次，并不是所有的會計變更都屬于合法的變更，有以下情況之一的不屬于會計政策變更：一是本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；二是對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。最后，根據(jù)《企業(yè)會計制度》一百二十四條的規(guī)定，“企業(yè)按照法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策時，應(yīng)按國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定執(zhí)行，如果沒有相關(guān)的會計處理規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。企業(yè)為了能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息而變更會計政策時，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。”
三、濫用會計政策變更的后果
隨著我國加入WTO以來，為了提高企業(yè)會計信息的真實(shí)性和可靠性，我國制定相關(guān)會計政策，允許企業(yè)進(jìn)行會計政策的變更。然而，由于我國經(jīng)濟(jì)還處于初級階段，證券市場的發(fā)展還不是很規(guī)范。因此，大部分上市公司濫用會計政策變更嚴(yán)重影響了上市公司信息的真實(shí)性和可靠性。上市公司的會計政策變更直接關(guān)系到企業(yè)財務(wù)相關(guān)信息的質(zhì)量，不僅影響到財務(wù)信息使用者據(jù)以做出的經(jīng)濟(jì)決策的正確程度，更加影響到資本市場的有序運(yùn)作和健康發(fā)展。
首先，上市公司濫用會計政策變更導(dǎo)致的企業(yè)信息不對稱，直接導(dǎo)致的結(jié)果就是擴(kuò)大代理人和委托人之間的不對等，使得雙方的信息不能夠得到及時有效的溝通，影響企業(yè)的正常發(fā)展。其次，濫用會計政策變更會誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為，使得企業(yè)內(nèi)部傳遞錯誤的信息，不僅對外部經(jīng)營發(fā)展不利，也損害了投資者和委托人的利益，直接導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理秩序混亂，企業(yè)經(jīng)營成本增加。
四、治理濫用會計政策變更的對策
第一，完善我國上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。首先，建立歸屬清晰、權(quán)責(zé)明確、產(chǎn)權(quán)明晰的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度，在我國市場經(jīng)濟(jì)體制下，產(chǎn)權(quán)是所有制的核心和主要內(nèi)容，發(fā)展現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度是市場經(jīng)濟(jì)體制的必然要求，也能夠解決所有權(quán)虛化以及所有者缺位等問題，最大限度地減少上市公司對會計政策變更的任意性，從而減少上市公司對會計政策變更的濫用。其次，完善我國上市公司治理信息披露制度，根據(jù)《中國上市公司治理準(zhǔn)則（征求意見稿）》的相關(guān)規(guī)定，要求上市公司應(yīng)當(dāng)披露的各年度內(nèi)公司治理的情況包括：董事會的構(gòu)成及獨(dú)立性、董事會工作評價、獨(dú)立董事工作情況及評價、各專門委員會的組成及工作情況、監(jiān)事會的構(gòu)成及其監(jiān)督作用、旨在增強(qiáng)董事會、監(jiān)事會獨(dú)立性的制度安排、公司治理的實(shí)際狀況，及與本準(zhǔn)則存在的差距及其原因、改進(jìn)公司治理的具體計劃和措施。完善公司治理信息披露制度可以提高會計政策變更的準(zhǔn)確性和及時性，可以防止經(jīng)營者侵害其他股東的權(quán)益，減少會計政策變更的濫用。
第二，完善我國相關(guān)會計制度的法律、法規(guī)。上市公司對會計政策變更的濫用使得上市公司競爭秩序出現(xiàn)混亂，上市公司的執(zhí)行情況參差不齊，因此，制定相關(guān)的法律、法規(guī)可以規(guī)范上市公司之間的競爭，提高上市公司的會計信息質(zhì)量。首先，完善和制訂會計專門法，目前，我國會計制度的相關(guān)法律、法規(guī)還不夠完善，許多上市公司都濫用會計政策變更，但大部分都沒有被查出來，公司的經(jīng)營者們心懷僥幸的心理穿梭于法律的空白地帶，追逐企業(yè)的利益而損害其他利益相關(guān)人的權(quán)益。因此，出臺一部專門的會計立法是十分必要的。其次，完善其他相關(guān)立法。目前，規(guī)范我國上市公司經(jīng)營和治理的其他法律主要有《公司法》、《證券法》等法律、法規(guī)，但仍沒有對我國上市公司的經(jīng)營和治理做出很詳盡的規(guī)定，仍有不完善的地方，例如對上市公司暫停上市或終止規(guī)定，往往使得上市公司對會計政策變更的自主選擇性很強(qiáng)，因此，加強(qiáng)其他相關(guān)立法的制訂和完善刻不容緩。
參考文獻(xiàn)：
1、財政部會計司.新會計準(zhǔn)則[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.
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（作者單位：南昌市城市排水管理處財務(wù)科）
