隨著金融改革的深入和金融實務(wù)的需要，管理會計被廣泛地運用到金融業(yè)務(wù)活動的各個領(lǐng)域。人民銀行作為我國的中央銀行，其職責的業(yè)務(wù)性和管理性決定了管理會計運用的重大意義?；鶎友胄腥绾芜\用管理會計的基本理論和原則方法，從單純的核算、反映和監(jiān)督過渡到規(guī)劃、決策與控制上來，以提高業(yè)務(wù)處理的合規(guī)性和監(jiān)管工作的權(quán)威性，促成央行總體運行目標的實現(xiàn)，有待進一步探討。
一、基層央行管理會計的主體框架
管理會計是以預(yù)算管理為主線、以責任管理為核心的目標管理行為，是一項系統(tǒng)性極強的管理機制。中央銀行的會計業(yè)務(wù)活動是國家部門預(yù)算體系的重要載體，其業(yè)務(wù)具有預(yù)算性和強制性。其預(yù)算制定是否科學(xué)合理、過程控制是否有效到位、監(jiān)督評價是否客觀公正、決算預(yù)期是否完整實現(xiàn)等都取決于管理會計精細化實施的程度和水平。因此，央行在其業(yè)務(wù)活動中運用管理會計具有堅實的理論基礎(chǔ)和客觀的實務(wù)需要，應(yīng)把握好四個重心，即以精編預(yù)算為事前管理重心、以預(yù)算執(zhí)行中的差異分析與控制為事中管理重心、以業(yè)績考核為事后管理重心、以責任制為全局重心。
(一)基層央行管理會計首先是規(guī)劃和決策會計
“規(guī)劃和決策會計”是為央行經(jīng)營與管理中的預(yù)估前景、參與決策和規(guī)劃未來服務(wù)的。其首先利用核算會計提供的資料和其他有關(guān)信息在調(diào)查探究和判定情況的基礎(chǔ)上，對央行在計劃期間的各項重要經(jīng)濟指標進行科學(xué)的預(yù)測分析，并對經(jīng)營、投資等重要經(jīng)濟活動進行決策分析。然后將預(yù)測和決策所確定的目標編制成一定期間的全面預(yù)算，再把預(yù)算指標層層分解，形成各責任單位的責任預(yù)算。只有事前做到合理規(guī)劃和決策，基層央行才能在負債業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、國際借貸、財務(wù)收支等業(yè)務(wù)中預(yù)防、分散或轉(zhuǎn)移經(jīng)營風險，從而減少或避免經(jīng)濟損失，保證經(jīng)營資金的安全。
(二)基層央行管理會計是控制和業(yè)績評價會計
“控制”是通過一定的手段對實際發(fā)生的或尚未發(fā)生的經(jīng)濟活動施加影響，使之能按原定的目標或預(yù)算進行?！皹I(yè)績評價”則是根據(jù)經(jīng)濟責任制的要求，通過對各個責任單位履行經(jīng)營責任的實際數(shù)和預(yù)算數(shù)進行對比，來分析差異形成的原因，并確定其經(jīng)濟責任，以便對各個責任單位的實績和成果進行恰當?shù)脑u價和考核。如央行的財務(wù)收支管理系統(tǒng)是以分行為中心，以支行為節(jié)點，分層次、分部門、分業(yè)務(wù)、分項目的適時監(jiān)控和預(yù)警報警系統(tǒng)。將過程的控制細化到基層央行的每一項業(yè)務(wù)活動中，適時地對各網(wǎng)點的財務(wù)收支狀況予以掃描，發(fā)現(xiàn)異常，系統(tǒng)自動發(fā)出預(yù)警。在月度、季度和年度預(yù)算執(zhí)行情況考核中，能適時、準確地提供核算數(shù)據(jù)，以供管理會計的業(yè)績評價所用。
二、基層央行實施管理會計的程序
管理會計的基礎(chǔ)是核算會計，但管理會計的實施又必須跳出核算會計的領(lǐng)域。其實施的項目和程序與基層央行內(nèi)部經(jīng)營管理的每個步驟應(yīng)當保持相互匹配。其項目和程序包括：
(一)預(yù)期與決策分析
預(yù)期設(shè)計就是規(guī)劃的提出，是管理會計的出發(fā)點，也是管理會計的重要事項之一?；鶎友胄懈鶕?jù)國家宏觀經(jīng)濟金融政策和地方經(jīng)濟金融特點，制定出順應(yīng)國家政策、適應(yīng)地方需要的年度總規(guī)劃。包括國家貨幣政策的傳導(dǎo)實施計劃、外匯管理計劃、業(yè)務(wù)拓展計劃、內(nèi)部控制計劃、外部監(jiān)管計劃，以及金融穩(wěn)定與服務(wù)計劃等。決策則是對擬定的全行性計劃通過職代會、行務(wù)會、行長會等討論后形成決議，作為全年工作的總依據(jù)。
(二)預(yù)算編報與審核
根據(jù)規(guī)劃編制預(yù)算是管理會計實施中一項緊湊型的工作事項?；鶎友胄性诔浞挚紤]年度總規(guī)劃的基礎(chǔ)上，根據(jù)國家部門總預(yù)算的要求，在每個會計年度開始之前，要科學(xué)合理地規(guī)劃出本單位的各類預(yù)算，包括財務(wù)收支預(yù)算、現(xiàn)金投放回籠計劃、貨幣供應(yīng)規(guī)模、外匯管理目標，以及與管理相關(guān)的人員編制、固定資產(chǎn)等情況。要通過全面預(yù)算把規(guī)劃和決策所確定的目標用表格予以細分，用數(shù)字予以反映。對于編制完成的預(yù)算按要求上報上級主管行和同級的財政監(jiān)察專員辦，由其進行審核上報或批復(fù)。
(三)責任會計制度建設(shè)
規(guī)劃的實施和預(yù)算的執(zhí)行必須落實到工作責任主體，因而建立會計責任主體也是管理會計的重要步驟和環(huán)節(jié)。基層央行根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)劃和管理需要，在內(nèi)部劃分若干責任單位(亦稱責任中心)，然后再按責、權(quán)、利緊密結(jié)合的原則和行為科學(xué)激勵理論的原理，建立責任會計制度，并把全面預(yù)算的綜合指標按照不同級次要求和不同類別進行逐塊分解，為每個責任單位編制責任預(yù)算，以便對其經(jīng)濟活動進行調(diào)控和考評。目前，央行的執(zhí)行目標量化考核指標體系就是典型的分塊責任會計制度，該制度以央行各個部門為基礎(chǔ)，以定量與定性相結(jié)合的方式確定了各個會計責任主體的責任目標和責任事項。
(四)預(yù)算監(jiān)督與調(diào)控
根據(jù)業(yè)務(wù)事項和預(yù)算，要對各責任中心的執(zhí)行情況進行追蹤、計量和登記，然后根據(jù)央行內(nèi)部管理的實際需要，定期編制業(yè)績報告。把實際數(shù)和預(yù)算數(shù)的差異及時反饋給各責任單位或部門，以便調(diào)節(jié)和控制其經(jīng)濟活動。對超預(yù)算或欠預(yù)算要指導(dǎo)有關(guān)責任單位或部門控制速度和規(guī)模，保持預(yù)算執(zhí)行進度。
(五)目標差異分析
根據(jù)各責任單位定期編制的業(yè)績報告細致地進行差異分析。首先，找出偏差發(fā)生的原因，并用來評價和考核各責任單位的工作實績和業(yè)務(wù)成果。其次，指出其取得的成就和存在的問題，以便獎優(yōu)罰劣，激勵職工積極向上，出色地完成既定工作目標，爭取獲得最佳的經(jīng)濟效益和社會效益。
(六)責任追究與行為控制
根據(jù)目標差異分析結(jié)論，建議實施必要的責任追究和行為控制，包括經(jīng)濟責任追究、行政責任追究或法律責任追究。基層央行每個年度進行的績效考核、經(jīng)濟獎懲、表彰處罰、崗位調(diào)整等都是對責任主體履職的認定和評判，這也是管理會計的主要表現(xiàn)形式。
(七)財務(wù)報表分析
基層央行財務(wù)報表是基層央行經(jīng)營和管理的概括與反映，這些報表以規(guī)范的歸類方法，不僅向上級主管行和財政、審計等監(jiān)管當局反映基層央行的經(jīng)營成果，而且也為基層央行內(nèi)部管理人員提供分析和衡量預(yù)算績效、控制經(jīng)營行為的依據(jù)。此外，財務(wù)報表分析也為下一會計年度規(guī)劃提供依據(jù)，既是本會計年度的終點，也是下一會計年度的起點。
三、基層央行實施管理會計的體系建設(shè)
央行可按照市場營銷體系中分級次、分部門、分產(chǎn)品、分客戶管理模式來建立管理會計體系。該體系的核心是責任管理，軸心是預(yù)算管理，主線是執(zhí)行、監(jiān)督與控制。該體系的最終負責人是基層央行行長，直接領(lǐng)導(dǎo)人是分管領(lǐng)導(dǎo)，直接負責人是單位會計主管，直接經(jīng)辦人是各責任部門負責人。
(一)分級次管理
從外部體系而言，央行按總行、分行、中心支行、支行四個級次進行劃分，以責任管理為核心、以預(yù)算管理為主線進行分級次管理。從基層央行內(nèi)部而言，按照支行、專業(yè)部門、經(jīng)辦柜組三個級次進行劃分與管理。分級管理的主要內(nèi)容是實施按管理級次確定責任主體、分解預(yù)算并確定每一級次的經(jīng)營管理目標、按級次進行核算和預(yù)算控制以及目標責任考核的管理。
(二)分部門管理
基層央行按照內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置原則，對各經(jīng)營部門和管理部門進行的以責任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分部門管理的主要內(nèi)容是實施按部門確定責任主體、分解預(yù)算并確定每一部門的經(jīng)營或管理目標、按部門進行核算和預(yù)算控制以及目標責任的考核?；鶎友胄胁块T管理體系中涉及業(yè)務(wù)部門包括：支付結(jié)算部門、國庫經(jīng)理部門、貨幣發(fā)行部門、貨幣信貸部門、國際收支部門，涉及內(nèi)控部門包括人事政工、內(nèi)審監(jiān)察、安全保衛(wèi)、行政后勤、文秘辦公等部門。
(三)分產(chǎn)品管理
對基層央行而言，分產(chǎn)品管理也就是分業(yè)務(wù)進行管理，是按基層央行的業(yè)務(wù)種類進行劃分、以責任管理為核心、以預(yù)算管理為主線進行管理。分產(chǎn)品管理的主要內(nèi)容是實施按承擔某項業(yè)務(wù)的人群確定責任主體、按責任主體分解預(yù)算并確定每一種業(yè)務(wù)的經(jīng)營管理目標、按業(yè)務(wù)進行核算和預(yù)算控制及目標責任的考核。基層央行按基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)進行劃分，其管理會計體系包括：財務(wù)會計、支付結(jié)算會計、基建會計、國庫會計、發(fā)行會計、行政會計、外匯會計等。
(四)分客戶管理
對基層央行而言，分客戶管理就是按照央行服務(wù)的不同對象進行劃分，以責任管理為核心、以預(yù)算管理為主線進行管理。其主要內(nèi)容是實施按客戶經(jīng)理確定責任主體，按重點客戶分解預(yù)算并確定每一重點客戶的經(jīng)營管理目標，按重點客戶進行核算和預(yù)算控制及分析，并對客戶經(jīng)理(個人、科組或處室)進行目標責任的考核?；鶎友胄蟹?wù)的對象按照服務(wù)頻率可分為長期性固定客戶和短期臨時客戶。長期固定客戶包括：基層央行所在地的地方政府、財政部門、稅務(wù)部門、各銀行業(yè)金融機構(gòu)；短期臨時客戶包括：財政資金申領(lǐng)人、銀行賬戶開立人、貸款卡申辦人、外匯結(jié)匯人、其他臨時服務(wù)需要人。對待不同的客戶采取不同預(yù)算管理方式加以區(qū)別對待，保證預(yù)算執(zhí)行到位不浪費，服務(wù)管理到位不缺位。
