摘要:隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜化,以及企業(yè)面臨的風(fēng)險日益增大和內(nèi)部審計(jì)對發(fā)展的渴求,審計(jì)風(fēng)險已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一個無法回避的問題。只有對內(nèi)審風(fēng)險進(jìn)行全面、深刻地認(rèn)識,并制定出相應(yīng)的防范對策措施,才能有效地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。本文依據(jù)審計(jì)風(fēng)險的性質(zhì),針對形成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的各個方面、各種因素,對審計(jì)風(fēng)險的防范措施進(jìn)行了闡述。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);審計(jì)風(fēng)險;風(fēng)險防范
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的防范,應(yīng)當(dāng)重視對內(nèi)部審計(jì)自身特點(diǎn)與規(guī)律的分析,不僅要對具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險管理,更要對內(nèi)部審計(jì)的各種環(huán)境因素進(jìn)行綜合風(fēng)險管理,形成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險防范機(jī)制,力求將審計(jì)風(fēng)險降到最低水平,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。
審計(jì)風(fēng)險具有以下的性質(zhì):(1)客觀必然性,(2)潛在性,(3)非故意性,(4)不可計(jì)量性,(5)可控性。從其性質(zhì)可以看出審計(jì)風(fēng)險是客觀存在的,審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員能通過改變審計(jì)風(fēng)險存在和發(fā)生的條件,從而在一定程度上控制和降低審計(jì)風(fēng)險,但不能,也不可能完全消除審計(jì)風(fēng)險。探討審計(jì)風(fēng)險的最終目的是為了讓審計(jì)人員認(rèn)識到審計(jì)風(fēng)險的客觀性及其可控性,從而有意識地去尋求防范審計(jì)風(fēng)險的有效措施,主動地去面對審計(jì)風(fēng)險,以便把審計(jì)風(fēng)險化解在萌芽狀態(tài),因此要有效地防范審計(jì)風(fēng)險應(yīng)從以下幾個方面入手。
一、加強(qiáng)內(nèi)控制度審計(jì),從根源上降低審計(jì)風(fēng)險
建立健全內(nèi)部控制制度,是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全,實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的有效手段。它要求審計(jì)人員在進(jìn)行基礎(chǔ)審計(jì)時,對每一個審計(jì)發(fā)現(xiàn)都要從內(nèi)控制度上找根源,對審計(jì)取得的各種基礎(chǔ)資料進(jìn)行綜合分析和實(shí)質(zhì)性測試,它可以起到風(fēng)向標(biāo)或?qū)虻淖饔?引導(dǎo)審計(jì)向薄弱環(huán)節(jié)延伸,查出真相,恢復(fù)事物的本來面目,減少審計(jì)風(fēng)險。
二、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險意識
雖然審計(jì)風(fēng)險已為大多數(shù)審計(jì)人員所熟知,但在實(shí)踐中,審計(jì)風(fēng)險問題尚未引起審計(jì)人員的足夠重視,也不知道如何去防范審計(jì)風(fēng)險,所采用的審計(jì)模式、審計(jì)方法還是原來的那一套做法,這勢必使審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員處于不利的境地。因此,當(dāng)務(wù)之急是要增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險意識,把審計(jì)風(fēng)險引入到實(shí)務(wù)工作中,在審計(jì)過程的每一個環(huán)節(jié),都要注意審計(jì)風(fēng)險的防范問題。同時,我們可以借鑒西方國家的審計(jì)風(fēng)險模式,事先對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測,從而把審計(jì)風(fēng)險控制在可接受的范圍之內(nèi)。
三、提高內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì),防范審計(jì)風(fēng)險
審計(jì)風(fēng)險的控制,歸根結(jié)底是要提高審計(jì)質(zhì)量,而審計(jì)質(zhì)量的高低取決于審計(jì)人員的素質(zhì)?！秾徲?jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出了今后五年審計(jì)工作的總體目標(biāo),目標(biāo)明確指出,“全面提高依法審計(jì)能力和審計(jì)工作水平,初步實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作法治化、規(guī)范化、科學(xué)化”。而審計(jì)人員是審計(jì)工作的具體執(zhí)行者,其思想業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低,直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的好壞和審計(jì)風(fēng)險的大小。因此,提高審計(jì)人員的素質(zhì),對控制和防范審計(jì)風(fēng)險,提高審計(jì)質(zhì)量起著根本性作用。
四、運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具,提高審計(jì)質(zhì)量
要真正防范和化解審計(jì)風(fēng)險,關(guān)鍵是提高審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)審人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險,改進(jìn)審計(jì)方法,規(guī)范審計(jì)程序,監(jiān)督評價并重,寓監(jiān)督于服務(wù)之中。在審計(jì)方法上,可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)模式,以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點(diǎn),以保證審計(jì)質(zhì)量為前提,統(tǒng)籌運(yùn)用各種測試方法,綜合各種審計(jì)證據(jù),以控制審計(jì)風(fēng)險。
五、建立風(fēng)險評估機(jī)制,防范審計(jì)風(fēng)險
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生,除了審計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平之外,最主要的來自企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財(cái)務(wù)風(fēng)險。風(fēng)險評估就是結(jié)合企業(yè)重大經(jīng)營決策,在預(yù)期的可能狀態(tài)下,對實(shí)施方案結(jié)果風(fēng)險的評價。風(fēng)險評估注重向管理者提示企業(yè)所面臨風(fēng)險的性質(zhì)及其強(qiáng)弱,以期管理者采取相應(yīng)對策,回避或降低風(fēng)險。因此,審計(jì)人員協(xié)助企業(yè)管理者進(jìn)行風(fēng)險控制和管理,建立風(fēng)險評估機(jī)制是降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的有效途徑。
六、采取交叉審計(jì),增強(qiáng)內(nèi)審的自我約束和監(jiān)督,防范審計(jì)風(fēng)險
各級企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),在上級審計(jì)組織指導(dǎo)下開展審計(jì)業(yè)務(wù),同級審計(jì)機(jī)構(gòu)定期或不定期在上級審計(jì)組織統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下,對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行交叉審計(jì),以交流審計(jì)資源,總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn),揭露審計(jì)工作中存在的問題,進(jìn)行審計(jì)工作評比,以推動審計(jì)工作水平的提高。形成自審、互審、抽審的交互審計(jì)機(jī)制,有利于調(diào)動內(nèi)部審計(jì)人員工作積極性,增強(qiáng)各級審計(jì)機(jī)構(gòu)自我約束、自我監(jiān)督的意識,降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險。
七、嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核制,防范審計(jì)風(fēng)險
現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定三級復(fù)核制度,即審計(jì)組復(fù)核、審計(jì)組所在部門以及審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)核人員的復(fù)核。因此,要有效地控制審計(jì)風(fēng)險,必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的三級復(fù)核制,尤其要強(qiáng)化前兩級復(fù)核制度。第一,審計(jì)組在編制審計(jì)報(bào)告之前,審計(jì)組組長應(yīng)對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行認(rèn)真的復(fù)核,并提出修改或進(jìn)行完善取證的意見或建議,使審計(jì)證據(jù)符合合法性、充分性和相關(guān)性的要求。第二,審計(jì)組所在部門應(yīng)嚴(yán)格把好第二關(guān),除了對審計(jì)工作底稿、審計(jì)組長提出意見、建議進(jìn)行復(fù)核之外,主要是對審計(jì)組編制的審計(jì)報(bào)告中,審計(jì)事實(shí)是否清楚,對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題定性是否準(zhǔn)確,審計(jì)評價、審計(jì)建議是否適當(dāng)?shù)忍岢鲂薷囊庖?不能將復(fù)核流于形式。
總之,審計(jì)風(fēng)險具有獨(dú)立于人們意志之外的客觀必然性、潛在性等屬性,任何組織、任何人都不可能消除審計(jì)風(fēng)險和完全回避審計(jì)風(fēng)險,尤其是內(nèi)部審計(jì),由于其局限性及審計(jì)范圍的廣泛性,使得內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的風(fēng)險機(jī)率更高,審計(jì)人員防范審計(jì)風(fēng)險的壓力更大。但是內(nèi)部審計(jì)人員不能因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險而捆住手腳失去活力,我們在認(rèn)識和評估審計(jì)風(fēng)險的同時還要清醒地認(rèn)識到審計(jì)風(fēng)險的可控性,任何風(fēng)險都是可以在我們?nèi)粘９ぷ髦型ㄟ^嚴(yán)格的管理,科學(xué)合理的工作方法和手段,嚴(yán)于律己的工作作風(fēng),不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量,完全可以將審計(jì)風(fēng)險控制在規(guī)范允許的范圍之內(nèi),能夠在責(zé)任和利益之間尋找到平衡點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)不畏風(fēng)險、掌控風(fēng)險、化解風(fēng)險,在認(rèn)識、評估、防范當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)所面臨的風(fēng)險的同時,還要強(qiáng)化對未來審計(jì)風(fēng)險的前瞻性認(rèn)識,特別是知識經(jīng)濟(jì)時代的到來,電算化會計(jì)的普及和世貿(mào)的加入,審計(jì)風(fēng)險必將日益增多。加強(qiáng)對新時期審計(jì)風(fēng)險的研究并找出相應(yīng)防范措施,也將是當(dāng)前審計(jì)工作迫切需要認(rèn)識和解決的一個重要課題。
