摘要：會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量不高的問題越來越受到社會各界的廣泛關(guān)注，也成為影響注冊會計(jì)師行業(yè)生存與發(fā)展的重要因素。如何提高審計(jì)質(zhì)量是我國注冊會計(jì)師行業(yè)面臨的重大課題。本文就此做一些探討.
關(guān)鍵詞：會計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)質(zhì)量；提高
一、從體制機(jī)制入手提高審計(jì)質(zhì)量
要提高審計(jì)質(zhì)量首先要從完善體制和機(jī)制入手，一方面要完善監(jiān)管體制。針對政府多頭監(jiān)管最終導(dǎo)致監(jiān)管無效的現(xiàn)狀，可以借鑒美國建立一個(gè)公共會計(jì)監(jiān)督委員會（PCAOB）的做法，在現(xiàn)有的監(jiān)管格局中增加一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)管體系，一個(gè)過渡的措施是在中國證監(jiān)會下增設(shè)證券市場審計(jì)監(jiān)管部，賦予其注冊權(quán)、準(zhǔn)則制定權(quán)、監(jiān)察權(quán)和處罰權(quán)等以協(xié)調(diào)財(cái)政部和證監(jiān)會的監(jiān)管職能。此機(jī)構(gòu)的執(zhí)法能力高于中注協(xié)，擁有政府監(jiān)管部門的檢查資格。要加強(qiáng)監(jiān)管的制度建設(shè)，改變監(jiān)管人員的任命制，并且將監(jiān)管的目標(biāo)責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，引入公開披露制度，提高監(jiān)管工作的透明度，應(yīng)盡快建立起監(jiān)管結(jié)果適時(shí)公告制度，在固定刊物或互聯(lián)網(wǎng)等媒體上公告，并使典型案件的審理、聽證和處罰公開化。另一方面要完善民事責(zé)任賠償機(jī)制。盡快完善《民事訴訴法》，建立審計(jì)責(zé)任“問責(zé)制”，鼓勵(lì)民事訴訟，民事在先，行政、刑事在后。要改變傳統(tǒng)的“重刑輕民”的思想，真正落實(shí)民事責(zé)任，確立民事救濟(jì)機(jī)制。同時(shí)明確民事訴訟主體，確定民事責(zé)任的主體是上市公司及其負(fù)有責(zé)任的董事、監(jiān)事、經(jīng)理人以及證券公司、會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)與相關(guān)人員；降低訴訟門檻，允許集團(tuán)訴訟，對受害人的集團(tuán)訴訟做出具體的規(guī)定。
二、從組織形式入手提高審計(jì)質(zhì)量
會計(jì)師事務(wù)所主要有獨(dú)資、普通合伙制、有限責(zé)任公司制和有限責(zé)任合伙制四種組織形式。在有限責(zé)任公司制下，提升事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量存在固有的局限性，可借鑒國外先進(jìn)做法，逐步推行由有限責(zé)任制向普通合伙制、有限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)型。由于普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所的合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，合伙人利益與事務(wù)所的業(yè)績和命運(yùn)緊緊相連，更有壓力和動力增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任、質(zhì)量和品牌意識，自然也更加自覺抵御來自公司管理當(dāng)局的不當(dāng)意志。新修訂的《合伙企業(yè)法》允許會計(jì)事務(wù)所實(shí)行特殊的普通合伙制，即有限責(zé)任合伙制，當(dāng)一個(gè)合伙人或數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。合伙制度安排至少在兩個(gè)方面有助于提高審計(jì)質(zhì)量：一是無限責(zé)任的約束。它通過加大注冊會計(jì)師的過失成本來增強(qiáng)對注冊會計(jì)師的約束力。二是合伙人之間的相互監(jiān)督。因?yàn)楹匣锶酥g承擔(dān)連帶責(zé)任，這種“一損俱損”的連帶效應(yīng)能促使每個(gè)合伙人具有相互監(jiān)督的內(nèi)在動機(jī)，強(qiáng)化會計(jì)師行業(yè)的質(zhì)量意識。
三、從綜合素質(zhì)入手提高審計(jì)質(zhì)量
提高注冊會計(jì)師的綜合素質(zhì)是提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。首先，要完善人員聘用機(jī)制，定期地對招聘計(jì)劃及其執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行評價(jià)，以確定是否達(dá)到招聘目標(biāo)。其次，要把繼續(xù)教育要終身化，以《中國注冊會計(jì)師勝任能力指南》為指導(dǎo)，對注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力進(jìn)行科學(xué)評價(jià)，推動注冊會計(jì)師不斷學(xué)習(xí)、不斷提高。再次，要學(xué)會利用其他注冊會計(jì)師、律師、精算師、工程師等專家的工作，保證審計(jì)質(zhì)量。最后，要發(fā)揮集體的優(yōu)勢，彌補(bǔ)個(gè)體決策的片面性。提高注冊會計(jì)師的職業(yè)道德水平是提高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。一定要完善注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系。在現(xiàn)行有《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》的基礎(chǔ)上把操作規(guī)范具體化。要加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管。要在中注協(xié)及地方注協(xié)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管機(jī)構(gòu)，對所有的注冊會計(jì)師和助審人員建立職業(yè)檔案制度。要重視注冊會計(jì)師職業(yè)道德教育的普及和后續(xù)培訓(xùn)。
四、從業(yè)務(wù)質(zhì)量入手提高審計(jì)質(zhì)量
審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)是業(yè)務(wù)質(zhì)量，業(yè)務(wù)質(zhì)量的高低直接影響審計(jì)質(zhì)量。一是流程控制要到位。業(yè)務(wù)承接階段，控制的重點(diǎn)是充分評價(jià)客戶風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)計(jì)劃階段，控制的重點(diǎn)是進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的基本情況；審計(jì)實(shí)施階段，控制的重點(diǎn)是針對各交易循環(huán)所涉及的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，確定有效的實(shí)質(zhì)性程序及其執(zhí)行的范圍和具體時(shí)間；審計(jì)報(bào)告階段，控制的重點(diǎn)是根據(jù)審計(jì)程序執(zhí)行的充分性和被審計(jì)單位未調(diào)整事項(xiàng)的重要性等確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見類型并撰寫審計(jì)報(bào)告。二是適當(dāng)咨詢。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中遇到涉及重大技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項(xiàng)需要進(jìn)行咨詢時(shí)，可向具備相應(yīng)知識水平、精通專業(yè)并有良好的判斷力的會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他專業(yè)人士進(jìn)行咨詢。三是尋求合適途徑。在項(xiàng)目執(zhí)行中，存在不同看法而產(chǎn)生意見分歧是正常現(xiàn)象，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)大膽、及時(shí)地發(fā)表自己的看法，及早反映意見分歧并按照預(yù)定的后續(xù)步驟解決。只有在意見分歧問題得到解決后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具審計(jì)報(bào)告。四是重視項(xiàng)目復(fù)核。為了保證一些特定業(yè)務(wù)的質(zhì)量，除了項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核外，在出具審計(jì)報(bào)告前會計(jì)師事務(wù)所還要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核程序。如果項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不接受項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項(xiàng)未得到滿意解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不應(yīng)當(dāng)出具報(bào)告。只有按照意見分歧的處理程序，經(jīng)事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理委員會討論解決后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。五是構(gòu)建審計(jì)模式。在董事會下設(shè)立完全由獨(dú)立董事為成員的審計(jì)委員會，由審計(jì)委員會決定會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師的聘任、續(xù)聘、解聘、收費(fèi)等事項(xiàng)，使注冊會計(jì)師在很大程度上擺脫對公司管理層的經(jīng)濟(jì)依賴，降低注冊會計(jì)師與上市公司管理層之間存在的簽約成本。六是實(shí)行定期輪換制。企業(yè)在聘任某家會計(jì)師事務(wù)所或會計(jì)公司作為其財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)人后，在規(guī)定期間內(nèi)不得更換審計(jì)人之外，在一定期間之后必須更換會計(jì)師事務(wù)所或會計(jì)公司防止管理者“購買審計(jì)意見”，降低因不熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)而出現(xiàn)審計(jì)過失的可能性。
（作者單位：新疆阿勒泰金誠有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所）
