一、出租包裝物的會(huì)計(jì)處理
出租業(yè)務(wù)視企業(yè)經(jīng)營情況，可作為主營業(yè)務(wù)或附營業(yè)務(wù)，將出租包裝物收入計(jì)人“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”。所用包裝物成本采用一次攤銷法或分次攤銷法計(jì)入“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”。
[例1]2009年1月1日，遠(yuǎn)大公司在銷售過程中，租給購貨單位新包裝物一批。實(shí)際成本為600元，租期4個(gè)月，收取押金700元，每月租金100元，增值稅17元，款項(xiàng)存入銀行。2009年5月1日期滿時(shí)，包裝物未能收回，遠(yuǎn)大公司沒收其押金。
?。?）2009年1月1日，發(fā)出包裝物對外出租時(shí)：
借：其他業(yè)務(wù)成本 600
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 600
?。?）2009年1月1日，出租方收取押金時(shí)：
借：銀行存款 700
貸：其他應(yīng)付款 700
?。?）對每月取得的租金收入：
借：銀行存款 117
貸：其他業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17
本例中，包裝物成本的攤銷采用一次攤銷法，主要適用于包裝物的成本較低，對出租期的利潤影響較小的情況。從出租方開始出租包裝物，到包裝物報(bào)廢前的這一時(shí)期，稱為包裝物的出租經(jīng)營期，整個(gè)經(jīng)營期內(nèi)，既有成本的耗用，也有收入（租金）的形成，可以認(rèn)為經(jīng)營期內(nèi)的收入與成本相配比。如果由于租賃方使用不當(dāng)，造成出租方的包裝物到期無法收回，那么出租方的出租業(yè)務(wù)也因此而中止。出租方?jīng)]收押金業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，主觀上不是出租方造成的，即與出租方的經(jīng)營管理沒有關(guān)系；再者，出租方?jīng)]收押金的業(yè)務(wù)，不是出租企業(yè)日?；顒?dòng)中經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，所以應(yīng)將沒收押金的收入認(rèn)定為企業(yè)的偶然利得收入，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的“營業(yè)外收入”。但按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同銷售計(jì)算交納增值稅，沒收押金700元。
應(yīng)納增值稅額=700-700÷（1+17%）=101.71（元）
因此，沒收押金的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：
借：其他應(yīng)付款 700
貸：營業(yè)外收入 598.29
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 101.71
二、出借包裝物的會(huì)計(jì)處理
與出租包裝物不同的是，企業(yè)在包裝物出借期間，不會(huì)取得收人，所耗用包裝物的成本作為企業(yè)為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的一項(xiàng)銷售費(fèi)用。
[例2]2009年1月1日，遠(yuǎn)大公司在銷售過程中，借給購貨單位新包裝物一批，實(shí)際成本為600元，借期4個(gè)月，收取押金700元，款項(xiàng)存入銀行。期滿包裝物未能收回，沒收其押金。
?。?）2009年1月1日，發(fā)出包裝物對外出借時(shí)：
借：銷售費(fèi)用 600
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 600
（2）2009年1月1日，出借方收取押金時(shí)：
借：銀行存款 700
貸：其他應(yīng)付款 700
企業(yè)在出借包裝物時(shí)，由于借人方對包裝物使用或管理不當(dāng)，造成包裝物無法收回時(shí)，沒收借人方的包裝物押金，不應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。因?yàn)榈谝?，如果將其確認(rèn)為收入，肯定有相關(guān)成本的發(fā)生，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中將其認(rèn)定為“其他業(yè)務(wù)收入”，而在該項(xiàng)業(yè)務(wù)核算中卻沒有“其他業(yè)務(wù)成本”；第二，附營業(yè)務(wù)是企業(yè)為盈利而經(jīng)營的業(yè)務(wù)，出借包裝物，是企業(yè)為促銷商品發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，所以在包裝物出借期間，不可能核算“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”。因此，出借包裝物沒收的押金和出租包裝物沒收的押金一樣，應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入”。
借：其他應(yīng)付款 700
貸：營業(yè)外收入 598.29
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）101.71
參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。
