關聯(lián)方交易是指在關聯(lián)方之間發(fā)生轉移資源或義務的事項。上市公司出售資產(chǎn)或將債權轉移（含出售債權，下同）給關聯(lián)方，如果實際交易價格低于或等于所出售資產(chǎn)或轉移債權賬面價值，仍按有關企業(yè)會計制度和準則的規(guī)定進行處理；如果實際交易價格超過相關資產(chǎn)賬面價值，除市場上存在更客觀、明確、公允的價格外，應區(qū)別正常的商品銷售（含提供勞務）與非正常商品銷售及其他銷售（除商品銷售以外出售的其他資產(chǎn)）處理。
第一，正常商品銷售的會計處理。當期對非關聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的比例較大的（通常為20%及以上），應按對非關聯(lián)方銷售的加權平均價格作為對關聯(lián)方銷售的計量基礎，并據(jù)以確認為收入；實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積。
[例1]甲公司2005年度銷售5000臺設備給聯(lián)營企業(yè)，每臺設備的售價為30萬元（不含增值稅額）。當年度甲公司銷售給非關聯(lián)企業(yè)的設備分別為：按每臺25萬元價格出售2000臺，按每臺28萬元價格出售1000臺?？铐椛形词盏剑坠句N售設備的增值稅稅率為17%，并按實際銷售價格計算增值稅銷項稅額。
甲公司對非關聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的比例為37.5%[（2000+1000）÷（2000+1000+5000）×100%]，大于20%的規(guī)定。甲公司對非關聯(lián)方銷售設備的加權平均價格為26萬元[（2000×250000+1000×280000）÷（2000+1000）]。甲公司當年度銷售給關聯(lián)方應確認的銷售收入為130000萬元（5000×260000）；甲公司當年度銷售給關聯(lián)方不能確認收入的金額為20000萬元（5000×30-130000），該部分作為關聯(lián)方對甲公司的捐贈，計人資本公積（關聯(lián)交易差價）。因此，甲公司的會計分錄為：
借：應收賬款 1755000000
貸：主營業(yè)務收入 1300000000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 255000000
資本公積——關聯(lián)交易差價 200000000
商品銷售僅限于上市公司與其關聯(lián)方之間，或者與非關聯(lián)方之間的商品銷售未達到商品總銷售量的較大比例的（通常為20%以下），如果實際交易價格不超過商品賬面價值120%，按實際交易價格確認收入；如果實際交易價格超過所銷售商品賬面價值120%，將商品賬面價值的120%確認為收入，實際交易價格超過確認為收入的部分，計人資本公積（關聯(lián)交易差價）。
[例2]甲上市公司2006年度生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售給予公司，所銷售產(chǎn)品賬面價值13000萬元。假定甲公司分別按14000萬元和16000萬元的價格出售。銷售產(chǎn)品的款項尚未收到，甲公司產(chǎn)品增值稅稅率為17%，按實際銷售價格計算增值稅銷項稅額。
?。?）14000萬元<15600萬元（13000萬元×120%），則按實際交易價14000萬元確認收入。會計分錄如下：
借：應收賬款 163800000
貸：主營業(yè)務收入 140000000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 23800000
?。?）16000萬元>15600萬元，則按15600萬元確認收入，實際交易價格16000萬元大于確認為主營業(yè)務收入部分的400萬元，計入資本公積。會計分錄如下：
借：應收賬款 187200000
貸：主營業(yè)務收入 156000000
資本公積——關聯(lián)交易差價 4000000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 27200000
第二，非正常商品銷售及其他銷售。（1）非正常商品銷售。上市公司銷售商品給關聯(lián)方，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，應按出售商品的賬面價值確認為收入，實際交易價格超過出售商品賬面價值的部分，計入資本公積。（2）轉移應收債權。上市公司將其應收債權轉移給其關聯(lián)方，應按實際交易價格超過應收債權賬面價值的差額，計人資本公積。
[例3]甲上市公司應收其他單位賬款的賬面余額為8000萬元，已提壞賬準備6000萬元。2006年12月22日，甲公司的母公司以8000萬元購入甲公司的應收債權，款項已經(jīng)支付。
根據(jù)規(guī)定，上市公司將應收債權轉移給其關聯(lián)方的，不能轉回已計提的壞賬準備，而應按實際轉移價格超過應收債權賬面價值的差額，作為關聯(lián)方對上市公司的捐贈，計人資本公積。因此，甲公司的會計分錄為：
借：銀行存款 8000000
貸：應收賬款 8000000
借：壞賬準備 6000000
貸：資本公積——關聯(lián)交易差價 6000000
[例4]甲上市公司將一批產(chǎn)品出售給子公司（偶然交易），產(chǎn)品賬面余額300萬元，未計提減值準備，出售價格為400萬元，款已收（不考慮增值稅）。甲公司應確認的資本公積（關聯(lián)交易差價）為100萬元（400-300）。會計分錄如下：
借：銀行存款 4000000
貸：主營業(yè)務收入 3000000
資本公積——關聯(lián)交易差價 1000000
借：主營業(yè)務成本 3000000
貸：庫存商品 3000000
在實際操作中應注意：上市公司與關聯(lián)方之間交易，按會計處理規(guī)定確認的收入與稅法規(guī)定不同的，則按會計處理規(guī)定確認收入，按稅法規(guī)定計算納稅；上市公司出售相關資產(chǎn)之前，應先按規(guī)定計提相關資產(chǎn)的減值準備，資產(chǎn)出售時，已經(jīng)計提的資產(chǎn)減值準備應一并結轉。
