一、征求意見稿的主要變化
征求意見稿引入了修正的權責發(fā)生制，將基建會計納入高?！按筚~”，資產(chǎn)計提折舊，同時兼顧預算管理、財務管理、資產(chǎn)管理、績效評價的信息需求，在很大程度上仿效了企業(yè)會計制度設計，同時又充分尊重了高校的實際，體現(xiàn)了與時俱進、實事求是的指導思想，將極大地提高高校的會計信息質(zhì)量。
與現(xiàn)行《高等學校會計制度（試行）》比較，征求意見稿有六大變化：新增了與公共財政改革相關的會計核算內(nèi)容；計提固定資產(chǎn)折舊，固定資產(chǎn)按凈值反映；將基建會計納入“大賬”；對收入支出類會計科目的設置進行了調(diào)整，增加了行政支出、后勤支出、后勤收入等科目；平行設置財務會計科目與預算會計科目；高等學校財務報表包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、預算收支表、基建投資表及報表附注，并相應重新設計表中項目構成（如取消了現(xiàn)行資產(chǎn)負債表中收入、支出項目），改進了報表格式、完善了報表體系，可以更好地反映高校的會計信息。
征求意見稿的一項重大改變是：明確要求高等學校會計核算采用修正的權責發(fā)生制，改變了原來以收付實現(xiàn)制為基礎的會計核算方式?！靶拚臋嘭煱l(fā)生制”是指原則上采用權責發(fā)生制，對某些特定業(yè)務，如政府撥款、捐贈收入和獎勵支出、贊助支出等則偏向于采用收付實現(xiàn)制基礎。高校的許多經(jīng)濟活動逐步向企業(yè)靠攏，因此應向權責發(fā)生制轉(zhuǎn)變，但高校的性質(zhì)又決定了不能采用完全的權責發(fā)生制，而應以收付實現(xiàn)制作為補充。修正的權責發(fā)生制可以準確反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況、負債狀況、償債能力、債務風險以及項目運行成本等。
二、征求意見稿的變化給高校財務工作帶來的影響
其一，征求意見稿的變化必將給高?；I資融資工作帶來影響。（1）為了真實反映資產(chǎn)價值，征求意見稿要求固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊?，F(xiàn)行制度的固定資產(chǎn)以原值在資產(chǎn)負債表列示，新制度要求固定資產(chǎn)以原值減累計折舊后的凈值列示。這就是說累計折舊的數(shù)額大小將直接影響到學校的資產(chǎn)總額，進而影響到籌資的重要數(shù)據(jù)——資產(chǎn)負債率。高校的資產(chǎn)將會因累計折舊的計提而大大縮水，很多有巨額貸款的高校將面臨著貸款到期因資產(chǎn)負債率過高而無法續(xù)貸。（2）新的會計制度要求按權責發(fā)生制反映債權債務，目前沒有入賬的應付工程款、應付設備款、材料款等將按規(guī)定在當期列支，必然會加大學校的負債總額，進一步影響學校的資產(chǎn)負債率，增大學校的貸款難度。（3）基建會計、后勤收支納入高校“大賬”后，資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)一目了然，給銀行等單位提供的報表數(shù)據(jù)更接近真實情況，大大減少了原來在合并事業(yè)費、基建、后勤等賬表時的職業(yè)判斷等模糊因素。
其二，征求意見稿的變化必將給高校會計核算工作帶來影響。征求意見稿的變化必將大大增加會計核算人員的工作難度，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）要求將基建賬納入“大賬”。基建賬將如何合并到“大賬”上，這是研究難點，也是合并建賬不可回避的問題，要求會計人員“未雨綢繆”，提早研究做好這方面的準備。（2）將要求按權責發(fā)生制反映債權、債務、收入、支出，要求會計人員改變傳統(tǒng)固化的收付實現(xiàn)制下的會計核算觀念，潛心研究學習如何確認債權、債務、收人、支出才能更符合新制度的要求。（3）要求平行設置財務會計科目與預算會計科目，必將大大增加會計人員的入賬難度，進一步加大會計人員的入賬工作量。（4）要求增設“后勤收入”、“后勤支出”會計科目，意味著后勤財務全部納入“大賬”核算，將對會計核算機構的設置、財務管理體制等產(chǎn)生巨大影響。
其三，征求意見稿的變化必將對高校預算工作帶來影響。（1）資產(chǎn)要求計提折舊、權責發(fā)生制要求以實質(zhì)取得收到款項的權利或支付款項的責任為標志來確認本期收入和費用，這就要求在編制下年度預算時要更具有預見性，進一步給預算編制帶來了難度。在編制預算時不僅要考慮本年應計提的折舊數(shù)，還要考慮到以前沒有入賬的應付工程款、應付設備款等因素?；ㄙ~并入大賬，編制預算時必須考慮基建收支，即要將學校的基建等貸款、還款數(shù)據(jù)納入預算，這些因素并非財務部門所能左右，因此會計制度的改革必將對預算編制體系產(chǎn)生一定的影響，必將會進一步推進部門預算改革。（2）要求平行設置財務會計科目與預算會計科目，要求核算能提供預算管理需要的預算收支信息，將進一步密切核算與預算的關系。預算更具科學性，核算才能更好地執(zhí)行預算，這就要求校內(nèi)預算須提前下達，預算編制須科學合理。（3）征求意見稿對收支科目進行了調(diào)整，明確了教學支出、科研支出、行政支出、后勤支出等科目，有利于預算分析各項教育成本，給預算控制帶來了方便，更利于發(fā)揮預算管理的作用。
其四，征求意見稿的變化必將給學校資產(chǎn)管理工作帶來影響。征求意見稿要求固定資產(chǎn)按類按月計提折舊，高校實行固定資產(chǎn)折舊制度以后，每年資產(chǎn)的列支數(shù)為折舊金額，將來就是一項剛性支出，而新增資產(chǎn)不再全額列支。這必將對高校的收支、年底的決算平衡產(chǎn)生直接的影響，至于影響程度的大小，需要高校在計算出每年應計的折舊額后，再做評估。哪些固定資產(chǎn)應提折舊、應如何提取折舊、應提多少折舊等固定資產(chǎn)的信息要求，必將對原有的高校固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)產(chǎn)生直接影響，對資產(chǎn)管理人員提出了更高的要求。
三、高校應對新會計制度改革的措施建議
新會計制度改革必將對高校財務工作帶來深遠的影響，因此，高校必須高度重視，積極組織會計人員及相關人員深入學習研究征求意見稿，為迎接新的會計制度的實施作好準備，積極采取措施應對高校會計制度改革給高校財務工作帶來的機遇和挑戰(zhàn)。
首先，學校應對現(xiàn)有資產(chǎn)進行徹底清查，逐步建立固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷制度，并做好相關的基礎工作。為真實反映資產(chǎn)價值，增加了“累計折舊”和“累計攤銷”會計科目。期初建賬時，需明確“累計折舊”和“累計攤銷”的數(shù)據(jù)，這就需要高校對現(xiàn)有資產(chǎn)進行認真清查，建立起固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷制度，建立起計提固定資產(chǎn)折舊基礎數(shù)據(jù)庫。
其次，建議學校協(xié)調(diào)有關部門對應收及暫付款項進行清理。目前基建賬是單獨核算，將基建賬納入“大賬”之前，必須對基建賬的應收、應付款項進行清理。建議學校協(xié)調(diào)紀委、審計等部門對基建賬和事業(yè)賬的往來款項進行清理，便于年初合并建賬。
第三，加強隊伍建設，提高財會人員及相關人員的綜合素質(zhì)。為了推進該項改革，高校需加強隊伍建設，拓寬財會人員及相關人員的知識領域，提高其政策水平和業(yè)務能力，使其盡快熟悉新的會計制度改革內(nèi)容，確保新的會計制度在高校順利實施。
最后，加強預算編制工作，提高預算的科學化、精細化水平。學校應嚴格按照預算編制程序編制部門預算，逐步建立起一套科學的校內(nèi)預算編報、批準、執(zhí)行、考核的工作制度和流程，建立高效、功能齊備的財務信息管理系統(tǒng)，以適應新會計制度的要求。
四、新會計制度實施的政策建議
第一，財政部門應制定詳細的并賬實施細則。新的會計制度科目設置與原制度有很大差異，特別是凈資產(chǎn)類科目變化非常大，原會計科目余額如何過渡到新會計科目，財政部應做出統(tǒng)一規(guī)范，避免口徑不一?；ㄙ~如何并入“大賬”，也是期初建賬不可回避的問題，建議財政部為此做出統(tǒng)一并賬細則。
第二，財政部門應組織力量對新的會計制度進行培訓。為了順利實施新的會計制度，建議財政部門通過多種方式對會計人員進行業(yè)務培訓，使會計人員盡快從“收付實現(xiàn)制”思維模式向“權責發(fā)生制”思維模式轉(zhuǎn)變。
第三，財政部門要充分發(fā)揮財政職能，為高校擴大籌資渠道。實行新的會計制度以后，高校的資產(chǎn)負債率會大大增加，籌集資金更加困難。相關部門必須通盤考慮，切實給予高校政策上和資金上的支持，及時解決高校的資金困難問題。
第四，會計科目的建議。（1）收人類的4002“基建撥款”作為一級科目不太合適。因為基建撥款屬于財政撥款的一種類型，與“財政撥款”同屬一級科目不太合適，建議作為財政撥款的二級科目，與教育經(jīng)費撥款等科目并列。（2）將4302“其他業(yè)務收入”改成“業(yè)務輔助收入”比較合適。按照該科目使用說明，高校取得的投資收益等在本科目反映，筆者認為，該收入在4304“其他收入”中反映較為合適。而且“其他業(yè)務收入”和“其他收入”的核算內(nèi)容容易混淆，不如將4302科目“其他業(yè)務收入”改為“業(yè)務輔助收入”，并重新定義該核算內(nèi)容。（3）將5003“其他業(yè)務支出”改為“業(yè)務輔助支出”比較合適，這樣可以與“業(yè)務輔助收入”相匹配。因為高校的部門按職能可分為教學部門、科研部門、業(yè)務輔助部門、行政部門、后勤部門，其他支出都有列出，唯獨沒有業(yè)務輔助部門，科目體系不完整。（4）筆者認為，平行記錄“預算會計科目”不能達到預算管理的目的，應該將預算分配、預算調(diào)整科目制度化，并將其納入高校會計科目核算體系，這樣可分析預算和決算的差別，如果數(shù)據(jù)全部按實際發(fā)生額做預算記錄，并沒太大的意義。
