《企業(yè)會計準則》將存貨定義為：企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。在存貨的確認和計量時，存在材料已到達并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結算憑證未到、貨款尚未支付的采購業(yè)務的情況。其處理方法為于當月月末，按材料暫估價值，借記“原材料”，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”。下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”或“應付票據(jù)”等。
[例1]某企業(yè)購入材料一批價款20000元，材料已運到并驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證未到，貨款尚未支付，假定稅率為17％。月末按照暫估價入賬，假設暫估價為18000元。有關會計分錄為：
借：原材料 18000
貸：應付賬款——暫估應付賬款 1 8000
下月初用紅字將上述分錄原賬沖回
借：原材料 18000
貸：應付賬款——暫估應付賬款 18000
收到有關結算憑證，并支付貨款時
借：原材料 20000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 3400
貸：銀行存款 23400
但在實際工作中可能存在本月購入的原材料已經(jīng)入庫但結算憑證未到，而且下月該材料的購貨憑證由于某種原因仍未到。根據(jù)該處理原則，不論下月結算憑證是否到達均應在下月初用紅字沖銷。這樣就會使企業(yè)已經(jīng)擁有一批原材料，但會計賬面上沒有相應反映。也可能是這部分原材料已經(jīng)投入生產計入生產成本而結算憑證仍未到。這樣既給會計人員進行當月成本核算造成阻礙也會導致賬實不符，違反了會計基本準則。如果企業(yè)按計劃成本法對存貨進行計價，則該業(yè)務的處理方法為：按該材料計劃成本入賬，并在計算材料成本差異時，對暫估入賬部分不并入計算材料成本差異。
[例2]某企業(yè)經(jīng)稅務部門核定為一般納稅人。某月份該企業(yè)發(fā)生的材料采購業(yè)務如下：
（1）2日購入材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上價款為8000元，增值稅額1360元，結算憑證已到，貨款通過銀行支付。材料已驗收入庫。該批材料計劃成本為7000元。
借：材料采購 8000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1360
貸：銀行存款 9360
（2）5日購入材料一批，材料已到并已驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。該批材料計劃成本5000元。
借：原材料 5000
貸：應付賬款——暫估應付賬款 5000
下月初用紅字沖回上述分錄：
借：原材料 5000
貸：應付賬款——暫估應付賬款 5000
收到有關發(fā)票等結算憑證并支付貨款時按正常程序記賬。取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為6000元，增值稅額為1020元。
借：材料采購 6000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1020
貸：銀行存款 7020
（3）5日購進材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10000元，增值稅額為1700元，貨款用銀行存款支付。計劃成本為9000元。
借：材料采購 10000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1700
貸：銀行存款 11700
月末，匯總本月已付款或已開匯票的入庫材料計劃成本為16000元（7000+9000），材料成本差異額為2000元（18000-16000）（超支額）。
借：原材料 16000
貸：材料采購 16000
借：材料成本差異 2000
貸：材料采購 2000
該處理方法對經(jīng)濟業(yè)務不多、發(fā)生原材料已到但結算憑證未到情況較少的企業(yè)較為簡單，符合重要性原則。但對大規(guī)模制造性企業(yè)，由于經(jīng)濟業(yè)務繁多，經(jīng)常會發(fā)生原材料已到但結算憑證未到的情況，如果當月不計算材料成本差異，就可能高估或低估當月生產成本，甚至造成企業(yè)決策失誤。當上述原材料于某月集中收到結算憑證時，又會對該月材料成本差異造成顯著影響，導致計算該月生產成本時發(fā)生差異，顯然有悖于企業(yè)要求精確核算成本的要求。
基于上述缺陷，筆者認為應設置專門賬戶或二級科目對原材料已入庫而結算憑證未到的業(yè)務進行核算，且在入庫時對該原材料實施集中管理。如果企業(yè)未實施計劃成本法，可按暫估價值入賬。待收到結算憑證當月做相同分錄并用紅字沖銷，再按正常程序進行處理，保證賬證相符和賬實相符。如果企業(yè)實行計劃成本法，收到原材料當月應按購入原材料合同價格入賬，借記“材料采購”，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”；待月末按計劃成本法結轉材料成本差異時，將該原材料一并按計劃成本結轉，計算材料成本差異，借記“原材料”、“材料成本差異”，貸記“材料采購”，而在收到結算憑證當月，做相同分錄用紅字沖銷，再按正常程序進行賬務處理，若該原材料已計算過材料成本差異，當月不再重復計算，避免當月生產成本的誤記，利于企業(yè)進行成本核算。
