摘要：建設(shè)項目的審計，是高校內(nèi)部審計部門的一項重要工作，尤其在現(xiàn)階段高校大發(fā)展、大建設(shè)的時期，更是高校內(nèi)部審計工作的重點。文章就高校建設(shè)項目跟蹤審計的特點，分析加強高校建設(shè)項目跟蹤審計的重點。
關(guān)鍵詞：高校建設(shè)項目；跟蹤審計；內(nèi)部審計
一、高校建設(shè)項目跟蹤審計的特點
高校建設(shè)項目跟蹤審計是高校內(nèi)部審計部門對高校建設(shè)項目的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行跟蹤審計，做出客觀評價，并及時提出改進意見的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。
建設(shè)項目跟蹤審計與事后竣工結(jié)算審計相比主要有四個方面特點：一是審計時間和次數(shù)不同。跟蹤審計跟隨項目建設(shè)進程，時間跨度廣和審計次數(shù)多。二是審計方式和內(nèi)容不同。事后審計一般是在獲取竣工決算資料后在辦公室進行審計，只是為了獲取部分證據(jù)才偶爾去建設(shè)現(xiàn)場觀察、測試，體現(xiàn)為報送審計的方式，審計內(nèi)容就是竣工決算資料。跟蹤審計則主要在建設(shè)現(xiàn)場進行工作，體現(xiàn)為就地審計方式。跟蹤審計對平時形成竣工決算資料的各環(huán)節(jié)及相關(guān)資料進行動態(tài)決算，體現(xiàn)出全程審計的特點。三是審計作用不同。在跟蹤審計模式下，審計作用更大，跟蹤審計堵住了事后審計方式無法看到的漏洞，防止了資源流失，能更好地控制工程造價。四是審計目標不同。事后審計的目標主要是審核工程支出是否合規(guī)。跟蹤審計的目標是績效審計，審核工程支出是否合規(guī)是績效手段和途徑之一。
二、高校建設(shè)項目跟蹤審計的優(yōu)越性
（一）跟蹤審計更好地適應了審計對象
采用事后竣工結(jié)算的審計方式只能是秋后算賬，無法糾正已發(fā)生的錯誤。事后審計的方式實際是一種報送審計方式，一般適合業(yè)務量不多的行政事業(yè)單位的經(jīng)費收支審計。建設(shè)項目跟蹤審計采用就地審計方式，能適應經(jīng)濟活動較為復雜、經(jīng)濟規(guī)模較大的審計對象。
跟蹤審計改變過去單純的就賬論賬、滯后的靜態(tài)的審計模式，將審計關(guān)口前移，提前介入，將事前、事中、事后審計有機地結(jié)合起來，實時進行審計監(jiān)督、分析和評價，并將審計結(jié)果及時作用于工程建設(shè)。
（二）跟蹤審計在利用營造和諧的審計環(huán)境
當前，高校內(nèi)部審計的服務功能被忽視，而其監(jiān)督功能被誤視為查舊賬，是“找麻煩”，將內(nèi)部審計部門與其他經(jīng)費使用部門人為對立起來，這使得審計工作很難順利開展開。在建設(shè)項目竣工決算審計模式下，這種矛盾顯得成為突出。因為事后審計是“秋后算賬”，審計出來問題，必然把許多已經(jīng)了結(jié)的事情重新顛倒過來。施工單位、學校建設(shè)管理部門、學校領(lǐng)導都有意見，這使審計部門陷入“四面楚歌”的困境。
采用跟蹤審計的方式，這種矛盾將明顯緩解，營造出和諧的審計環(huán)境。跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)了問題，屬于管理行為中的控制，施工單位不會有翻舊賬的抵觸情緒，也不存在事后審計方式可能發(fā)生無法補救的問題；學校領(lǐng)導和建設(shè)管理部門也會對審計部門的幫助給予重視和支持。由于審計核減在平時陸續(xù)解決，不易發(fā)生由工程變更、隱蔽工程等引起的糾紛。
（三）跟蹤審計是效益審計的效載體
建設(shè)項目跟蹤審計不僅是監(jiān)督，而且是一種服務。在財務收支的真實性和合法性審計的基礎(chǔ)上進行，注重審計與基建管理部門資源的共享互通，著眼于宏觀，立足于微觀，分析建設(shè)工程項目投資中影響績效的相關(guān)因素運用審計調(diào)查的手段取得第一手的可靠資料，有針對性地提出審計建議，提供真實可靠的決策依據(jù)，幫助加強相應的管理措施，提高經(jīng)濟效益和社會效益。
三、加強高校建設(shè)項目跟蹤審計的重點
建設(shè)項目從立項論證開始至竣工交付使用大致可分為五個階段，其中事前審計包括建設(shè)項目立項階段、建設(shè)項目招投標階段、合同訂立階段；事中審計是對建設(shè)項目施工階段進行全面審計；事后審計即竣工結(jié)算階段的審計。在這個五個階段要把握一些重點環(huán)節(jié)，是建設(shè)項目跟蹤審計成敗的關(guān)鍵。
（一）建設(shè)項目立項階段
這一階段審計部門只能做建議性工作，由于項目前期論證所需的知識領(lǐng)域很寬，有些屬于領(lǐng)導決策范圍，現(xiàn)行法律法規(guī)也未賦予審計部門對項目可行性出具審計意見的權(quán)力。審計部門可與建設(shè)管理部門一起做好經(jīng)濟指標分析，從源頭上控制建設(shè)項目造價，對投資估算、概算、投資效益進行有效的分析，以幫助領(lǐng)導決策。
（二）建設(shè)項目招投標階段
審計的任務是審查招投標程序與結(jié)果的合法性及操作的規(guī)范性。
審查招標執(zhí)行文件是否合理，投標、開標的時間和地點是否明確，對圖紙資料的說明是否清楚，定標依據(jù)是否公正合理。對招標文件的進度、付款辦法、計價取費的依據(jù)、工程價款的結(jié)算辦法、保修工作的措施承諾等進行審查，及時發(fā)現(xiàn)錯誤和漏洞，避免日后在施工過程和工程結(jié)算時產(chǎn)生不必要的爭議。若采用工程量清單方式，盡可能減少暫定項目，防止在工程施工階段工程造價的追加。
監(jiān)督開標、評標、定標過程是否公平、公正，是否嚴格按法律程序進行。首先審核投標企業(yè)業(yè)績、資質(zhì)等級、注冊登記、歷史業(yè)績等資料，是否符合招標文件規(guī)定的條件。其次要審查標底的可靠性，標底是否按圖紙資料、招標文件以及有關(guān)標準定額和規(guī)范進行編制，是否控制在概算及投資包干的限額內(nèi)，標底以及投標報價中有無虛估、多計或少算漏項，各項費用的計算是否正確等。維護招標工作的公開、公平、公正，不但有利于降低工程造價、確保工程質(zhì)量和縮短工期，還有能防止腐敗和違規(guī)行為的發(fā)生。
（三）合同訂立階段
審計部門協(xié)同校內(nèi)基建、國資、財務等部門對合同的真實性、合法性、完整性進行審查。重點要審查施工內(nèi)容、工程總造價、施工期限和建設(shè)項目質(zhì)量等是否與中標的標書一致，投標單位的承諾在合同中體現(xiàn)的是否充分，如質(zhì)量保證、工期保證、違約責任等。對合同執(zhí)行中因工程的需要確需增加新合同的，審計部門要審查新增合同是否合法、合規(guī)、合理等。
（四）建設(shè)項目施工階段
建設(shè)項目施工階段，是采購、供應材料，組織工程承發(fā)包，使工程設(shè)計變?yōu)閷嶓w的過程，是資金支出最多的階段，是工程造價控制最重要的階段，也是跟蹤審計工作最多、最復雜、最重要的階段。
高?；椖恐校牧?、設(shè)備價格通常占工程造價的比重較大，材料價格對控制工程造價起著關(guān)鍵作用。審計單位應提前介入，開工前協(xié)商確定可調(diào)價差的材料和計算差價的方法，避免在結(jié)算價格上出現(xiàn)糾紛。審查材料的價格，對施工單位包工包料，要看這些材料、設(shè)備是否按招投標文件要求采購、施工，對投標報價中已指定規(guī)格與品牌的材料，更要重點審查有沒有降低規(guī)格、品牌，必要時要提請質(zhì)檢部門鑒定，對建設(shè)項目暫定工程及暫定材料、設(shè)備要審查有無重新認定；對建設(shè)單位供的材料，則重點審核材料數(shù)量、質(zhì)量、價格，以及施工單位多領(lǐng)的材料是否扣回等。
認真審核工程簽證。簽證是工程在實施過程中對未盡事項或變更項目的說明和記錄，是施工過程中的動態(tài)調(diào)整，一般以變更通知書或變更簽證、變更申請報批表等方式出現(xiàn)。從合理控制造價的角度出發(fā)，一是簽證要及時，尤其是一些隱蔽工程的簽證，審計人員應了解掌握隱蔽工程的技術(shù)問題，在隱蔽工程前對施工方案與預算報價情況進行審核，做好隱蔽前后的審計取證工作，對重大的隱蔽工程要建設(shè)單位、監(jiān)理單位及施工單位三方一起現(xiàn)場察看。二是對工程變更的審計，嚴格批準程序，做到有據(jù)可依，變更增項資金較大應由校長辦公會決定；完善變更手續(xù)，變更和簽證要注明工程量與事由，并且盡量把簽證圖紙化。三是嚴格履行簽字程序，簽證應由建設(shè)單位、監(jiān)理單位及施工單位三方簽章。四是所有對于不符合合同要求的現(xiàn)場變更和現(xiàn)場簽證，不得增加費用，不得進入結(jié)算。
（五）結(jié)算階段
首先，竣工驗收，應該審查建設(shè)項目內(nèi)容是否符合合同條件要求，是否符合設(shè)計文件和施工圖紙的要求，是否滿足生產(chǎn)需要或具備交付條件，是否符合其他竣工驗收條件的要求。如有的工程項目與原設(shè)計要求不完全一致，必須與修改圖紙或圖紙技術(shù)交底會審記錄相符。其次，重點鎖定工程結(jié)算，合理核定工程量。核對結(jié)算方式是否按合同規(guī)定，定額套用、取費標準、人工調(diào)整及主要材料價差調(diào)整是否符合合同約定。在跟蹤審計模式下，結(jié)算審計相對簡單，核減額也較小，這正是跟蹤審計的優(yōu)勢所在。最后，結(jié)余資金審計，主要審核結(jié)余資金的真實性及其財務處理的正確性、合規(guī)性，資金核算是否做到賬表相符、賬實相符、賬賬相符。對工程尾款即保證金的比例嚴格按照合同執(zhí)行，工程必須留足尾款。
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（作者單位：廣東海洋大學審計處）
