簡介： 一家企業(yè)自建了一幢辦公大樓，項(xiàng)目竣工本是喜事一件，但卻因?yàn)樵谕恋厥褂脵?quán)會(huì)計(jì)處理上存在爭(zhēng)議，結(jié)果變成了一樁鬧心事。
近日，某企業(yè)在房產(chǎn)稅計(jì)算繳納時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生了爭(zhēng)議。
據(jù)了解，該企業(yè)2009年建了一幢辦公大樓，辦公大樓竣工結(jié)算入賬價(jià)值為1000萬元。該企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-- -無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南的規(guī)定，自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。該企業(yè)并未將土地使用權(quán)價(jià)值轉(zhuǎn)入辦公大樓的價(jià)值，認(rèn)為房產(chǎn)稅計(jì)稅價(jià)值應(yīng)為1000萬元。
而稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)為，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]152號(hào)）規(guī)定，對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。
房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。所以，房產(chǎn)原價(jià)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》來進(jìn)行核算。
根據(jù)財(cái)政部下發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第四十七條規(guī)定：“企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本?！薄缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》也規(guī)定，購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本，并作為無形資產(chǎn)核算，待該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。企業(yè)自建辦公大樓，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程成本，待大樓竣工后轉(zhuǎn)入房產(chǎn)原值。也就是說，房產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)包括土地使用權(quán)的價(jià)值。
針對(duì)爭(zhēng)議，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人到稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行了咨詢。
經(jīng)過分析，注冊(cè)稅務(wù)師認(rèn)為，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也屬于會(huì)計(jì)制度，實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)土地使用權(quán)不用轉(zhuǎn)入房產(chǎn)原值。
《會(huì)計(jì)法》第八條規(guī)定：“國家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布。” 《會(huì)計(jì)法》第五十條規(guī)定：“國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，是指國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度?！薄敦?cái)政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)）也規(guī)定，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-- -應(yīng)用指南》的企業(yè)，不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、各項(xiàng)專業(yè)核算辦法和問題解答。也就是說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，除了上市公司外，其他企業(yè)可以選擇使用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
從廣義角度來講，會(huì)計(jì)制度不僅包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，還包括會(huì)計(jì)法律法規(guī)。準(zhǔn)則與制度兩者區(qū)別在于規(guī)范的目標(biāo)不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)主要是解決會(huì)計(jì)要素如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的問題，同時(shí)也規(guī)范會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)披露哪些方面的信息；而會(huì)計(jì)制度規(guī)范的目標(biāo)主要是解決會(huì)計(jì)要素如何進(jìn)行記錄和報(bào)告的問題。確認(rèn)和計(jì)量是記錄和報(bào)告的前提條件，后者是在前者的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，沒有會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，記錄和報(bào)告就無從談起。從這個(gè)意義說，兩者并不矛盾。都是廣義會(huì)計(jì)制度的組成部分，具有互相補(bǔ)充的功能。
針對(duì)稅企爭(zhēng)議，該企業(yè)按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，將土地使用權(quán)與建筑物分開核算，這符合財(cái)稅[2008]152號(hào)文件根據(jù)國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算的要求，房屋原價(jià)可以只按建筑物價(jià)值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅，計(jì)稅基礎(chǔ)不應(yīng)包括土地使用權(quán)的價(jià)值。
