摘要：文章在認識經濟效益審計的基礎上分析了經濟效益審計的特點，介紹了審計的程序和方法，并簡述了內審部門現階段經濟效益審計的主要工作內容。
關鍵詞：經濟效益審計；內部審計
國家審計署在《審計署2003年至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中，明確了今后五年審計工作的指導思想、總體目標和主要任務。其中之一就是積極開展效益審計，促進提高經濟運行質量和效益，提高財政資金管理和使用效益。因此，正確認識和搞好經濟效益審計就成為目前我們每一個審計人員需要解決的問題，也是內部審計工作的發(fā)展方向。
一、企業(yè)經濟效益審計的概念和特征
經濟效益審計是指由審計機構對被審計單位的財務收支或經濟活動的效益性所進行的審計。其目的在于對經濟活動的合理性和有效性，以及對實現經濟效益的程度和途徑做出評價，借以改善經營管理，提高經濟效益。需要指出的是，經濟效益審計與由統計、財會或其他管理部門所進行的分析與檢查，在性質上是截然不同的，前者是一種具有獨立性的經濟監(jiān)督、評價活動，而后者則是有關部門結合各自業(yè)務工作所進行的一種管理活動，二者存在著明顯的區(qū)別。
企業(yè)經濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯系，但也不等同于傳統的財務審計和財經法紀審計。歸納起來，經濟效益審計主要特征有以下七個方面：一是企業(yè)經濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計機構和人員，這些機構和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。二是企業(yè)經濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環(huán)節(jié)。三是企業(yè)經濟效益審計的依據具有規(guī)范性。包括國家有關政策、法規(guī)和制度、計算、預算、方案，業(yè)務規(guī)范、各種標準、技術經濟指標及本單位和國內外同類行業(yè)歷史水平。四是企業(yè)經濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現為審計工作結束后只出具經濟效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計決定。五是企業(yè)經濟效益審計的方法具有多樣性。除常規(guī)審計方法外，還包括一些現代經濟管理技術。如經濟活動分析、管理會計、統計分析、管理咨詢、經濟預測等領域。六是企業(yè)經濟效益審計的作用具有建設性。主要是核實公共資金的效益，評價經濟運行過程及其結果，明確其經濟責任，提出審計建議。七是企業(yè)經濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經濟、效率、效益性的評價，以促進企業(yè)資金支出的經濟效益和社會效益的提高。
二、企業(yè)開展經濟效益審計的必要性
經濟效益審計著眼于未來，它強調了企業(yè)未來經濟活動的改進和未來經濟效益的提高，對確保社會經濟持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展具有十分重要的意義。
第一，開展經濟效益審計是促進企業(yè)加強經營管理，提高經濟效益的需要。隨著現代企業(yè)制度的建立，經營活動內容日趨復雜，多元化的經營方式日漸突出，股份公司、上市公司、跨國集團等等，使企業(yè)的規(guī)模急劇擴張，這就要求企業(yè)的經營管理水平必須跟上形勢的發(fā)展，在這一背景下，充分利用內部審計既相對獨立，又熟悉企業(yè)內部生產、經營和管理情況的優(yōu)勢來開展效益審計，可以促進企業(yè)加強經營管理，實現企業(yè)發(fā)展的目標。
第二，開展經濟效益審計是進一步完善我國審計體系的需要。經濟效益審計是一種基于財務審計之上的高層次審計，它從財務會計審計領域擴展到企業(yè)生產、銷售計劃和決策等領域，同時進一步完善了審計的經濟監(jiān)督職能，既重視事后審計，還大力開展事前、事中審計，保證了審計內容的連續(xù)性和完整性。
第三，開展經濟效益審計是進一步深化我國經濟體制改革的需要。經濟體制改革的重要目標之一，就是建立現代企業(yè)制度，但是由于種種原因，多數企業(yè)的經營行為還處于改革階段，這就需要發(fā)揮審計的監(jiān)督職能，既要保證企業(yè)經營活動的合法和合規(guī)，還要通過開展經濟效益審計，達到讓企業(yè)充分利用自身資源，減少損失浪費的目的，增強企業(yè)自我發(fā)展、自我完善的能力，提高經濟效益，實現資產的保值增值。
三、開展企業(yè)經濟效益審計的依據
經濟效益審計的依據主要有：
第一，國家的方針、政策、法令、制度。它是經濟效益審計的首要標準。經濟效益審計首先必須以國家的方針、政策、法令、制度作為標準，并以此來衡量被審計單位的經濟效益是否符合國家宏觀控制的要求，是否有利于國民經濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，是否保證了企業(yè)的長遠利益，是否有利于經濟效益，只有在遵循國家的方針、政策、法令、制度下取得，才是真正的效益。
第二，各種計劃、指標、預算、定額。在開展經濟效益審計時，將企業(yè)的各種實際指標值與計劃、預算、定額相比較，并進行分析、評價，以此來尋找提高經濟效益的途徑，這是經濟效益審計的重要內容之一。計劃、指標、預算、定額是經濟效益審計中采用最多的一類審計標準。這類標準是針對被審計單位的實際情況指定的，具有較強的可比性，也較能反映企業(yè)的實際水平。這類標準的內容繁多，既包括國家下達的指標、計劃、主管部門制定的計劃、指標、預算、定額，也包括本單位制定的各種詳細的計劃、指標、定額等等。前期的審計標準。它是指被審計單位以前開展經濟效益審計時所制定和運用的標準。
第三，前期的審計標準。它是指被審計單位以前開展經濟效益審計時所制定和運用的標準，是審計人員制定本期經濟效益審計的參考依據。前期的經濟效益審計標準具有延續(xù)性，在它的基礎上制定本期標準，可以節(jié)省人力、物力、和財力。
第四，本單位或國內外同行業(yè)的歷史先進水平與平均水平。這類指標也是用來考核被審計單位經濟效益高低的標準之一。它們是對計劃、指標、預算、定額等標準的補充，從而使經濟效益審計的標準體系更加完整、全面。如某企業(yè)雖然完成了預定的計劃和定額，但卻大大低于國內先進水平，則說明企業(yè)的經濟效益不是很高，尚有潛力可以挖掘。由于這類標準的時間跨度較大，在運用時，應考慮各種客觀因素的變化，如物價變動等。
第五，科學測定的經濟技術數據。這類標準主要用于評價新產品及新工藝的經濟效益。由于新產品新工藝的效益沒有相應的歷史資料可以比較，同時、同行業(yè)又無同類的指標可以參考，要評審它們的經濟效益，就得借助于科學技術來測定。因此，它是經濟效益審計中采用的一種特殊標準。
四、企業(yè)經濟效益審計的基本程序
與其他審計程序一樣，企業(yè)經濟效益審計也包括準備、實施和結束三個階段。但是，在這三個階段中，經濟效益審計所進行的具體活動，與財務審計和財經法紀審計是有所不同的。首先，企業(yè)經濟效益審計在準備階段要搜集更為全面和內容比其他審計更多、更復雜。其次，企業(yè)經濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案。因此經濟效益審計工作實際操作難度更大。再次，企業(yè)經濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書。最后，企業(yè)經濟效益審計報告采取詳實報告，審計報告所反映的內容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經濟效益狀況進行系統分析，指出制約經濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。
企業(yè)經濟效益審計除了要運用財務審計和財經審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于企業(yè)經濟效益審計工作中的方法包括經濟活動分析方法、經濟預測方法、現代管理方法等。經濟活動分析方法是對企業(yè)的經濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學的原理和方法，分析企業(yè)經濟活動的數量和質量指標，并透過各項指標及其關系，分析經濟活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內在聯系，評價企業(yè)的經濟管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內部潛力和改善經營管理的措施。經濟預測方法是運用統計分析的方法，分析預測經濟效益的狀況。此外，企業(yè)經濟效益審計所運用的現代管理方法還有決策管理法、統籌法、價值工程等。
五、內審部門現階段經濟效益審計的主要工作內容
第一，經營預算的審計。主要是預算編制是否合理可行，預算執(zhí)行情況和結果如何。
第二，資金運用的效益審計。圍繞單位或項目的資金使用情況進行的效益評價，考核資產經營和業(yè)績等的效率和效果。揭示其中存在的立項不科學、決策失誤、損失浪費、效益低下等問題。
第三，組織管理的審計。對組織內部的各項管理機能進行審計，找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)，提高組織的管理水平和效率，促進提高經濟效益。
第四，內部控制制度的審計。通過內部控制審計促使企業(yè)不斷完善并切實有效地執(zhí)行內部控制制度，改善經營管理，提高經濟效益。
第五，經營決策的審計。內審部門沒有經營決策權，但可以通過一定的方式發(fā)揮其監(jiān)督評價經營決策可行性和合理性的作用。如在決策前對經濟指標的計算及其結果進行驗證；在決策中對不同方案進行比較、篩選和評價，為確定最優(yōu)方案提供依據。
第六，投資建設項目的經濟效益審計。主要是對項目資金管理情況、建設項目成本核算進行審計和評價，以及對項目造價進行審計，控制造價。
六、如何評價企業(yè)經濟效益
第一，要選擇適當的評價標準，確立評價指標體系。確定審計項目后，應結合對被審計單位的審前調查，了解主要業(yè)務的特征、生產工藝和技術特點、管理方式等，在遵循科學、有效、相關、可操作性原則基礎上，確立審計評價的指標體系。評價指標的設置應該簡略、清晰，便于操作和考核。指標內容和計算，均力求簡單、易于使用。
第二，針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標體系。在實施經濟效益審計的評價活動時，可能采用某一項標準，如當期的經營計劃；也可能在同一項目或對其中不同的審計事實采用幾個不同的標準，如既采用當期的經營計劃，又依據歷史最好水平，并考慮國內外同行業(yè)的先進水平等，來評價企業(yè)經濟活動體現的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。
由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經濟效益時，所運用的考核指標也不同。就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經濟效益時，應注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。否則，便不能得出正確的結論。評價標準的建立是一個長期的復雜的過程，需要審計人員作大量細致的工作。企業(yè)內部審計人員要注意經驗的積累，積極收集有關經濟活動資料，必要時要開展專項審計調查，努力把經濟效益審計的基礎資料搞扎實。有條件的內審機構可以指定專門人員負責評價標準的測算和建立工作。
第三，做出恰當評價結論。根據審計項目所取得的審計證據進行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標準，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結論。
七、如何做好內部經濟效益審計
做好經濟效益審計的前提是提高審計機構和審計人員的綜合素質。經濟效益審計除了要運用財務審計和工程審計的方法外，還要運用經濟活動分析法、經濟預測方法等等，這就要求審計人員除了應具備財務、審計方面的知識以外，還要熟悉企業(yè)管理、運籌學、投資學、現代管理方法等方面的知識，在實際工作中還要注意理論與實際相結合。同時，經濟效益審計除了要有專業(yè)審計人員參加外，還要吸收工程技術、投資決策和企業(yè)管理等方面的內行專家參加。
經濟效益審計不同于財務審計，內容比其他審計更多、更復雜，實際操作難度更大，需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案，需要搜集的資料更為全面。在審計報告中著重指出制約經濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。
做好經濟效益審計，要充分了解企業(yè)生產經營的基本情況、內部控制制度的建立健全及執(zhí)行情況，這就要求我們審計人員必須深入生產經營第一線，多觀察多思考多作調查研究，在充分收集審計證據的基礎上，對企業(yè)的經營狀況做出客觀評價，為改善企業(yè)經營管理、提高經濟效益提出合理化建議。
綜上所述，經濟效益審計作為審計監(jiān)督與現代管理理論的產物，具有為管理服務的全過程性、全方位性和建設性特征，是內部審計由傳統審計向企業(yè)經營和管理擴展的高級審計，我們在實際工作中一定要重視經濟效益，發(fā)揮它在企業(yè)經營管理中的特殊作用。
（作者單位：昆明世博園股份有限公司審計部）
