摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和會計準(zhǔn)則的國際趨同，作為信息使用者對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行評價的媒介，我國財務(wù)報告所提供的信息不能真正客觀地分析和評價企業(yè)的財務(wù)。鑒于此，文章就財務(wù)報告的目標(biāo)和列報模式方面的局限性做一些探討，并針對這些局限性提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。
關(guān)鍵詞：財務(wù)報告；局限性；改進(jìn)建議
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和會計準(zhǔn)則的國際趨同，會計規(guī)范的派別差異與區(qū)域差異極大地阻礙了經(jīng)濟(jì)資源的國際間融通。企業(yè)的外部環(huán)境信息、未來前景、企業(yè)的不確定信息以及以知識資本為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)信息等都需要呈現(xiàn)給報表使用者，而作為信息使用者對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行評價的媒介，我國的財務(wù)報告存在著一定的局限性，提供的信息不能真正客觀地分析和評價企業(yè)財務(wù)。
一、財務(wù)報告目標(biāo)的局限性
（一）現(xiàn)行財務(wù)報告極少反映未來信息和無形信息
現(xiàn)行財務(wù)報告提供的信息關(guān)注過去不注意未來，只重視貨幣性信息和有形信息忽視非貨幣性信息和無形信息，如現(xiàn)行財務(wù)報表偏重于揭示存貨、設(shè)備等有形資產(chǎn)的財務(wù)信息，而對知識資本、人力資源、企業(yè)文化等無形資產(chǎn)的信息揭示不足，隨著社會的進(jìn)步，會計越來越注重對企業(yè)整體價值的關(guān)注。而現(xiàn)行的損益表反映的是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的利益，很少涉及其他未實(shí)現(xiàn)的價值增值，以致信息使用者無法了解企業(yè)重要人才的結(jié)構(gòu)、對現(xiàn)在經(jīng)營及未來發(fā)展的影響程度等信息。這無疑影響了財務(wù)報告的決策有用性——信息使用者得到的信息也就不能真正反映企業(yè)的狀況。
（二）現(xiàn)行財務(wù)報告關(guān)于財務(wù)信息的披露方式還不夠完善
現(xiàn)行財務(wù)報告的披露僅局限于作為將財務(wù)信息傳遞給使用者的有效手段，顯而易見，這忽略了各類信息使用者的需求和使用上的差別。如權(quán)益投資者最關(guān)注企業(yè)未來現(xiàn)金流量的數(shù)額、時間和不確定性，關(guān)注影響企業(yè)股價、現(xiàn)金流量等管理層的能力與職責(zé)的履行；而債權(quán)人關(guān)注影響企業(yè)償債能力的現(xiàn)金流和管理層有沒有很好地履行其職責(zé)。因此要求報告反映的信息不能過于籠統(tǒng)，給信息的披露方式提出了挑戰(zhàn)。
（三）現(xiàn)行財務(wù)報告缺少對社會責(zé)任信息的披露
現(xiàn)行財務(wù)報告極少涉及社會責(zé)任方面和企業(yè)增值的會計信息，不能全面反映企業(yè)與周圍環(huán)境關(guān)系。要達(dá)到社會和諧統(tǒng)一，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須兼顧經(jīng)濟(jì)增長與承擔(dān)社會責(zé)任，企業(yè)只有通過社會效益的實(shí)現(xiàn)才能更好地實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。而要實(shí)現(xiàn)社會效益，就應(yīng)披露因自身原因造成的資源損耗，土地利用和環(huán)境污染等方面的信息，投資人關(guān)注未來利潤，也就會關(guān)注這些影響企業(yè)未來業(yè)績的因素，因此企業(yè)財務(wù)報告中應(yīng)加入社會責(zé)任觀念。
二、財務(wù)報告列報模式的局限性
（一）報表之間聯(lián)系不夠緊密
各表的內(nèi)部結(jié)構(gòu)不一致，列報的結(jié)構(gòu)不能反映報表的來龍去脈，這樣不便于報表使用者進(jìn)行財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流量之間的橫向分析，同樣也不便于報表使用者發(fā)現(xiàn)不同性質(zhì)活動對企業(yè)過去及未來的影響。
（二）現(xiàn)行財務(wù)報告提供的分部信息不足
由于集團(tuán)各公司的行業(yè)不同、區(qū)域不同，其利潤率、物價水平、發(fā)展機(jī)會、未來前景和投資風(fēng)險等有差異，而合并報表就顯得過于籠統(tǒng)，無法揭示各分公司所面臨的風(fēng)險和機(jī)會。
（三）報表中不同計量基礎(chǔ)信息未單獨(dú)列示
若資產(chǎn)負(fù)債采用不同的計量基礎(chǔ)，可能會對未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生不同影響，這些影響可能會影響投資者決策，但是一些用公允價值計量的資產(chǎn)負(fù)債的公允價值變動并未列示；再者，如利率變動的列示，利率變動對企業(yè)外幣資產(chǎn)負(fù)債余額有影響，對本期綜合收益也有影響，雖然對本期現(xiàn)金流量沒有影響，但這能影響到分析企業(yè)未來發(fā)展?fàn)顩r。
三、財務(wù)報告內(nèi)容方面的改進(jìn)建議
（一）加緊對軟資產(chǎn)的確認(rèn)與計量并編制多種形式的財務(wù)報告
這里的軟資產(chǎn)包括知識資本、人力資源、企業(yè)文化和管理模式等，隨著高科技的發(fā)展，它往往成為知識經(jīng)濟(jì)中最重要、最核心的要素。但是目前對于軟資產(chǎn)的確認(rèn)和計量并未完全成熟，因此對軟資產(chǎn)可采用表內(nèi)與表外結(jié)合的披露方式，即在現(xiàn)行通用格式的財務(wù)報告單獨(dú)揭示相關(guān)信息與在財務(wù)附注部分揭示并行，以便反映企業(yè)獲取收益的綜合能力和其綜合競爭力。
（二）健全綜合收益報表的編制
鑒于綜合收益這一概念分為兩部分：一是凈收益。即已確認(rèn)及實(shí)現(xiàn)的收入、費(fèi)用、利得或損失。二是其他全面收益，即已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得或損失。綜合收益表可以解決我國目前不少利得和損失繞過收益表直接進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中的情況，能夠向報告使用者提供更全面的財務(wù)業(yè)績信息，綜合收益表可以較好的反映能夠快速成交的金融資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)價值的變動，對于那些由于市場價格變動而引起的未實(shí)現(xiàn)收益也能較好地確認(rèn)，從而如實(shí)報告企業(yè)期間總括收益。
（三）充分分解報表信息目標(biāo)
現(xiàn)行財務(wù)報表的披露方式不完善，信息使用者不能得到詳細(xì)的信息，充分分解目標(biāo)是將財務(wù)報表的信息按照有助于報表使用者評估未來現(xiàn)金流量的數(shù)額、時間和不確定性的方式進(jìn)行分解，要求企業(yè)在財務(wù)報表中分離出與獲取資金相關(guān)的數(shù)額和與使用資金創(chuàng)造價值相關(guān)的數(shù)額，這有助于報表使用者通過財務(wù)狀況變動分析企業(yè)業(yè)績。分解目標(biāo)的結(jié)果是財務(wù)報表能反映何種資產(chǎn)負(fù)債，在何種性質(zhì)活動中能發(fā)揮作用，因此，需要將相同的資產(chǎn)負(fù)債按不同性質(zhì)的活動進(jìn)行分解，在按活動分解的基礎(chǔ)上再按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分解。
（四）重視社會效益和社會責(zé)任信息的披露
社會效益和社會責(zé)任信息的披露可通過增加可持續(xù)發(fā)展報告和增值表來實(shí)現(xiàn)，可持續(xù)發(fā)展報告可以包括企業(yè)文化、社會責(zé)任、可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)、環(huán)境、創(chuàng)新解決方案等方面的信息。披露企業(yè)文化能幫信息使用者了解企業(yè)的社會意識形態(tài)及與之相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)與制度；社會責(zé)任信息從宏觀經(jīng)濟(jì)出發(fā)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的社會影響加以計量報告；可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的信息披露能反映企業(yè)在和諧社會中遵從人與自然和諧的程度，體現(xiàn)社會效益；環(huán)境信息的披露能全面反映企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會和面臨的威脅，有利于投資者的投資決策；創(chuàng)新解決方案能夠體現(xiàn)企業(yè)的價值和未來前景。但由于多數(shù)企業(yè)的這類報告文字內(nèi)容的組織完全由企業(yè)內(nèi)部的公關(guān)宣傳部門組織策劃實(shí)施，人們不免質(zhì)疑其內(nèi)容的完整性、真實(shí)性和公正性，因此，建議報告披露加入第三方機(jī)構(gòu)出具的審計意見，使其內(nèi)容更加客觀和全面。
增值表是對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的有益補(bǔ)充，在一定程度上也能反映企業(yè)的社會責(zé)任。企業(yè)的增值信息主要包括企業(yè)在某會計期間生產(chǎn)經(jīng)營活動中所創(chuàng)造的增值額及其形成過程和分配結(jié)果等，企業(yè)的增值信息能夠克服以利潤為中心的傳統(tǒng)財務(wù)會計信息的缺陷，能夠反映企業(yè)價值產(chǎn)生、增長的原因和過程，能夠?yàn)槠髽I(yè)價值的確定提供量化信息。
（五）建立財務(wù)預(yù)測體系，披露企業(yè)預(yù)測信息
企業(yè)面臨的風(fēng)險和機(jī)會在現(xiàn)行財務(wù)報表中并不能反映很多，這就要求建立財務(wù)預(yù)測體系，根據(jù)現(xiàn)有的財務(wù)狀況、已取得的業(yè)績，合理考慮未來可能發(fā)生的各種因素，使財務(wù)報告由揭示事后信息為主轉(zhuǎn)向事后信息與預(yù)測信息并重，使信息使用者能夠更加清晰明了企業(yè)的未來的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
四、財務(wù)報告列報方面的改進(jìn)建議
（一）加強(qiáng)不同報表之間相關(guān)信息的披露
增強(qiáng)報表之間的緊密性，列示財務(wù)報表之間明顯的相關(guān)信息，使報表使用者更容易理解和掌握資產(chǎn)負(fù)債的來龍去脈?？梢栽谫Y產(chǎn)負(fù)債表、綜合收益表（利潤表應(yīng)更名為綜合收益表，可彌補(bǔ)利潤表損益信息不完整的缺陷）和現(xiàn)金流量表中按照行項(xiàng)目（按照反映對象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或經(jīng)濟(jì)性質(zhì)對各類信息再分解結(jié)果形成各張報表的行項(xiàng)目）、內(nèi)容及順序調(diào)整列示信息，雖然達(dá)到這種狀態(tài)有困難，但是調(diào)整大多數(shù)的現(xiàn)金流量表和綜合收益表中的“行項(xiàng)目”具有可行性，因?yàn)閮蓮埍矶际谴砟硞€期間內(nèi)資產(chǎn)和負(fù)債變化的動態(tài)報表。
（二）完善分部報告
由于現(xiàn)行報告中提供的分部信息不能完全滿足報表使用者的需求，而分部報告是對合并報表的必要補(bǔ)充，是會計信息披露不可或缺的組成部分，通過按地區(qū)、行業(yè)和產(chǎn)品類別等分解歸類，是確定和分析從事多種業(yè)務(wù)企業(yè)的機(jī)會和風(fēng)險的一個可靠而有力的工具，可以令各種信息使用者看到企業(yè)集團(tuán)不同分部的財務(wù)信息。
（三）單獨(dú)列示不同計量基礎(chǔ)信息
現(xiàn)行財務(wù)報表在很多情況下都將收入的不同組成部分合并列報，盡管這些組成部分對未來現(xiàn)金流量有不同的影響，但是正如前述的資產(chǎn)負(fù)債采用不同計量基礎(chǔ)對未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生的影響和利率變動產(chǎn)生的影響都有助于分析企業(yè)未來。因此，報表使用者需要對不同計量基礎(chǔ)下的資產(chǎn)、負(fù)債變動作不同的分析。
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（作者單位：沈陽大學(xué)）
