摘要：學(xué)術(shù)界對(duì)于財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)三學(xué)科部分內(nèi)容重疊問(wèn)題存在著許多爭(zhēng)論。文章首先將三學(xué)科的本質(zhì)、對(duì)象、作用等進(jìn)行比較；其次從三學(xué)科的層次關(guān)系做出分析，闡明三學(xué)科內(nèi)容的重疊；最后分別從學(xué)科發(fā)展和教育目標(biāo)等角度出發(fā)，提出了走出三學(xué)科內(nèi)容重疊困惑的途徑——樹(shù)立現(xiàn)代性的大會(huì)計(jì)學(xué)科觀。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；管理會(huì)計(jì)；成本會(huì)計(jì)；內(nèi)容重疊；現(xiàn)代性大會(huì)計(jì)學(xué)科
一、引言
目前，學(xué)術(shù)界對(duì)于經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)內(nèi)容重疊問(wèn)題，一直爭(zhēng)論不休。其中，財(cái)務(wù)管理（Financial Management）、管理會(huì)計(jì)（Management Accounting）、成本會(huì)計(jì)（Cost accounting）三學(xué)科之間也確實(shí)存在部分內(nèi)容重疊問(wèn)題。好比一團(tuán)迷霧，環(huán)繞在我們的周圍。
二、三學(xué)科內(nèi)容的重疊
將財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)三學(xué)科本質(zhì)、對(duì)象、作用等進(jìn)行比較，不難看出三學(xué)科之間存在部分內(nèi)容的重疊。
（一）從本質(zhì)上進(jìn)行比較
財(cái)務(wù)管理是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中所需資金的籌集、使用、分配，以及貫穿于全過(guò)程的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、分析、控制進(jìn)行全面管理的活動(dòng)，其核心是對(duì)資金及其運(yùn)動(dòng)進(jìn)行有效管理，其本質(zhì)是一種理性行為。管理會(huì)計(jì)以現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理學(xué)為理論基礎(chǔ)，廣泛利用會(huì)計(jì)部門(mén)提供的會(huì)計(jì)信息和其他部門(mén)提供的經(jīng)濟(jì)信息，采用各種有效的方法和措施，產(chǎn)生出許多新的管理會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，并直接參與經(jīng)營(yíng)管理。成本會(huì)計(jì)是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)。成本會(huì)計(jì)的本質(zhì)是在會(huì)計(jì)環(huán)境的作用下，配合企業(yè)提高勞動(dòng)生產(chǎn)效率，為企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局從事有效的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃和控制及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供所需的各方面成本信息和其他經(jīng)濟(jì)信息的一個(gè)信息系統(tǒng)。
（二）從對(duì)象上進(jìn)行比較
財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是企業(yè)資金運(yùn)行系統(tǒng)，包括籌資系統(tǒng)、投資系統(tǒng)、資金運(yùn)用系統(tǒng)和收益分配系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是現(xiàn)金流動(dòng)。成本會(huì)計(jì)的對(duì)象是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本、有關(guān)的期間費(fèi)用和各種專項(xiàng)成本。
（三）從作用上進(jìn)行比較
財(cái)務(wù)管理集財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析于一身，以籌資管理、投資管理、營(yíng)運(yùn)資金管理和利潤(rùn)分配管理為主要內(nèi)容的管理活動(dòng)，并在企業(yè)管理中居于核心地位。管理會(huì)計(jì)的主要作用有成本性態(tài)分析、成本-業(yè)務(wù)量-利潤(rùn)分析、投資決策。成本會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，起到優(yōu)化結(jié)構(gòu)，降低成本，提高運(yùn)營(yíng)效率，從而提高企業(yè)效益的作用。
三、財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)的學(xué)科層次
要解決三學(xué)科之間內(nèi)容重疊的問(wèn)題，必須弄懂它們之間的相互關(guān)系，根據(jù)概念的從屬關(guān)系，財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)分別屬于不同層次學(xué)科。
（一）財(cái)務(wù)管理屬于第一層次，它與會(huì)計(jì)學(xué)是兩門(mén)并列的學(xué)科
二者在理論上和實(shí)際工作中密切聯(lián)系，但在本質(zhì)、對(duì)象上均不相同。財(cái)務(wù)管理是在一定的整體目標(biāo)下，關(guān)于資產(chǎn)的購(gòu)置（投資），資本的融通（籌資）和經(jīng)營(yíng)中現(xiàn)金流量（營(yíng)運(yùn)資金），以及利潤(rùn)分配的管理。而會(huì)計(jì)學(xué)則從事的是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、匯總報(bào)告，它的目的是向使用者提供用以決策的信息，這些信息須要考慮到企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理的需要。就區(qū)別不同學(xué)科的兩個(gè)基本因素來(lái)看，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)學(xué)是存在明顯區(qū)別的。正因?yàn)槿绱?，教育?998年頒布的《普通高等學(xué)校本科專業(yè)目錄》，將財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)學(xué)并列列示在管理學(xué)下，為兩學(xué)科今后的發(fā)展指明了方向。
（二）管理會(huì)計(jì)屬于第二層次，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組成會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支
管理會(huì)計(jì)的萌芽可以追溯到20世紀(jì)初。第一次世紀(jì)大戰(zhàn)后美國(guó)許多企業(yè)中推行，科學(xué)管理之父Frederick Winslow Taylor（1856-1915）在20世紀(jì)初發(fā)明的一套科學(xué)管理方法，科學(xué)管理理論的核心之一，即管理要科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化。為了配合科學(xué)管理“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”和“預(yù)算控制”等方法開(kāi)始引進(jìn)到會(huì)計(jì)中來(lái)，成為成本會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。當(dāng)時(shí)有學(xué)者提出了“管理的會(huì)計(jì)”這個(gè)詞匯，并主張將管理的重心放在加強(qiáng)內(nèi)部管理上，但當(dāng)時(shí)沒(méi)有受到會(huì)計(jì)界的普遍重視。到了20世紀(jì)40年代，特別是二次世界大戰(zhàn)以后，為了應(yīng)付激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)廣泛實(shí)行職能管理與行為科學(xué)管理，借以提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本，擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)。與此相適應(yīng)，“責(zé)任會(huì)計(jì)”與“成本-業(yè)務(wù)量-利潤(rùn)分析”等專門(mén)方法也應(yīng)運(yùn)而生，并加入到原有的會(huì)計(jì)方法體系中來(lái)。1952年會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)上正式通過(guò)了“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)名詞，標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)正式形成。于是，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)被稱為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”。管理會(huì)計(jì)是指在當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為對(duì)象，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。事實(shí)已經(jīng)證明，管理會(huì)計(jì)的確是作為一個(gè)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相異的學(xué)科發(fā)展起來(lái)的。
（三）成本會(huì)計(jì)屬于第三層次，它作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)
隨著英國(guó)產(chǎn)業(yè)革命完成，會(huì)計(jì)人員為了滿足企業(yè)管理上的需要，起初是在會(huì)計(jì)賬簿之外，用統(tǒng)計(jì)的方法來(lái)計(jì)算成本。此時(shí)，成本會(huì)計(jì)出現(xiàn)了萌芽。20世紀(jì)初以Frederick Winslow Taylor為代表的科學(xué)管理，對(duì)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了深刻的影響。標(biāo)準(zhǔn)成本法的出現(xiàn)使成本計(jì)算方法和成本管理方法發(fā)生了巨大的變化，成本會(huì)計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。20世紀(jì)50年代起，西方國(guó)家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了新的發(fā)展時(shí)期。隨著管理現(xiàn)代化，運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計(jì)算機(jī)等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會(huì)計(jì)中得到廣泛應(yīng)用，從而使成本會(huì)計(jì)發(fā)展到一個(gè)新的階段，即成本會(huì)計(jì)發(fā)展重點(diǎn)已由如何對(duì)成本進(jìn)行事中控制、事后計(jì)算和分析轉(zhuǎn)移到如何預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃成本，形成了新型的以管理為主的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)。20世紀(jì)80年代以來(lái)，隨著電腦技術(shù)的進(jìn)步，生產(chǎn)方式的改變，產(chǎn)品生命周期的縮短，以及全球性競(jìng)爭(zhēng)的加劇，大大改變了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)模式。成本管理的視角應(yīng)由單純的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程管理和重股東財(cái)富，擴(kuò)展到與顧客需求及利益直接相關(guān)的、包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)和產(chǎn)品使用環(huán)節(jié)的產(chǎn)品生命周期管理，更加關(guān)注產(chǎn)品的顧客可察覺(jué)價(jià)值；同時(shí)要求企業(yè)更加注重內(nèi)部組織管理，盡可能地消除各種增加顧客價(jià)值的內(nèi)耗，以獲取市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。成本會(huì)計(jì)作為一種管理經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所能發(fā)揮的作用。由于現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)與管理緊密結(jié)合，因此，它實(shí)際上包括了成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。記錄、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)部門(mén)成本的多項(xiàng)信息，這些信息既為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供資料，又為管理會(huì)計(jì)提供資料。其中，成本核算的結(jié)果要用于資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定，并且成本的形成、積累和結(jié)轉(zhuǎn)的整個(gè)程序要納入以復(fù)式記賬為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架中，由此，成本核算部分被公認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的七種專業(yè)方法之一。而根據(jù)成本數(shù)據(jù)所進(jìn)行的成本核算、成本計(jì)劃與成本控制、成本報(bào)表與成本分析內(nèi)容，是為企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部決策提供依據(jù)以及對(duì)內(nèi)部人員進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，顯然屬于管理會(huì)計(jì)的范疇。
四、構(gòu)建現(xiàn)代大會(huì)計(jì)學(xué)科觀
在此，筆者并不認(rèn)為這種嚴(yán)格劃分學(xué)科界限，使之涇渭分明的做法就會(huì)促進(jìn)各學(xué)科自我完善的縱向研究。相反，三學(xué)科都可以堅(jiān)持“思想自由，兼容并包”（蔡元培）的原則，努力構(gòu)建現(xiàn)代性的大會(huì)計(jì)學(xué)科觀：各學(xué)科沿著其研究領(lǐng)域的方向，與時(shí)俱進(jìn)的發(fā)展。
（一）從學(xué)科發(fā)展角度看
變革與發(fā)展是當(dāng)今社會(huì)生活的主旋律，財(cái)會(huì)學(xué)科與管理工作也不例外。這些年來(lái)財(cái)會(huì)學(xué)科的發(fā)展有一個(gè)明顯特點(diǎn)：每門(mén)課程的“外延”不斷擴(kuò)張，以致課程之間“邊界”越來(lái)越模糊；各門(mén)課程的“內(nèi)涵”也處于經(jīng)常變化與調(diào)整之中；從財(cái)會(huì)實(shí)踐層面分析，財(cái)會(huì)專業(yè)工作也在“管理整合”的浪潮中走向趨同或交叉。我們?cè)诟袊@這種快速變革與整合的同時(shí)，也必須保持應(yīng)有的專業(yè)理性：一門(mén)管理科學(xué)或者一種管理活動(dòng)如果沒(méi)有明確的“內(nèi)涵”和清晰的“外延”，對(duì)于崇尚“權(quán)責(zé)到位、崗位明確、流程清晰”的管理科學(xué)來(lái)說(shuō)這是個(gè)致命的問(wèn)題。需要我們對(duì)財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)三學(xué)科的關(guān)系和實(shí)踐整合進(jìn)行分析、探討。“會(huì)計(jì)學(xué)作為管理學(xué)的分支，其內(nèi)容將不斷地?cái)U(kuò)大、延伸，其獨(dú)立性相對(duì)地縮小，而更體現(xiàn)出它與其他經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科相互依賴、相互滲透、相互支持、相互影響相互制約的關(guān)系”（楊紀(jì)琬，1999）。但是，目前學(xué)術(shù)界由于傳統(tǒng)的“隔行如隔山”的小學(xué)科觀影響，人們的視野卻常常被專業(yè)分工局限和單學(xué)科思想束縛，只囿于自己研究范圍中，對(duì)相關(guān)學(xué)科知識(shí)知之甚少或是漠不關(guān)心，甚至有一些專家片面強(qiáng)調(diào)本學(xué)科的重要性，而排斥其他學(xué)科的存在。這與我們迎接未來(lái)“交叉科學(xué)”的時(shí)代趨勢(shì)是不相適應(yīng)的，只能是使三學(xué)科發(fā)展之路越走越窄。
（二）從教育目標(biāo)角度來(lái)看
會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)是培養(yǎng)有知識(shí)、有能力的會(huì)計(jì)人才，尤其是具備各方面知識(shí)的通才。衡量會(huì)計(jì)教育的質(zhì)量水準(zhǔn)，并不在于看學(xué)生是否記起是從哪本教材所學(xué)內(nèi)容，而是看學(xué)生畢業(yè)后走上工作崗位能否學(xué)以致用，特別是在各種情況下隨機(jī)應(yīng)變、靈活運(yùn)用所學(xué)知識(shí)。余秉堅(jiān)說(shuō)得好：“會(huì)計(jì)教育的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)跳出舊有課程結(jié)構(gòu)的束縛，擴(kuò)寬知識(shí)面，更多地培養(yǎng)復(fù)合型人才?！蔽鞣絿?guó)家很多高校本科教學(xué)的專業(yè)設(shè)置，就是將財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)學(xué)與金融學(xué)有機(jī)結(jié)合起來(lái)設(shè)置復(fù)合專業(yè)，從而體現(xiàn)出其教育體制對(duì)市場(chǎng)需求的高度適應(yīng)，這一點(diǎn)值得借鑒。因而，學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)課程，應(yīng)以“學(xué)以致用”為根本，而不必拘泥于是從哪門(mén)課程中學(xué)來(lái)的；教師教授會(huì)計(jì)課程，應(yīng)遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，不必拘泥于教材。
五、結(jié)束語(yǔ)
為此，大家不必再糾纏于三學(xué)科之間重疊內(nèi)容的歸屬。相反，應(yīng)更多地鼓勵(lì)學(xué)科之間的相互交叉，這樣更有利于各學(xué)科的良性發(fā)展。對(duì)于教學(xué)過(guò)程中遇到的不可避免的內(nèi)容重疊問(wèn)題，學(xué)校和教師可根據(jù)實(shí)際情況自行決定。只要我們樹(shù)立現(xiàn)代性的大會(huì)計(jì)學(xué)科觀，就一定會(huì)迎來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展和會(huì)計(jì)教育燦爛的明天！
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（作者單位：株洲職業(yè)技術(shù)學(xué)院）
