摘要：國家新頒布了一系列關(guān)于增值稅的政策，這些新政策使固定資產(chǎn)的會計處理發(fā)生了很大的變化。文章簡單地介紹了增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)有關(guān)固定資產(chǎn)常見業(yè)務(wù)的會計處理。
關(guān)鍵詞：增值稅；固定資產(chǎn)；會計處理
2008年和2009年國家新頒布了一系列關(guān)于增值稅的政策，如《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實施細則》、《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）《關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》財稅[2009]113號等政策，這些新政策使固定資產(chǎn)的會計處理發(fā)生了很大的變化。下面簡單介紹增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)有關(guān)固定資產(chǎn)常見業(yè)務(wù)的會計處理。
一、固定資產(chǎn)進項稅額的會計處理
（一）購進固定資產(chǎn)
增值稅一般納稅人自2009年1月1日起，購進（包括接受捐贈、實物投資）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。企業(yè)購入機器設(shè)備等動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的，按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目（若購進固定資產(chǎn)涉及支付運輸費用時，運輸費用按照7％的扣除率計算增值稅額），按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“長期應(yīng)付款”等科目。企業(yè)購入的以上固定資產(chǎn)若專用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其進項稅額不得抵扣，計入固定資產(chǎn)成本。企業(yè)購入房屋建筑等不動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的，專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額不得抵扣，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目。
例1，某企業(yè)于2009年4月8日，購入一臺不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價款300000元，增值稅51000元，支付運輸費6000元，且運費取得了增值稅合法抵扣憑證，以上款項均以銀行存款支付。該業(yè)務(wù)可抵扣增值稅＝51000＋6000×7％＝51420；固定資產(chǎn)入賬價值＝300000＋6000×93％＝305580元。
借：固定資產(chǎn) 305580
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51420
貸：銀行存款 357000
（二）自制固定資產(chǎn)
一般納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自制（包括改擴建、安裝）機器設(shè)備等動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進項稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。購入時，按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上記載的應(yīng)計入工程物資或在建工程成本的金額，借記“工程物資”、“在建工程”等科目，按專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。如自制時領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料，則按原材料成本，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”等科目，領(lǐng)用的原材料購進時的增值稅不轉(zhuǎn)出計入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再將工程成本（不含增值稅）從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
例2，某企業(yè)于2009年5月15日自建一條生產(chǎn)線，購入各種工程物資支付價款500000元，支付增值稅85000元。實際領(lǐng)用工程物資420000元，領(lǐng)用原材料一批，實際成本20000元。
1、購入為工程準備的物資
借：工程物資 500000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85000
貸：銀行存款 585000
2、工程領(lǐng)用物資和原材料
借：在建工程 440000
貸：工程物資 420000
原材料 20000
二、固定資產(chǎn)銷項稅額的會計處
（一）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)
納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，要征收增值稅：對于2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；對于2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅。企業(yè)銷售已使用過的固定資產(chǎn)，如該項固定資產(chǎn)在取得時，其增值稅進項稅額已抵扣過，銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。
例3，某企業(yè)2009年6月1日轉(zhuǎn)讓上月購入的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原值100000元，已提折舊20000元，該固定資產(chǎn)售價70000元，增值稅額11900元，已經(jīng)收到全部款項，該固定資產(chǎn)購進時所含增值稅額17000元已全部計入進項稅額。
1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理 80000
累計折舊 20000
貸：固定資產(chǎn) 100000
2、出售固定資產(chǎn)收取價款和增值稅額
借：銀行存款 81900
貸：固定資產(chǎn)清理 70000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 11900
3、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失
借：營業(yè)外支出 10000
貸：固定資產(chǎn)清理 10000
（二）視同銷售固定資產(chǎn)
企業(yè)將本企業(yè)的固定資產(chǎn)用于投資、分配給股東或投資者、用于集體福利和個人消費或無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅，借記“長期股權(quán)投資”、“利潤分配——應(yīng)付普通股股利”、“應(yīng)付職工薪酬”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。
例4，某公司向外投資轉(zhuǎn)出生產(chǎn)設(shè)備一臺，原價300000元，已提折舊90000元，公允價值200000元，計算的增值稅銷項稅額為34000元。假定該公司未提減值準備，不考慮其他相關(guān)稅費。
1、轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)時
借：固定資產(chǎn)清理 210000
累計折舊 90000
貸：固定資產(chǎn) 300000
2、計算應(yīng)交增值稅時
借：長期投資股權(quán) 34000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34000
3、結(jié)轉(zhuǎn)投資入賬價值時
借：長期股權(quán)投資 200000
營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 10000
貸：固定資產(chǎn)清理 210000
三、固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理
外購或自制的固定資產(chǎn)，如果發(fā)生下列情形的，不得抵扣相關(guān)的進項稅額：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)口、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。其具體計算公式為：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。
例5，2009年11月6日，某公司將于9月6日購進的生產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)為基建處作房屋基本建設(shè)使用，購入價100000元，增值稅17000元，殘值率5％，預(yù)計使用8年，采用直線法折舊，以上均取得合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付，其進項稅額不得抵扣，應(yīng)予轉(zhuǎn)出。固定資產(chǎn)已提2月折舊＝100000×95％×2/（8×12）＝1979.16元；固定資產(chǎn)凈值＝100000－1979.16＝98020.84元。不得抵扣的進項稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率＝98020.84×17％＝16663.54元。
借：固定資產(chǎn)清理 98020.84
累計折舊 1979.16
貸：固定資產(chǎn) 100000
借：在建工程 114684.38
貸：固定資產(chǎn)清理 98020.84
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 16663.54
參考文獻：
1、中華人民共和國增值稅暫行條例[S].2008.
2、增值稅暫行條例實施細則[S].2008.
3、關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知[S].2009.
（作者單位：武漢信息傳播職業(yè)技術(shù)學(xué)院）
