摘要：企業(yè)的研發(fā)能力既決定著企業(yè)的生死存亡和核心競爭力，又是一個(gè)國家綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力與發(fā)展?jié)摿Φ闹匾w現(xiàn)。我國在2001年實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》存在一定的缺陷，2006年2月15日，財(cái)政部頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》（以下簡稱新準(zhǔn)則）。文章對無形資產(chǎn)新準(zhǔn)則下的確認(rèn)，計(jì)量與問題進(jìn)行了初步探討，肯定了新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的改進(jìn)，同時(shí)提出了完善無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量體系的建議。
關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)會計(jì)確認(rèn)會計(jì)計(jì)量攤銷；公允價(jià)值
當(dāng)今社會，知識資本、人力資源等無形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營活動中所起的作用日益顯著，擁有無形資產(chǎn)的企業(yè)能夠獲得超額收益，企業(yè)的競爭力越來越表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的競爭力。因此，無形資產(chǎn)的核算問題日益受到會計(jì)界的關(guān)注，要求將更多內(nèi)容納入無形資產(chǎn)核算圍的呼聲越來越高。
一、無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量
（一）無形資產(chǎn)確認(rèn)方面
1、新準(zhǔn)則擴(kuò)大了無形資產(chǎn)的外延。這主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是取消了時(shí)期長短的限制，舊準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)必須是長期性資產(chǎn)，而新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的定義卻沒有使用“長期”這個(gè)限定語；二是新準(zhǔn)則以“源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利”的描述性規(guī)定代替了舊準(zhǔn)則中“專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等”的列舉性規(guī)定，這種描述性規(guī)定使得新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則更具有覆蓋性、前瞻性，且能避免列舉法掛一漏萬的局限。
2、研究開發(fā)支出的處理與國際趨同。舊準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)自行開發(fā)并依法申請的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定，依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出”，研究階段的支出，仍按舊準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行費(fèi)用化處理；開發(fā)階段的支出，若同時(shí)滿足資本化條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則的這一規(guī)定無疑比舊準(zhǔn)則科學(xué)得多。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)注冊費(fèi)、律師費(fèi)只是占無形資產(chǎn)價(jià)值少部分，無形資產(chǎn)的價(jià)值更多體現(xiàn)為開發(fā)階段的支出，將研究開發(fā)支出部分資本化符合信息的可靠性和相關(guān)性原則。
總之，新會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)必須是為企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，不可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)不是無形資產(chǎn)。新會計(jì)準(zhǔn)則取消了原會計(jì)準(zhǔn)則對研究與開發(fā)費(fèi)用都確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用的做法，而是分別處理。
（二）無形資產(chǎn)計(jì)量方面
1、考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值。舊準(zhǔn)則規(guī)定，購入的無形資產(chǎn)應(yīng)該以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值。新準(zhǔn)則中規(guī)定外購無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)際上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
2、無形資產(chǎn)攤銷的另一個(gè)重大變化是，新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，當(dāng)無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同時(shí)，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法?？梢姡聹?zhǔn)則在這一方面的規(guī)定更切實(shí)、更具體，也與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同。
3、攤銷金額處理的差異。舊會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，攤銷金額計(jì)入當(dāng)期損益，攤銷金額為其成本，不考慮預(yù)計(jì)殘值的金額；新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。若無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，并且無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
二、完善無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量體系的建議
在對國內(nèi)外無形資產(chǎn)文獻(xiàn)研究及分析的基礎(chǔ)上，本文提出對無形資產(chǎn)概念的全新理解：無形資產(chǎn)是指能用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位或管理目的而持有的沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，它預(yù)期能給企業(yè)帶來高于一般水平的經(jīng)濟(jì)利益。
過于狹窄的無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍顯然與目前的知識經(jīng)濟(jì)不相協(xié)調(diào)，因此，有必要對知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍進(jìn)行重新界定。知識經(jīng)濟(jì)下的無形資產(chǎn)應(yīng)包括：
（一）市場資產(chǎn)
體現(xiàn)市場競爭力的資產(chǎn)，包括企業(yè)名稱、企業(yè)品牌、服務(wù)品牌、顧客、長期客戶、業(yè)務(wù)伙伴、長期信譽(yù)、供貨渠道、銷售渠道、特許經(jīng)營權(quán)協(xié)定、專利使用權(quán)協(xié)定，以及近兩年才逐漸被人們所重視的諸如環(huán)境標(biāo)志（或稱生態(tài)標(biāo)志或綠色標(biāo)志）、綠色食品標(biāo)志、國際標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)志、ISO9000質(zhì)量體系認(rèn)證標(biāo)志、環(huán)境管理體系認(rèn)證標(biāo)志等的認(rèn)證標(biāo)志使用權(quán)。
（二）知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)
體現(xiàn)智力勞動的資產(chǎn)，即專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、商業(yè)秘密、配方、專有技術(shù)等。
（三）企業(yè)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)
企業(yè)管理層在組織、協(xié)調(diào)、管理、溝通、交流等方面存在的優(yōu)勢，可能獲得的潛在利益。包括體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)在發(fā)展的資產(chǎn)，如企業(yè)經(jīng)營管理方法、企業(yè)文化和管理信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng)——網(wǎng)址、注冊的域名等。
當(dāng)然，無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍不是固定不變的，因?yàn)闊o形資產(chǎn)是個(gè)動態(tài)的概念，隨著科學(xué)技術(shù)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)增長、社會進(jìn)步，其范圍也應(yīng)不斷地隨之發(fā)生變化。
從總體上講，無形資產(chǎn)相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，提高了企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性，推動了技術(shù)升級和產(chǎn)業(yè)升級，在會計(jì)核算方面的調(diào)整進(jìn)一步提升了財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，有利于報(bào)表使用者進(jìn)行決策和判斷。
參考文獻(xiàn)：
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（作者單位：宋迪，中國農(nóng)業(yè)銀行雞西分行；劉宇輝，黑龍江東聯(lián)會計(jì)師事務(wù)所有限公司）
