張永宏 強(qiáng)殿英
本文就會(huì)計(jì)政策的內(nèi)涵、特點(diǎn)、會(huì)計(jì)政策選擇造成的影響、遵循的原則，以及應(yīng)考慮的因素進(jìn)行探討。
一、會(huì)計(jì)政策的內(nèi)涵
在我國(guó)，會(huì)計(jì)政策相對(duì)來(lái)說(shuō)是一個(gè)新概念。關(guān)于會(huì)計(jì)政策的內(nèi)涵，可從以下三個(gè)方面來(lái)理解。
（一）《會(huì)計(jì)法》第二章第十八條規(guī)定：
“各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更、并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說(shuō)明?！?br />
（二）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》規(guī)定，“會(huì)計(jì)政策，指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法?！?br />
從上可以看出，《會(huì)計(jì)法》中，采用了“會(huì)計(jì)處理方法”這一術(shù)語(yǔ)，而在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，則采用了“會(huì)計(jì)政策”這一術(shù)語(yǔ)。會(huì)計(jì)政策包括了會(huì)計(jì)處理方法，它的內(nèi)涵要比會(huì)計(jì)處理方法的內(nèi)涵要大。它包括了兩個(gè)層次的涵義；一是政府必須制定可以供企業(yè)選擇的原則、方法和程序，即政府的會(huì)計(jì)政策；二是企業(yè)必須根據(jù)自己的實(shí)際情況，在政府的會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)，選擇適合于自身的原則、方法和程序，即企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。
（三）宏觀會(huì)計(jì)政策與微觀會(huì)計(jì)政策的比較。
L．內(nèi)容
宏觀會(huì)計(jì)政策是企業(yè)必須遵照?qǐng)?zhí)行、無(wú)權(quán)變更的。例如，會(huì)計(jì)期間、記帳本位幣、借貸記帳法等的規(guī)定，各類(lèi)資產(chǎn)的劃分，財(cái)產(chǎn)物資必須按取得時(shí)的成本入帳，業(yè)務(wù)事項(xiàng)核算的基本規(guī)則以及會(huì)計(jì)報(bào)告的格式和揭示要求等。微觀會(huì)計(jì)政策是對(duì)同一業(yè)務(wù)事項(xiàng)給企業(yè)留有選擇余地的會(huì)計(jì)政策。例如，對(duì)于存貨，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法中的一種方法確定其實(shí)際成本。但是，企業(yè)一經(jīng)選定某種方法，就也不能隨意變更。
2．兩者的區(qū)別
（l）制定政策的主體不同。在我國(guó)，宏觀會(huì)計(jì)政策的制定主體是國(guó)家、微觀會(huì)計(jì)政策的制定主體是企業(yè)。
（2）作用范圍不同。宏觀會(huì)計(jì)政策的作用范圍包括所有行業(yè)和所有經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)，微觀會(huì)計(jì)政策的作用范圍僅限于一個(gè)企業(yè)或一個(gè)企業(yè)集團(tuán)。
（3）目標(biāo)的重點(diǎn)不同。宏觀會(huì)計(jì)政策強(qiáng)調(diào)提高所有企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)調(diào)不同企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性；微觀會(huì)計(jì)政策的目標(biāo)是根據(jù)自己的情況、選擇恰當(dāng)?shù)姆从潮酒髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的原則、程序和方法。
（4）宏觀會(huì)計(jì)政策對(duì)同一業(yè)務(wù)事項(xiàng)提供多種可供企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)政策，微觀企業(yè)會(huì)計(jì)政策在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)某一業(yè)務(wù)事項(xiàng)只能選擇一種程序和方法。
3．兩者的聯(lián)系
（1）終極目標(biāo)的一致性。即兩者的政策目標(biāo)都是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性；
（2）政策所規(guī)范的都是有關(guān)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)告編制的原則、程序和方法；
（3）宏觀會(huì)計(jì)政策為微觀會(huì)計(jì)政策提供了可供選擇的領(lǐng)域和范圍，微觀會(huì)計(jì)政策是宏觀會(huì)計(jì)政策的具體化。
二、會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)
（一）會(huì)計(jì)政策包括不同層次，具有層次性，涉及會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法。
具體原則，是指企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原則所制定的、適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度中所采用的會(huì)計(jì)原則。具體會(huì)計(jì)處理方法，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中對(duì)于諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中所選擇的、適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法。
（二）會(huì)計(jì)政策是在允許的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法中作出的具體選擇。
由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以有多種會(huì)計(jì)處理方法，即存在可供選擇的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須從允許的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法中選擇出適合本企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)政策。
（三）會(huì)計(jì)政策是指特定的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法。
會(huì)計(jì)政策中所講的原則是指特定會(huì)計(jì)原則，是針對(duì)某一類(lèi)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的特定原則，而不是籠統(tǒng)地指所有的會(huì)計(jì)原則。象客觀性、及時(shí)性、可比性、一貫性等，就不屬于特定會(huì)計(jì)原則，而是一般會(huì)計(jì)原則，不屬于會(huì)計(jì)政策。
三、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的客觀影響
企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的重要因素。不同的企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇造成的影響主要有：
（－）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置和社會(huì)財(cái)富的分配。
例如，存貨計(jì)價(jià)方法可以有不同的選擇，如果在物價(jià)持續(xù)不斷上漲的情況下，用先進(jìn)先出法將導(dǎo)致銷(xiāo)貨成本低估，利潤(rùn)虛增，所得稅多繳，使公司每股收益額上升，誘使市場(chǎng)參與者購(gòu)買(mǎi)該公司的股票；反之，用后進(jìn)先出法，后果相反。兩種方法使市場(chǎng)參與者、國(guó)家、公司管理者所得的社會(huì)財(cái)富份額不同，而且影響市場(chǎng)參與者的資本在不同公司、不同部門(mén)之間的分配。
（二）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇不當(dāng)，容易使會(huì)計(jì)信息失真，擾亂國(guó)民經(jīng)濟(jì)秩序。
如果企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表所選用的企業(yè)會(huì)計(jì)政策不當(dāng)，將使會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)信息的使用者迷失方向，造成國(guó)家和投資者的決策失誤。
（三）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇結(jié)果會(huì)影響與企業(yè)相關(guān)各方的利益。
具體來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和記錄過(guò)程中，由于對(duì)同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在不同的會(huì)計(jì)政策，最終所披露的會(huì)計(jì)信息將會(huì)因處理方法選擇的不同而存在著差異，從而使得對(duì)不同會(huì)計(jì)方法的選擇，直接影響到利益分配和協(xié)調(diào)的公平性。為了保證會(huì)計(jì)人員在履行利益協(xié)調(diào)行為時(shí)的公正和公平，就有必要對(duì)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中如何選擇會(huì)計(jì)政策作出限定和約束，這種限定和約束，就是企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇規(guī)范的問(wèn)題。
（四）會(huì)計(jì)政策的披露，提高了報(bào)表信息的可比性和可理解性。
例如，對(duì)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)，每一種方法計(jì)價(jià)的結(jié)果對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表中諸多數(shù)據(jù)的影響都是不同的，這就使得財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息因選擇不同的會(huì)計(jì)政策而出現(xiàn)差異，從而造成會(huì)計(jì)信息的不可比，給報(bào)表使用者閱讀和分析財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)困難。為使財(cái)務(wù)報(bào)表能夠更真實(shí)、更科學(xué)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果及其財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況，為使報(bào)表使用者能夠更清楚、更方便地比較和分析企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，要求企業(yè)在報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)提供為編制報(bào)表所遵循的會(huì)計(jì)政策是十分必要的。
（五）會(huì)計(jì)政策對(duì)特殊行業(yè)的影響。
有的行業(yè)的會(huì)計(jì)核算和報(bào)表編制，使用了特殊的會(huì)計(jì)原則和程序，特殊會(huì)計(jì)原則或程序?qū)υ撔袠I(yè)來(lái)說(shuō)可能是共同的，但于其他多數(shù)行業(yè)所正常遵循的會(huì)計(jì)原則或程序卻有所不同。例如，證券經(jīng)銷(xiāo)商及投資公司通常按市價(jià)計(jì)量其有價(jià)證券，這是公允的。而大多數(shù)行業(yè)的企業(yè)是按成本或成本與市價(jià)孰低法來(lái)列報(bào)其有價(jià)證券的。所有這些特殊的會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息均有不同程度的影響，為使會(huì)計(jì)信息在全社會(huì)范圍內(nèi)具有可比性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)揭示這些特殊的會(huì)計(jì)政策。
（六）非?；騽?chuàng)新會(huì)計(jì)政策的揭示。
有些企業(yè)由于自己非常特殊的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)特點(diǎn)，在運(yùn)用會(huì)計(jì)政策時(shí)，可能會(huì)創(chuàng)造出新的會(huì)計(jì)方法，如果這些方法有科學(xué)而合理的理論依據(jù)，有很強(qiáng)的實(shí)用價(jià)值，應(yīng)得到公允和支持。如某制造企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程十分復(fù)雜，該企業(yè)為簡(jiǎn)化成本核算工作，財(cái)務(wù)人員創(chuàng)出一種新的成本計(jì)算方法，即瞬間生產(chǎn)過(guò)程法。假設(shè)生產(chǎn)工序上不存在在產(chǎn)品問(wèn)題，存貨要么為材料，要么為產(chǎn)成品。這種核算方法，人工及一般加工費(fèi)用均由產(chǎn)成品承擔(dān)。如果企業(yè)采用這種成本計(jì)算方法，對(duì)企業(yè)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，材料存貨等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)將產(chǎn)生影響。這些特殊的創(chuàng)新政策應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，否則信息使用者將難以理解甚至曲解報(bào)表中的有關(guān)信息。
（七）揭示個(gè)別企業(yè)的特殊會(huì)計(jì)政策。
在極少數(shù)情況下，企業(yè)可能采用了與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相違背或者雖無(wú)違背，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并無(wú)規(guī)定的會(huì)計(jì)政策。如果出現(xiàn)這種特殊情況，充分揭示這一政策不僅對(duì)信息使用者具有重要意義，而且能夠清楚地解釋企業(yè)未遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原因及其對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響，避免歪曲企業(yè)形象。
四、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)遵循的原則
一般情況下企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)遵循以下原則。
1．合法性。會(huì)計(jì)人員選擇的有關(guān)會(huì)計(jì)方法或程序必須是國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)所允許的，即企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇不能違反國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)或其他有關(guān)法規(guī)。比如加速折舊法，我國(guó)只適用于生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械、化工、電子、飛機(jī)等制造業(yè)的設(shè)備，末延伸到所有設(shè)備。
2．一致性。企業(yè)會(huì)計(jì)政策前后期應(yīng)該一致，不得隨意變更。也就是說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)政策一經(jīng)選定，應(yīng)當(dāng)在若干會(huì)計(jì)期間一貫使用，以確保會(huì)計(jì)信息的可比性，為信息使用者提供可靠的會(huì)計(jì)信息。
3．適應(yīng)性。會(huì)計(jì)人員所選擇的企業(yè)會(huì)計(jì)政策應(yīng)該能被信息使用者接受，同時(shí)要能與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相適應(yīng)，不能脫離企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇。比如折舊方法的選擇，對(duì)技術(shù)更新較快的固定資產(chǎn)若采用直線折舊法，就不能客觀地反映該資產(chǎn)的無(wú)形損耗內(nèi)容，因而對(duì)這種固定資產(chǎn)采用加速折舊法更適宜。
4．時(shí)效性。會(huì)計(jì)信息應(yīng)能對(duì)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)、客觀地表達(dá)和反映。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的使用不能有效反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)立即作出更正。此外，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇要兼顧及時(shí)協(xié)調(diào)企業(yè)與其他各方（如投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾、政府等）的關(guān)系，保證企業(yè)穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。
5．先進(jìn)性。隨著技術(shù)進(jìn)步、生產(chǎn)水平的提高，提高會(huì)計(jì)信息的方法越來(lái)越多。會(huì)計(jì)人員選擇企業(yè)會(huì)計(jì)政策時(shí)，必須是會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中最為先進(jìn)的技術(shù)，以最有效地對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，從而最有效地提供各類(lèi)信息。
6．成本與效益原則。為了使企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇結(jié)果能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的多方需要，應(yīng)當(dāng)注意選擇企業(yè)會(huì)計(jì)政策的潛在效益與成本。效益是指企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇結(jié)果能給信息使用者帶來(lái)整體效益，成本是指企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的代價(jià)。盡管某些企業(yè)會(huì)計(jì)政策是十分適用的，如果其成本較高，管理上也并不需要十分精確的會(huì)計(jì)資料，就只能舍繁就簡(jiǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的結(jié)果所產(chǎn)生的效益，應(yīng)當(dāng)超過(guò)制定和使用乃至變更方法的成本。由于會(huì)計(jì)受環(huán)境成本的影響，在選擇某種企業(yè)會(huì)計(jì)政策時(shí)很難預(yù)測(cè)產(chǎn)生的效益，因此，會(huì)計(jì)人員在采用一項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)政策之前，必須考慮所選用的企業(yè)會(huì)計(jì)政策不能使少數(shù)人受益，而其他人承擔(dān)成本。
7．謹(jǐn)慎性。每種備選的會(huì)計(jì)政策都有其合理之處，并有助于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。在各種備選方案中，企業(yè)應(yīng)本著謹(jǐn)慎的原則審慎對(duì)待，盡量避免選用高估收益和資產(chǎn)、低估成本費(fèi)用和負(fù)債的方法，盡可能選用一種不虛增利潤(rùn)和夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，要求合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。
8．中立性。中立性是指在選擇企業(yè)會(huì)計(jì)政策時(shí)，不應(yīng)含有個(gè)人偏見(jiàn)，而應(yīng)以決策有用性為目的。不能為了想要達(dá)到其他目的，故意選用不妥當(dāng)?shù)钠髽I(yè)會(huì)計(jì)政策，以歪曲會(huì)計(jì)信息。
9．重要性。在會(huì)計(jì)政策的選擇上，對(duì)于那些對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或會(huì)計(jì)信息的使用者相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別核算、分項(xiàng)反映，力求準(zhǔn)確，并在會(huì)計(jì)報(bào)告中重點(diǎn)說(shuō)明；而對(duì)于那些次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的情況下，則可適當(dāng)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，采用簡(jiǎn)便的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理，可通過(guò)附注方式反映。如存貨成本計(jì)價(jià)政策的選擇，對(duì)于容易識(shí)別、存貨品種不多、單位成本較高的存貨采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，而對(duì)于數(shù)量多、價(jià)值較低的存貨則可以采用全月一次加權(quán)平均法。
10．統(tǒng)一性。會(huì)計(jì)政策應(yīng)相互協(xié)調(diào)一致，構(gòu)成統(tǒng)一有序的會(huì)計(jì)整體。有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)之間存在著內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性，如產(chǎn)權(quán)投資會(huì)計(jì)政策就必須與合并政策相一致；有些會(huì)計(jì)政策在企業(yè)集團(tuán)中應(yīng)協(xié)商解決，保持內(nèi)在聯(lián)系的統(tǒng)一性。
五、企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策應(yīng)考慮的因素
企業(yè)選擇或變更會(huì)計(jì)政策通常從以下幾個(gè)方面考慮：
（一）管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)策略和目標(biāo)因素。
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略和目標(biāo)經(jīng)常體現(xiàn)在會(huì)計(jì)政策的選擇或變更。例如，企業(yè)為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，吸引投資人追加投資，招攬債權(quán)人的信貸，管理當(dāng)局往往會(huì)通過(guò)選擇或變更會(huì)計(jì)政策，列報(bào)企業(yè)的收益信息、盈利和償債能力。因此，就要求企業(yè)管理當(dāng)局明確其所處的環(huán)境發(fā)展階段，本企業(yè)的發(fā)展前景和在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的地位，以及本企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和問(wèn)題等等，從而恰當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策，公允揭示財(cái)務(wù)信息。
（二）資本結(jié)構(gòu)比例因素。
資本結(jié)構(gòu)比例也影響著企業(yè)選擇或變更會(huì)計(jì)政策。例如，資產(chǎn)負(fù)債比率較高的企業(yè)很有可能受到債務(wù)合同的約束。債權(quán)人為保障自己的利益，可能會(huì)要求企業(yè)在留存收益低于某一水平時(shí)，不得向股東支付股利。于是企業(yè)就有可能選擇或變更能增加凈收益的會(huì)計(jì)政策。如資產(chǎn)負(fù)債率很高的企業(yè)傾向于選用完全成本法計(jì)算產(chǎn)品的成本和自制設(shè)備的成本；對(duì)于需要遞延或攤銷(xiāo)的成本、費(fèi)用，一般采用較長(zhǎng)的攤銷(xiāo)期限，對(duì)于發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)多采用先進(jìn)先出法處理。
（三）均衡各期收益因素。
各期收益的穩(wěn)步增長(zhǎng)不僅是企業(yè)、投資者、信貸人、政府機(jī)構(gòu)、企業(yè)員工等所希望的，更是企業(yè)管理當(dāng)局所渴望的。企業(yè)管理當(dāng)局的最佳選擇通常就是通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇來(lái)左右會(huì)計(jì)信息的生成，以維持企業(yè)穩(wěn)中有升的財(cái)務(wù)形象。當(dāng)業(yè)績(jī)很好時(shí)，企業(yè)可能多提準(zhǔn)備；當(dāng)業(yè)績(jī)不好時(shí)，則利用這些準(zhǔn)備來(lái)平衡收益。
（四）管理當(dāng)局的自身利益因素。
企業(yè)管理當(dāng)局為了平衡各方利益，并從中獲取自己的收益，就有進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)。會(huì)計(jì)政策的選擇和變更實(shí)際上是一個(gè)博弈的過(guò)程，信息提供者和使用者都應(yīng)當(dāng)積極參與，以便形成一個(gè)良好的制約機(jī)制，使選定的會(huì)計(jì)政策最優(yōu)化。
（五）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)態(tài)性因素。
任何一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都不可能盡善盡美，只是對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了基本規(guī)范。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是動(dòng)態(tài)的，發(fā)展的，新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象不斷出現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的多樣性或不確定性，客觀上要求企業(yè)以發(fā)展的、動(dòng)態(tài)的觀點(diǎn)選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)政策，靈活地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。從效率角度出發(fā)，可供選擇的會(huì)計(jì)政策影響企業(yè)的靈活性；從機(jī)會(huì)主義角度出發(fā)，企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的能力受其自身利益的影響。在這種情況下，為了保證企業(yè)財(cái)務(wù)質(zhì)量，在企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員必須恪守職業(yè)道德，以法規(guī)制度為限度，公允地揭示財(cái)務(wù)信息。
總之，一般說(shuō)在會(huì)計(jì)政策選擇的過(guò)程中，多種因素的作用程度、方向及其影響是錯(cuò)綜復(fù)雜的。實(shí)證研究成果表明，經(jīng)營(yíng)策略和目標(biāo)因素可能導(dǎo)致少報(bào)盈利的動(dòng)機(jī)，資本結(jié)構(gòu)的因素可能導(dǎo)致增加當(dāng)期收益的程序，均衡各期收益的管理報(bào)酬方案往往導(dǎo)致多報(bào)收益的動(dòng)機(jī)；另外還有動(dòng)態(tài)發(fā)展的因素，如大規(guī)模企業(yè)和資本密集型公司，行業(yè)集中程度和通貨膨脹等因素均可能導(dǎo)致可減少當(dāng)期收益的程序等等。
（作者單位：徐州空軍后勤學(xué)院、中國(guó)礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院）
