【摘要】與傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)不同，戰(zhàn)略系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險模型將系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論更廣泛的導(dǎo)入到現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法體系之中。這種創(chuàng)新的審計(jì)模式，具有審計(jì)視角前瞻性；審計(jì)技術(shù)多元化以及審計(jì)程序系統(tǒng)性等核心優(yōu)勢。
【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略系統(tǒng)；審計(jì)風(fēng)險模型；風(fēng)險導(dǎo)向
1戰(zhàn)略系統(tǒng)視角下審計(jì)風(fēng)險模式的內(nèi)涵
戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險審計(jì)模式（Strategic-Systems Risk-based Audit Approach Model），又被稱為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)。它以審計(jì)理論、系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，通過“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合審計(jì)思路完成審計(jì)工作。試圖從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過“經(jīng)營風(fēng)險透視—業(yè)績評價一一會計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險分析—實(shí)質(zhì)性測試的時間、范圍和性質(zhì)的確定”的思路，將被審計(jì)客戶會計(jì)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險分析緊密結(jié)合起來。這種全新的模式定義審計(jì)風(fēng)險模型為：審計(jì)風(fēng)險=重大錯報(bào)風(fēng)險×檢查風(fēng)險。其中重大錯報(bào)風(fēng)險（Risk of Material Misstatement）是指會計(jì)報(bào)表審計(jì)存在錯報(bào)的可能性，它包括兩個層次：會計(jì)報(bào)表整體層次（Overall Financial Statement Level）和認(rèn)定層次（Assertion Level）。會計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險。戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險是會計(jì)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況的風(fēng)險。這種風(fēng)險主要源于企業(yè)客觀存在的經(jīng)營風(fēng)險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。會計(jì)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與會計(jì)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的具體認(rèn)定。把戰(zhàn)略風(fēng)險融入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個更全面的審計(jì)風(fēng)險分析框架。
認(rèn)定層次風(fēng)險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。認(rèn)定層次的錯報(bào)主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報(bào)，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平造成的錯報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊。新的審計(jì)風(fēng)險模型是隨著審計(jì)環(huán)境和審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的，更符合審計(jì)的實(shí)際工作情況，有利于注冊會計(jì)師執(zhí)行風(fēng)險評估程序。
2戰(zhàn)略系統(tǒng)視角下審計(jì)風(fēng)險模式的核心優(yōu)勢
傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是一種新的審計(jì)方式，它只是將審計(jì)風(fēng)險模型應(yīng)用于制度基礎(chǔ)審計(jì)之中，并以此指導(dǎo)審計(jì)工作進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險控制；現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種全新的審計(jì)方式，它是審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，在此基礎(chǔ)上的審計(jì)風(fēng)險模型有以下核心優(yōu)勢：
2.1審計(jì)視角的前瞻性
戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)模式（Strategic-System Risk-oriented Audit Approach Model），是種廣元化的風(fēng)險控制技術(shù)，而傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)是種狹義的“會計(jì)視角”（Accounting Lens）。新的審計(jì)視野由以往關(guān)注內(nèi)部控制和具體認(rèn)定層次風(fēng)險擴(kuò)大到歷史沿革、公司治理結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)環(huán)境等宏觀方面，從企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略分析入手，將被審計(jì)單位的環(huán)境因素與重大錯報(bào)風(fēng)險聯(lián)系起來，要求審計(jì)師應(yīng)該從更高視角去審視被審計(jì)客戶的經(jīng)營風(fēng)險，從源頭上尋找滋生會計(jì)舞弊的種種跡象，最大限度地識別被審計(jì)客戶會計(jì)報(bào)表中的重大錯報(bào)問題。
戰(zhàn)略系統(tǒng)視角審計(jì)風(fēng)險模型的假設(shè)前提是：如果被審計(jì)客戶的戰(zhàn)略制定與實(shí)施中存在問題，或者是經(jīng)營環(huán)存在漏洞，在激烈的市場競爭環(huán)境下，其經(jīng)營業(yè)績很可能下滑。面對嚴(yán)格的市場監(jiān)管和社會公眾的合理預(yù)期，被審計(jì)客戶的管理高層為了能夠瞞天過海，往往會最大限度地掩飾其不利的經(jīng)營問題。在這種情形之下，獨(dú)立審計(jì)師所面臨的審計(jì)風(fēng)險是很高的，而戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)模式它試圖從企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的分析入手，全面剖析被審計(jì)客戶可能存在的各種問題，可以抓住問題的實(shí)質(zhì)與關(guān)鍵所在，從而可以避免審計(jì)人員均衡用力而整日操勞于無效率的賬表審計(jì)之中。
2.2審計(jì)技術(shù)的多元性
與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)不同，戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)模式它不僅注重傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，而且注重全新的審計(jì)技術(shù)。雖然傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)也采用分析性復(fù)核程序，但它往往只注重與企業(yè)會計(jì)報(bào)表相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，而很少進(jìn)行非財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，因此，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)無論從深度上，還是廣度上，均劣于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)。戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)模式的優(yōu)勢在于：
?。?）戰(zhàn)略問題分析技術(shù)。戰(zhàn)略分析主要是客戶外部環(huán)境和內(nèi)部條件分析，獨(dú)立審計(jì)師可以采用四個環(huán)境因素（PEST）分析技術(shù)和波特（PORTER）分析技術(shù)，對客戶的戰(zhàn)略風(fēng)險進(jìn)行綜合評估，形成對行業(yè)利潤的合理預(yù)期；
?。?）經(jīng)營風(fēng)險分析技術(shù)。獨(dú)立審計(jì)師可以采用價值鏈（VCA）分析技術(shù)、波士頓（BCG）分析技術(shù)和機(jī)會、威脅、優(yōu)勢與劣勢（SWOT）分析技術(shù)，對客戶的經(jīng)營業(yè)績形成合理預(yù)期；
?。?）業(yè)績評價技術(shù)。獨(dú)立審計(jì)師可以采用平衡積分卡（BSC）和標(biāo)桿管（Benchmarking）分析技術(shù)，對客戶的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行總體評估；
2.3審計(jì)資源的效率性
戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)模式的主要價值在于提高獨(dú)立審計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)客戶會計(jì)報(bào)表中存在的重大錯報(bào)行為，其基本內(nèi)核是要將獨(dú)立審計(jì)師的主要精力放在高風(fēng)險領(lǐng)域。獨(dú)立審計(jì)師的精力是有限的，他們不可能對被審計(jì)客戶的所有賬表資料進(jìn)行逐一地審核，況且即使這樣，獨(dú)立審計(jì)師也有可能發(fā)現(xiàn)不了會計(jì)報(bào)表中的問題。獨(dú)立審計(jì)師只能做到合理的預(yù)計(jì)和確信，而不應(yīng)該對會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性做出絕對的保證。而現(xiàn)代風(fēng)險審計(jì)模式的基本思路將獨(dú)立審計(jì)師所關(guān)注的問題前移，試圖在增加經(jīng)營戰(zhàn)略風(fēng)險分析的成本同減少實(shí)質(zhì)性測試的程序的成本之間進(jìn)行權(quán)衡。究竟何種效果最佳，還有待于進(jìn)一步的實(shí)證檢驗(yàn)。但是有一點(diǎn)可以肯定，戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)模式可以幫助獨(dú)立審計(jì)師在制定審計(jì)戰(zhàn)略之前合理評估被審計(jì)客戶的經(jīng)營風(fēng)險，將審計(jì)精力分配到高風(fēng)險環(huán)節(jié)，提高審計(jì)資源的效率。由此可見，戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險審計(jì)基礎(chǔ)模式它要求獨(dú)立審計(jì)師全面提升專業(yè)勝任能力，密切的關(guān)注客戶的經(jīng)營風(fēng)險，做到審計(jì)資源的有效整合，以提高獨(dú)立審計(jì)師的價值。
參考文獻(xiàn)：
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