摘要：財(cái)務(wù)報(bào)告是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，并隨之不斷演化。隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來臨，我國財(cái)務(wù)報(bào)告將呈現(xiàn)以下發(fā)展趨勢(shì)：拓展公允價(jià)值計(jì)量模式，重構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)表，新增全面收益表、增值表、社會(huì)責(zé)任報(bào)告，創(chuàng)新財(cái)務(wù)報(bào)告披露方式。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告；新經(jīng)濟(jì)；會(huì)計(jì)信息；發(fā)展趨勢(shì)
著名的會(huì)計(jì)學(xué)家邁克爾•查特菲爾德曾經(jīng)指出：“會(huì)計(jì)的發(fā)展是反應(yīng)性的” [1]。綜觀財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程，其發(fā)展動(dòng)力主要來自兩個(gè)方面，一是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，二是會(huì)計(jì)信息使用者信息需要的變化。由于兩者的作用，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向外提供信息的手段——財(cái)務(wù)報(bào)告，從早期簡單的“賬戶余額表”，發(fā)展到今天的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表以及一系列的其他財(cái)務(wù)報(bào)告。正是由于財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展與一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)，會(huì)計(jì)環(huán)境的變化導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求變化，而財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是要滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的財(cái)務(wù)信息需求，會(huì)計(jì)環(huán)境的變化誘致了新的會(huì)計(jì)信息需求，在這一需求的拉動(dòng)下，會(huì)計(jì)披露得以發(fā)展。隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的悄然，我國財(cái)務(wù)報(bào)告將呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢(shì)。
一、新經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵
會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史告訴我們，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化是推動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展的動(dòng)力之一。迄今為止，人類社會(huì)已經(jīng)歷了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和工業(yè)經(jīng)濟(jì)兩個(gè)階段，并已邁進(jìn)了新經(jīng)濟(jì)階段。所謂新經(jīng)濟(jì) [2]（New Economy）是指以智力資源為依托，以高科技為核心，以信息技術(shù)為支柱、以知識(shí)為基礎(chǔ)，在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和消費(fèi)之上的經(jīng)濟(jì) [3]。新經(jīng)濟(jì)又稱為知識(shí)經(jīng)濟(jì)（Knowledge Economy），顧名思義是指“以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)”。按照1996年經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）在《以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)》的報(bào)告中的定義，它是指建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和使用基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)。所謂知識(shí)，是包括人類迄今為止所創(chuàng)造的所有知識(shí)，其中較重要的是科學(xué)技術(shù)、管理和行為科學(xué)的知識(shí)。因此，知識(shí)是支撐一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)增長與發(fā)展的最重要的、起主導(dǎo)作用的要素，把人力資源、信息和知識(shí)作為無形資產(chǎn)資源的認(rèn)識(shí)也逐漸為人們所接受。
新經(jīng)濟(jì)與以往經(jīng)濟(jì)的最大不同在于，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與繁榮不再直接取決于資源、資本、硬件技術(shù)的數(shù)量、規(guī)模和增量，而是直接有賴于知識(shí)或有效信息的積累和利用。它強(qiáng)調(diào)人力資源開發(fā)，尤其是人力資源創(chuàng)造力的開發(fā)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的價(jià)值；它強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化與智能化。與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化相適應(yīng)，企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，主要表現(xiàn)在：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化；物價(jià)變動(dòng)較以往更加頻繁和激烈；行業(yè)的競爭加??；互聯(lián)網(wǎng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中廣泛應(yīng)用；金融衍生工具飛速發(fā)展，且由于衍生工具具有以小博大的杠桿作用，由此可能帶來暴利的同時(shí)也蘊(yùn)藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，因此人們高度關(guān)注衍生工具的報(bào)告問題；以知識(shí)為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)也日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與企業(yè)市場價(jià)值的關(guān)鍵所在。
二、 新經(jīng)濟(jì)時(shí)代我國財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)
隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的悄然，我國財(cái)務(wù)報(bào)告將呈現(xiàn)出以下發(fā)展趨勢(shì)：
（一）拓展公允價(jià)值計(jì)量模式
隨著時(shí)代的發(fā)展和用戶需求的變化, 世界經(jīng)濟(jì)走向一體化, 在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告中作為計(jì)量基礎(chǔ)的歷史成本信息不再是唯一的可靠的信息源, 因?yàn)椤皻v史成本模式下的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于預(yù)防和化解金融風(fēng)險(xiǎn)無能為力，只有以公允價(jià)值作為金融工具的計(jì)量屬性才是唯一出路” [4]?！笆聦?shí)上，公允價(jià)值不僅適用于金融工具的初始確認(rèn)計(jì)量和新開始計(jì)量，而且適用于越來越多的非金融工具的初始確認(rèn)計(jì)量和新開始計(jì)量” [5]。各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不一樣，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的表述也不完全一致。我國債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的解釋是：在公平交易中, 熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~ [6]。公允價(jià)值會(huì)計(jì)早已被預(yù)言為面向21世紀(jì)的計(jì)量模式 [7]。據(jù)統(tǒng)計(jì)(謝詩芬，2003) ，75 %的現(xiàn)行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用了現(xiàn)值和公允價(jià)值，越是新近的準(zhǔn)則，采用的比例越大。而在美國，盡管發(fā)生了許多財(cái)務(wù)舞弊案件，但是SEC 和FASB 堅(jiān)持公允價(jià)值理念的決心一直沒變，從1990 年12 月到2002 年10 月發(fā)布的42 份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告中，70 %以上直接涉及公允價(jià)值。
當(dāng)前我國國內(nèi)對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)如何在準(zhǔn)則中運(yùn)用的觀點(diǎn)主要有兩種 [8]: 一種觀點(diǎn)認(rèn)為中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)該緊隨國際趨勢(shì), 盡快提倡和實(shí)施公允價(jià)值會(huì)計(jì)；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為當(dāng)前的時(shí)機(jī)未成熟, 應(yīng)該暫緩公允價(jià)值會(huì)計(jì)在準(zhǔn)則中的運(yùn)用, 以避免成為某些利益團(tuán)體操縱利潤的工具。然而，我們應(yīng)該清醒地看到，出現(xiàn)這些問題的關(guān)鍵不在于公允價(jià)值會(huì)計(jì)本身，而主要是資本市場中某些利益集團(tuán)存在著強(qiáng)烈的利潤操縱動(dòng)機(jī)。顯然, 歷史成本會(huì)計(jì)主要提供公司過去的財(cái)務(wù)信息, 而公允價(jià)值下的會(huì)計(jì)將更多反映公司現(xiàn)在和未來的信息。公允價(jià)值概念的提出，反映了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)正從過去提倡成本計(jì)量逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)學(xué)家所要求的價(jià)值計(jì)量。任何社會(huì)學(xué)科的概念與技術(shù)都是相對(duì)正確的, 也是必須要不斷發(fā)展的, 但不能因?yàn)樗鼈儸F(xiàn)階段存在理論上或?qū)嵺`上的缺陷而不去應(yīng)用，只要社會(huì)與實(shí)務(wù)界有需求，一些理論與制度就可以在一定范圍適當(dāng)?shù)夭捎?，?dāng)然發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)進(jìn)行糾正也是十分必須的（黃學(xué)敏，2004）。另外，在我國在債務(wù)重組、非貨幣性交易等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中, 也引入了這一計(jì)量屬性；前文中已提出我國報(bào)告全面收益的主張，而“全面收益概念是不是建立在歷史成本而是建立在公允價(jià)值的基礎(chǔ)之上的” [9]。因此，在未來的財(cái)務(wù)報(bào)告中, 應(yīng)是歷史價(jià)值計(jì)量和公允價(jià)值計(jì)量并重, 公允價(jià)值計(jì)價(jià)的信息作為歷史計(jì)價(jià)信息的補(bǔ)充同時(shí)提供。
（二）重構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)表，新增全面收益表、增值表及社會(huì)責(zé)任報(bào)告
資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分類主要有：流動(dòng)性分類法和貨幣與非貨幣分類法。當(dāng)前我國采用的是流動(dòng)性分類法，未來資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分類將對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債按貨幣計(jì)量或非貨幣計(jì)量排列，并對(duì)以貨幣計(jì)量的項(xiàng)目再按流動(dòng)性分類排列；無形資產(chǎn)項(xiàng)目將被取消，將其分解細(xì)化為外購商譽(yù)、自創(chuàng)商譽(yù)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)；新增人力資產(chǎn)和人力資本。由于未來公允價(jià)值的運(yùn)用，衍生金融工具的計(jì)量得以解決，因此為增加對(duì)衍生金融工具的揭示，未來將拓展金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，把衍生金融工具納入表內(nèi)，充分披露它的價(jià)值變動(dòng)、報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移、潛在風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。
為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及會(huì)計(jì)信息各方使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提出的更高要求，必須適當(dāng)?shù)卦黾右恍┬碌膱?bào)表。（1）新增全面收益表。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，如果按公允價(jià)值進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量成為可能，如果我國也能推行養(yǎng)老金會(huì)計(jì)等，那么，將來在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中就可能會(huì)出現(xiàn)更多的其他收益項(xiàng)目，擴(kuò)展的利潤表將越來越“臃腫”。如果未來我國也像英、美等國一樣，制定《全面收益報(bào)告準(zhǔn)則》，規(guī)范全面收益的列示和報(bào)告方法，全面收益各組成項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量問題則由各個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則予以規(guī)定，那么，全面收益將不再通過單一的擴(kuò)展的利潤表披露，而是通過新增的第二財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)表—全面收益表來披露。( 2) 新增增值表。增值表是用來計(jì)算和反映企業(yè)增值額構(gòu)成與分配情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。增值表應(yīng)揭示企業(yè)增值額及其分配信息，公布企業(yè)對(duì)社會(huì)的真實(shí)貢獻(xiàn)額及其分配狀況, 這樣有利于協(xié)調(diào)勞資雙方、各種資本供應(yīng)者, 以及企業(yè)與社會(huì)、國家政府的關(guān)系, 從而化解利益分配中的矛盾，對(duì)增加利益創(chuàng)造中的合力等方面起到了積極的作用；也使國家了解企業(yè)對(duì)社會(huì)的真實(shí)貢獻(xiàn)，有利于國家科學(xué)地制定宏觀調(diào)控政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。賬戶式的增值表應(yīng)是左方反映增值額的形成，即一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的收入與購買材料、勞務(wù)等支出之間的差額；右方反映增值額的分配情況，包括職工獲得和份額( 表現(xiàn)為工資、津貼、養(yǎng)老金等) ，債權(quán)人與股東分得的利息或股利，國家則通過征稅的形式獲得自己的份額。（3） 新增社會(huì)責(zé)任報(bào)告。社會(huì)責(zé)任報(bào)告是用來反映職工培訓(xùn)、健康安全條件、人力資源開發(fā)、環(huán)境保護(hù)及公益性捐贈(zèng)等信息。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)只有通過社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)才能更好地實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，在未來財(cái)務(wù)報(bào)告中增加社會(huì)責(zé)任信息，即增加有關(guān)企業(yè)污染環(huán)境的狀況和治理污染的資料、綠化的情況等可持續(xù)發(fā)展的有關(guān)信息，這樣有利于整個(gè)社會(huì)維護(hù)生態(tài)平衡，并保持經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，也向企業(yè)提出了更高的要求，促使企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任，樹立良好的企業(yè)形象。
（三）創(chuàng)新財(cái)務(wù)報(bào)告披露方式
現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際上是一種通用的財(cái)務(wù)報(bào)告，它提供給不同使用者以相同的報(bào)告, 并將不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)化，以確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息遵循可比性原則， 但卻喪失了靈活性，特別是在信息使用者日益復(fù)雜化的今天，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告披露方式難以滿足不同信息使用者的要求，未來財(cái)務(wù)報(bào)告披露方式需要?jiǎng)?chuàng)新。
1.實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告。未來財(cái)務(wù)報(bào)告在信息載體（存儲(chǔ)介質(zhì)）、傳遞方式與表述方式（格式）等方面都將與傳統(tǒng)方式作不同程度的告別。隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用與提高，企業(yè)總有一天會(huì)取消紙質(zhì)（書面、報(bào)紙）財(cái)務(wù)報(bào)告的印刷與傳遞，而是在網(wǎng)上發(fā)布信息；信息使用者也不必等待寄送或親自去取閱財(cái)務(wù)報(bào)告。在信息的表述方式上，不再局限性于文字與表格方式，而是更多地運(yùn)用圖形與音像方式恰如其分地表達(dá)信息內(nèi)涵，做到圖文并茂，聲像俱全，使信息的表達(dá)更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此，未來財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)是在網(wǎng)絡(luò)上轉(zhuǎn)輸?shù)摹⒈硎叫畔⑴c音像化信息相結(jié)合的，更為簡明易懂的一種實(shí)時(shí)報(bào)告。中國證監(jiān)會(huì)在2000年1月1日發(fā)出通告，要求上市公司除在證監(jiān)會(huì)指定的報(bào)刊雜志上登載年報(bào)摘要外，必須上網(wǎng)公告，而且對(duì)于在網(wǎng)上發(fā)布的年報(bào)信息要承擔(dān)同樣的責(zé)任。它取代現(xiàn)行手工操作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)，極大豐富了信息相關(guān)性、及時(shí)性和充分性。此外，信息技術(shù)的發(fā)展和利用可以保障順利實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程查賬、遠(yuǎn)程審計(jì)和脫機(jī)報(bào)告(以光盤傳播信息)。這預(yù)示了我國未來財(cái)務(wù)報(bào)告在存儲(chǔ)介質(zhì)與傳遞方式方面的發(fā)展方向。
2.交互式財(cái)務(wù)報(bào)告。目前，各種不同類型信息需求者只能被動(dòng)適應(yīng)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，他們個(gè)性化的需求難以得到滿足。隨著數(shù)據(jù)庫技術(shù)、超文本和多媒體技術(shù)、人工智能技術(shù)等高新技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)告形式也可以采用如計(jì)算機(jī)語言執(zhí)行方式的交互式報(bào)告。將企業(yè)局域網(wǎng)和國際互聯(lián)網(wǎng)相連，使用者通過企業(yè)在網(wǎng)上公布的會(huì)計(jì)報(bào)告與信息，可以根據(jù)自己的需要進(jìn)行選擇。這一報(bào)告系統(tǒng)由兩個(gè)子系統(tǒng)組成，一個(gè)是通用目的實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，另一個(gè)是通用財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)之上的可定制財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，按用戶需求而設(shè)定的會(huì)計(jì)軟件可編制出個(gè)性化報(bào)告，來滿足用戶多樣化和個(gè)性化的需要，能在較短的時(shí)間內(nèi)得到相關(guān)會(huì)計(jì)的信息。
作者：周曉存 文章來源：湖南鐵道職業(yè)技術(shù)學(xué)院
